售后回租账务处理.docx
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售后回租账务处理
售后回租会计处理及举例说明
(一)与出租人(承租人)签订协议,将自有固定资产(须是使用过的)出售给购买人(出租人),分两种情况:
1、出售价高于资产帐面净值(溢价出售)。
(1)承租人将拟出售的自有固定资产转为清理,借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目,贷记“固定资产”科目。
(2)与出租人签订资产买卖合同,将资产出售给出租人,借记“银行存款”科目,贷记“固定资产清理”、“递延收益—未实现售后租回收益”科目。
2、出售价低于资产帐面净值(折价出售)。
(1)承租人将拟出售的自有固定资产转为清理,借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目,贷记“固定资产”科目。
(2)与出租人签订资产买卖合同,将资产出售给出租人,借记“银行存款”科目,“递延收益—未实现售后租回收益”科目,贷记“固定资产清理”科目。
(二)承租人和出租人签订融资租赁合同,将资产租回,承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值(折现率顺序依次为:
内含利率、合同利率、同期银行贷款利率)较低者作为资产入帐价值,借记“固定资产—融资租入固定资产”科目,按应付未付租息等,借记“未确认融资费用”科目;按融资租赁合同附表中应付租金总额,贷记“长期应付款—应付融资租赁款”科目。
(三)在租赁合同签订时,承租人一般应向出租人支付租赁标的物20—30%作为租赁保证金,借记“其他应收款”科目,贷记“银行存款”科目。
保证金用于支付最后一期或几期租金,借记“长期应付款—应付融资租赁款”科目,贷记“其他应收款”科目。
(四)在租赁期内,承租人按期支付租金,借记“长期应付款—应付融资租赁款”科目,贷记“银行存款”科目。
将租金中所含租息部分确认为当期费用,借记“财务费用”科目,贷记“未确认融资费用”科目。
(五)承租人计提折旧,分两种情况:
1、合同约定期末将租赁标的物所有权转移,承租人按正常使用年限计提折旧,借记“制造费用”(工业企业,通过它进入生产成本)、“营业费用”(服务性企业)、“管理费用”等科目,贷记“累计折旧”(折旧基金)科目。
2、合同签订时不能合理确定期末将租赁标的物所有权转移,承租人按租期与正常使用年限较短计提折旧(一般按租期计提折旧),借记“制造费用”、“管理费用”等科目,贷记“累计折旧”科目。
(六)未实现售后租回收益的摊销,分两种情况:
1、出售价高于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销,按折旧进度分摊。
借记“递延收益—未实现售后租回收益”科目,贷记“制造费用”等科目。
2、出售价低于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销,按折旧进度分摊。
借记“制造费用”等科目,贷记“递延收益—未实现售后租回收益”科目。
(七)租赁期满时,承租人取得租赁标的物所有权,分两种情况:
1、承租人按正常使用年限折旧,资产帐面净值与资产实际价值应大体一致,承租人不需要调帐,以名义货价取得所有权,借记“长期应付款—应付融资租赁款”科目,贷记“银行存款”科目,将名义货价确认为当期费用,借记“财务费用”科目,贷记“未确认融资费用”科目;同时将“融资租入固定资产”转为“自有固定资产”明细科目。
2、承租人按租期折旧,资产帐面净值(几乎为0)与资产实际价值相差悬殊,承租人以清产核资的名义可对资产价值进行评估,以评估值入帐。
(1)以名义货价取得所有权,借记“长期应付款—应付融资租赁款”科目,贷记“银行存款”科目,将名义货价确认为当期费用,借记“财务费用”科目,贷记“未确认融资费用”科目。
(2)以清产核资的评估值入帐,借记“固定资产”科目,贷记“资本公积”科目
实例
(一)溢价出售型售后租回
例1:
承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务,设定船的原始购置成本为8000万,船的正常折旧年限为20年,已使用7年,帐面净值为5200万,双方约定于7500万做售后租回,租期为3年,租赁年利率为7%,本金每年回收2500万,期满所有权转移,手续费100元。
1、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理,作如下会计分录;
借:
固定资产清理 5200万
累计折旧 2800万
贷:
固定资产 8000万
2、与出租人签订资产买卖合同,将资产出售给出租人,作如下会计分录;
借:
银行存款 7500万
贷:
固定资产清理 5200万
递延收益—未实现售后租回收益 2300万
3、签订租赁合同,承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值(折现率一般为合同利率)较低入帐,作如下会计分录;
借:
固定资产—融资租入固定资产 5200万
未确认融资费用 3350.01万
贷:
长期应付款——应付融资租赁款8550.01万
4、A、第一年支付租赁本息时,收到出租人开具的等额租赁发票,作如下会计分录;
借:
长期应付款——应付融资租赁款 3025万
贷:
银行存款 3025万
B、第二年支付租赁本息时,收到出租人开具的等额租赁发票,作如下会计分录;
借:
长期应付款——应付融资租赁款 2850万
贷:
银行存款 2850万
