会计法期末复习资料来自于河北工大解析.docx
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会计法期末复习资料来自于河北工大解析
会计法复习资料
一、会计假设
1.含义:
一套财务报表所提供的企业图像,是会计人员在特定的立场或者前提之下,使用一些特殊的概念、分类和方法来对经济交易进行记录的结果。
改变记录的立场和前提,使用的具体记录方法也会不同,从而会得出完全不同的图像。
会计界将这些一定的立场和前提条件称为会计假设。
2.作用:
①一般认为,会计假设的产生直接源于法律对会计行为的关注。
②会计假设是会计界针对公众和法律界对会计信息的有效性产生怀疑,所采取的应对措施,它也反映了会计界本身对会计信息局限性的承认,是对会计的功能认识的深化。
③会计假设一旦为法律所承认,不仅为会计人员使用特定会计方法提供了最基础的指南,也使会计人员有了对抗外来责任的压力
(一)会计主体假设
1.含义
☐财务报表是用来说明特定个体的营业活动的,对该特定个体的营业活动的记录应当与其所有者的活动、债权人的活动以及交易对象的活动相分离。
《企业会计准则》第四条
☐会计主体的范围要比企业的范围要大,凡是控制特定的经济资源、从事经济活动并且需要对此进行核算的一个特定单位,都可视为一个会计主体,其核算都以会计主体假设为前提。
2.意义
☐①会计主体假设确定了特定会计报表反映的对象,澄清了会计人员进行记账的立场。
☐②确认了会计主体的独立性,划清了会计记账的范围。
☐③明确了会计主体是一个独立的整体,一套财务报表应反映会计主体整体的财务状况。
3.会计主体与法律主体的联系
(1)二者的联系
☐一般认为,法律主体的概念是会计主体假设形成的直接动力。
☐马克斯.韦伯关于现代企业制度的论述:
企业事务与家务相区别;与之相联系的理性的簿记制度。
☐“资产=负债+所有者权益”这一会计等式就是会计上区别企业与投资人的结果,它将所有人的投资视为企业对所有人的一项负债,所有人与其他债权人的地位无异。
(2)二者的区别
①一方面,两者界定的目的不同:
会计主体假设是为了明确财务报表信息的反映对象,划清会计核算的空间范围,而法律主体的界定是为了明确法律责任的承担者。
②另一方面,二者的范围不同。
会计主体泛指任何有独立核算要求的个体。
即包括法人,也包括合伙、独资企业。
而法律主体仅只能够以自己名义独立承担责任的个体,包括自然人和法人。
(二)持续经营假设
1.含义
会计主体的经营活动将按照现在的形式和既定的目标无限期地继续下去。
不破产清算;资产、负债正常运行
2.意义
持续经营假设是会计确认、会计计量以及一系列会计核算方法所赖以建立的基础。
3.法律确认
☐
(1)这一假设的前提是经济生活中合伙、公司等组织形式的出现并作为一种永续存在的人格在法律上得到确认。
☐经济事项发生的连续性和工业大生产的周期运转特点是会计核算以持续经营假设为前提的现实基础。
☐
(2)由于持续经营假设对会计核算方法选择的重大影响,各国法律和会计准则对其进行确认。
《企业会计准则》第5条
4.使用范围
☐
(1)持续经营通常就一个企业的整体状态而言。
当一个企业进行兼并、分立或破产终止时,持续经营前提下的一系列会计核算方法也就不存在了。
☐
(2)持续经营同时也可针对企业中个别资产的状况而言。
个别资产改变了用途,也可视其持续经营假设改变。
☐(3)企业投资人发生变更是否意味着持续经营假设改变?