C、第三年支付租赁本息时,收到出租人开具的等额租赁发票,作如下会计分录;
借:
长期应付款——应付融资租赁款 2675万
贷:
银行存款 2675万
5、在租期内,未确认融资费用(含名义货价)采用直线法分摊,确认为当年费用,作如下会计分录;
借:
财务费用 1116.67万
贷:
未确认融资费用1116.67万
6、按正常使用年限计提折旧(13年),每年400万计入当年成本、费用,作如下会计分录;
借:
制造费用、营业费用、管理费用 400万
贷:
累计折旧 400万
7、递延收益—未实现售后租回收益按折旧进度分摊,每年177万(13年),作如下会计分录;
借:
递延收益—未实现售后租回收益 177万
贷:
制造费用、营业费用、管理费用 177万
8、租赁期满,资产帐面净值与资产实际价值应大体一致,承租人不需要调帐,以名义货价取得所有权,作如下会计分录;
借:
长期应付款—应付融资租赁款 0.01万
贷:
银行存款 0.01万
9、同时将“融资租入固定资产”转为“自有固定资产”明细科目,作如下会计分录;
借:
固定资产—××设备 5200万
贷:
固定资产—融资租入固定资产 5200万
分析意见:
在溢价出售、在租赁合同签订时明确所有权转移、在折旧按正常使用年限计提的条件下:
1、当租赁合同签订时,承租人资产负债中资产方增加10850.01万(银行存款增加7500万、固定资产净值不变、未确认融资费用增加3350.01万);负债方增加10850.01万(递延收益—未实现售后租回收益增加2300万、长期应付款——应付融资租赁款增加8550.01万)。
2、承租人在3年租期内进入财务费用3350万,通过折旧、未实现售后租回收益进入制造费用、进而入成本(400—177)×3=669万。
3、当租赁期满时,承租人固定资产帐面价值为5200万、已提折旧为531万、帐面净值为4669万(在资产负债表资产方),尚有1770万递延收益—未实现售后租回收益(在资产负债表负债方)未冲减,尚须在剩余10年冲减折旧费用。
例2:
承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务,设定船的原始购置成本为8000万,船的正常折旧年限为20年,已使用7年,帐面净值为5200万,双方约定于7500万做售后租回,租期为3年,租赁年利率为7%,本金每年回收2500万,(合同签订日不确期满所有权转移,折旧按租期计提,在所有权补充协议中明确期满以100元转移产权).
1、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理,作如下会计分录;
借:
固定资产清理 5200万
累计折旧 2800万
贷:
固定资产 8000万
2、与出租人签订资产买卖合同,将资产出售给出租人,作如下会计分录;
借:
银行存款 7500万
贷:
固定资产清理 5200万
递延收益—未实现售后租回收益 2300万
3、签订租赁合同,承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值(折现率一般为合同利率)较低入帐,作如下会计分录;
借:
固定资产—融资租入固定资产 5200万
未确认融资费用 3350万
贷:
长期应付款——应付融资租赁款8550万
4、A、第一年支付租赁本息时,收到出租人开具的等额租赁发票,作如下会计分录;
借:
长期应付款——应付融资租赁款 3025万
贷:
银行存款 3025万
B、第二年支付租赁本息时,收到出租人开具的等额租赁发票,作如下会计分录;
借:
长期应付款——应付融资租赁款 2850万
贷:
银行存款 2850万
C、第三年支付租赁本息时,收到出租人开具的等额租赁发票,作如下会计分录;
借:
长期应付款——应付融资租赁款 2675万
贷:
银行存款 2675万
(二)折价出售型售后租回
例1:
承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务,设定船的原始购置成本为8000万,船的正常折旧年限为20年,已使用7年,帐面净值为5200万,双方约定于3600万做售后租回,租期为3年,租赁年利率为7%,本金每年回收1200万,期满所有权转移,手续费100元。
1、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理,作如下会计分录;
借:
固定资产清理 5200万
累计折旧 2800万
贷:
固定资产 8000万
2、与出租人签订资产买卖合同,将资产出售给出租人,作如下会计分录;
借:
银行存款 3600万
递延收益—未实现售后租回收益 1600万
贷:
固定资产清理 5200万
3、签订租赁合同,承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值(折现率一般为合同利率)较低入帐(在折扣较大时,一般按应付租赁款的现值入帐),
PV=(1200+252)/(1+7%)+(1200+168)/(1+7%)+(1200+84)/(1+7%)=3600万,作如下会计分录;
借:
固定资产——融资租入固定资产 3600万
未确认融资费用 504.01万
贷:
长期应付款——应付融资租赁款4104.01万
4、A、第一年支付租赁本息时,收到出租人开具的等额租赁发票,作如下会计分录;
借:
长期应付款——应付融资租赁款 1452万
贷:
银行存款 1452万
B、第二年支付租赁本息时,收到出租人开具的等额租赁发票,作如下会计分录;
借:
长期应付款——应付融资租赁款 1368万
贷:
银行存款 1368万
C、第三年支付租赁本息时,收到出租人开具的等额租赁发票,作如下会计分录;?