在争论之中。
(三)会计期间假设
1.含义:
为了会计核算的需要而人为划分的相等时间单位,就称为会计期间。
会计期间假设是对持续经营假设的修正。
2.会计期间假设对会计核算的影响
☐
(1)会计期间假设直接导致了会计确认、特别是时间确认的问题。
☐
(2)会计的时间确认上,有现金制与权责发生制两种。
☐(3)人们普遍认为,强制性的会计分期与持续性的经营活动之间的矛盾,是会计数据失实、缺乏意义或者被操纵的主要原因
3.会计期间的划分
☐
(1)月、季、年
☐
(2)12个月的会计年度是最重要的
☐(3)1月1日---12月31日
(四)货币计量假设
1.货币计量的意义与局限性
☐
(1)货币的本质特征使其成为会计信息的基本工具。
☐
(2)许多事情是无法用货币来衡量的,但又是企业获利的新生力量和决定要素。
(五)币值稳定假设
1.币值稳定的意义与局限性
☐
(1)币值稳定可使不同时期发生的同类交易加总计算。
☐
(2)稳定的币值使企业深受通货膨胀之苦
二、会计原则
(一)概述
1、含义:
是指对会计核算实务具有普遍指导意义的原则、规范或者标准。
2、分类:
《企业会计准则》提出12条会计核算的一般原则。
可分为三类:
☐
(1)第一类是会计要素的确认和计量原则,如历史成本原则,权责发生制原则,配比原则,划分收益性支出与资本性支出原则。
☐
(2)第二类是选择特定会计政策所依据的原则,包括重要性原则,谨慎性原则等
☐(3)第三类是对会计信息质量的要求,包括可靠性原则、相关性原则、一致性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则。
(二)历史成本记账
1、含义:
是指对财产物资、债权债务的计价,各以该项目取得时或交易发生时的实际成本为依据进行。
2、包括三个内容:
☐
(1)以名义货币为计量单位
☐
(2)以实际发生成本为计量尺度
☐(3)以实际交易或其他经济事项为记录依据。
3、历史成本原则的会计与法律基础--分析
☐
(1)会计上,这一原则与持续经营假设有直接关系;会计上的可验证性
☐
(2)法律上,这一原则是会计监督得以进行的一个前提条件,也是受托责任人解除其法律义务或者责任的一个必要的技术手段。
4、历史成本原则的局限性—分析
历史成本原则是严格建立在币值稳定假设的基础之上的。
但也有局限性,在通胀条件下:
☐
(1)收益计量的歪曲
☐收入—费用=利润的公式下,费用由于较低的历史成本而变小,可能导致利润虚增。
☐
(2)给企业再生产带来困难,固定资产重置成本可能升高。
☐(3)企业持有的货币性资产贬值
☐(4)存在投资相关性与信息可靠性之间的矛盾,这也一直影响着人们对历史成本原则的评价和取舍,目前受到公允价值计量尺度的冲击。
(三)权责发生制
1.含义:
权责发生制是指一切会计要素,特别是收入费用要素的时间确认,均以权利已经形成或者义务、责任已经发生为基础进行。
☐2、现金制又称收付实现制
☐是指按现金实际流入或者流出的时间来确认收入与费用的发生时间。
2.运用:
☐1、权利义务在本期发生,但是相应的现金支付尚未进行。
在会计上就形成“应计项目”----“应收”、“应付”
☐2、权利义务发生于现金收付行为之后时,
不能记为收入或者费用,在会计上就形成“预收”、“预付”项目。
各种预收项目表明会计主体因过去的交易而对他人承担的债务;属于负债项目。
3.局限性:
☐忽视现金的实际流动,易导致现金流动性危机,直至破产。
☐以其为前提生成的损益表,经常被以现金收付制为前提生成的现金流量表所补充
☐现金流量表被称为“第一财务报表”
(四)谨慎性
1、含义:
不预计可能发生的收益,但预计可能发生的损失。
如对企业持有的短期有价证券采用“成本与市价孰低法”
2、谨慎性原则的合理性基础
☐
(1)承担责任的态度。
如对应收账款估计坏帐损失;对存货估计跌价损失;对长期投资的减值估价
☐
(2)稳健、保守的财务适应保护债权人利益的需要。
3、谨慎性原则与其他原则,如历史成本原则、权责发生制原则,发生冲突时,谨慎性原则优先适用。
4、谨慎性原则的局限性---导致此原则滥用,进行利润操作,或者影响国家税收
5、在我国法律上的认可
☐1993年以前,不承认,后承认。
1998年正式承认
(五)重要性
1、含义:
在全面反映企业财务状况和经营成果下,会计系统对影响经营决策的重要经济业务应当分别核算,单独反映。
2、重要性原则的运用
☐
(1)会计要素的分类
☐
(2)经济业务的核算程序
☐(3)报表项目的列报
3、重要性原则的局限性---较大主观性
三、六大会计要素
(一)概述
1、会计要素是对经济交易中的资金存在状态和运动形式进行最基本的分类而形成的一些概念。
2、由于货币计量假设的影响,会计信息系统反映的对象是会计主体内部的资金运动。
对资金运动的分类,即会计要素的确定。
(二)资产
股份有限公司会计科目表117页
货币资金及应收项目
存货
投资
固定资产
无形资产及其他资产(商业秘密、非专业技术,商誉等一些内容是不能入账的,清算的时候可入账,有合并、破产清算的积极消极之分,总结有些东西无法记帐,但到关键时刻起作用)
(长期股权投资了解,公司之间的关系式怎么连接起来的,产品折旧方法,国家的企业战略是长远还是近期)
二.1资产概念的会计与法律视角
1.1资产的会计概念
1、资产的定义
资产是未来的经济利益,是已经发生的成本,是实物资产的总和。
我国《企业会计准则》第22条规定:
资产是企业拥有或控制的、能以货币计量的经济资源,包括各种财产、债权和其他权利
2、会计资产特征
(1)资产是能够在未来为企业提供各种经济利益的资源(有用性)。
如果一项资产不能再提供未来经济利益,就不能列为资产。
应作为费用或者损失处理,如坏账应当冲销。
(2)资产是过去的交易结果
(3)当前为企业占有,委托他人销售(本人不占有,故不为资产;会计中为什么这样计量?