>
借:
长期应付款——应付融资租赁款1284万
贷:
银行存款 1284万
5、在租期内,未确认融资费用(含名义货价)采用直线法分摊,确认为当年费用,作如下会计分录;
借:
财务费用 168.003万
贷:
未确认融资费用168.003万
6、按正常使用年限计提折旧(13年),每年276.93万计入当年成本、费用,
作如下会计分录;
借:
制造费用、营业费用、管理费用 276.93万
贷:
累计折旧 276.93万
7、递延收益—未实现售后租回收益按折旧进度分摊,每年123.08万(13年),作如下会计分录;
借:
制造费用、营业费用、管理费用 123.08万
贷:
递延收益——未实现售后租回收益 123.08万
8、租赁期满,资产帐面净值与资产实际价值应大体一致,承租人不需要调帐,以名义货价取得所有权,作如下会计分录;
借:
长期应付款——应付融资租赁款 0.01万
贷:
银行存款 0.01万
9、同时将“融资租入固定资产”转为“自有固定资产”明细科目,作如下会计分录;
借:
固定资产——××设备 3600万?
>
贷:
固定资产——融资租入固定资产 3600万
分析意见:
在折价出售、在租赁合同签订时明确所有权转移、在折旧按正常使用年限计提的条件下:
1、租赁合同签订时,承租人资产负债中资产方增加2504.01万(银行存款增加3600万、固定资产净值减少1600、未确认融资费用增加504.01万);负债方增加2504.01万(递延收益—未实现售后租回收益减少1600万、长期应付款——应付融资租赁款增加4104.01万)。
2、承租人在3年租期内进入财务费用504.01万,通过折旧、未实现售后租回收益进入制造费用、进而入成本(276.93+123.08)×3=1200万(与承租人未做租赁计提折旧一样8000万/20×3=1200万).
3、当租赁期满时,承租人固定资产帐面价值为3600万、已提折旧为830.8万、帐面净值为2769.2万(在资产负债表资产方),尚有-1230.8万递延收益—未实现售后租回收益(在资产负债表负债方)未冲减,尚须在剩余10年调增折旧费用。
例2:
承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务,设定船的原始购置成本为8000万,船的正常折旧年限为20年,已使用7年,帐面净值为5200万,双方约定于3600万做售后租回,租期为3年,租赁年利率为7%,本金每年回收1200万,(合同签订日不确期满所有权转移,折旧按租期计提,在所有权补充协议中明确期满以100元转移产权).
1、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理,作如下会计分录;
借:
固定资产清理 5200万
累计折旧 2800万
贷:
固定资产 8000万
2、与出租人签订资产买卖合同,将资产出售给出租人,作如下会计分录;
借:
银行存款 3600万
递延收益—未实现售后租回收益 1600万
贷:
固定资产清理 5200万
3、签订租赁合同,承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值(折现率一般为合同利率)较低入帐(在折扣较大时,一般按应付租赁款的现值入帐),
PV=(1200+252)/(1+7%)+(1200+168)/(1+7%)+(1200+84)/(1+7%)=3600万,作如下会计分录;
借:
固定资产—融资租入固定资产 3600万
未确认融资费用 504.01万
贷:
长期应付款——应付融资租赁款4104.01万
4、A、第一年支付租赁本息时,收到出租人开具的等额租赁发票,作如下会计分录; 借:
长期应付款——应付融资租赁款 1452万?
>
贷:
银行存款 1452万
B、第二年支付租赁本息时,收到出租人开具的等额租赁发票,作如下会计
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