国家征税方便,便于别人识别,用衣服举例。
这对于企业来说是私事,财产在谁那谁负责,便于财产保护)的商品不属于资产
(4)资产在为企业提供经济利益过程中,本身被消耗(作为费用计量,回想会计六要素,折旧只是会计费用中的一部分。
费用和收入一般是相互对应存在的,接着对所有者权益产生影响),资产能够用货币计量,如人员素质、交易网络不能纳入计量(注意:
费用在实际会计核算中需要分类,资产是最不好确认的,但最后都要入账)
【备注:
资产涉及投资者等交易对象的利益,例如严格限制买空卖空,买卖房屋举例。
会计法是学习公司法和了解宏观经济的基础】
1.2会计上的资产概念和近似的法律概念的区别
1、资产与财产的区别(讨论监督会计与管理会计)
(1)财产的核心是所有权,就是对有形物所有权、对债权及对无形资产的知识产权
(2)不以所有权为要件,而是指为企业带来经济利益的资源
(3)只要一种特定资源为企业控制,能够带来未来的经济利益就是资产。
(更主要的是未来,因为企业很容易在未来做文章,例如企业在解散之后的利益分配等—错了就是一种商业风险)
2、资产与合同权利的区别(注意合同中的规定和履约能力)
(1)同:
带来经济利益
(2)异:
前者是已经发生的交易或事项;后者是尚未发生的交易或事项,故合同权利不能“入账”(买卖是交易的主要形式)
(3)衍生金融工具,如外汇买卖期权的入账问题(仅提及,很复杂:
未来某一个时间点进行,和现货交易有相同之处;明天不确定,关注明天,为了想要确立明天。
期权就是明天的事情,非现在,其带来的利益或者损失怎么计算?
保守情况下,期权不作为资产)
1.3表内资产与表外资产
1、表内与表外资产含义
此指:
在资产负债表中是否显示
2、表外资产产生原因
(1)会计系统对适用范围的限制造成,进入会计系统4要求(是否符合某一会计要素定义;是否可计量;计量是否可靠;是否具有会计信息所要求的决策相关性。
有利的展现,不利的不现,个人不同意。
自然人价值目标很多,满足别人需要的资源多;但企业单一,影响大—老师对教育看法:
批判受教育者,回归现实,理论多,实践少,他不喜欢)
(2)有些资产项目流于表外,是企业刻意所为,对资产租赁和设备购置的分析(看书),租赁大多单独反映,以租赁费体现
二者经济效果相同,但对资产负债表影响不同,设备租赁只增加企业财务费用,不计入负债增加(考核现在经营能力,主要是投资者;国家征税,如涉及折旧方法:
全额折旧或部分折旧,如租赁资金可作为折旧费。
资产来源有二:
负债和所有者权益。
资产负债比例=负债/负债和所有者权益之和,结果在0~1,与信誉度成反比)
(课外:
社会投机取巧心态,不要靠形式装饰,要讲究实质能力。
以律师函为例)
3、表外资产的影响及其揭示
(1)掩盖了企业实际用于创造利润的资产规模,易使报表是用人对企业资产营运效率产生过高评价,其潜在危险容易被忽视(模棱两可—掩盖真实:
年龄造假提升利益空间)。
(2)现代金融环境下,其越来越成为银行利益的来源,但因会计确认原则,使这些资产游离于表外,但会计上一般要求披露(只要和别人相关就要披露,但究竟要披露什么?
交易能够促进财富,信息社会装饰下的真实,怎样辨别真伪,体现信息披露重要性—酒鬼酒案)。
(3)表外资产与账外账(考点,含义,理解),前者因会计局限性所致(表内不能表明,要在表外说明);后者是违法行为。
三.1、资产基本分类
1、资产存在不同形式:
实物资产与权利资产
(1)实物资产泛指具有实物形态的经济资源。
(2)权利资产又可分为债权、股权、受益权。
①债权:
让渡资金使用权而取得的对其他主体的债的请求权—应收票据(账款)
②股权资产泛指企业因购买股票而获得的投资权益
③收益权
2、按资产的流动性,可分为流动性资产和非流动性资产。
流动资产
1、含义
(1)可以在一年内或者长于一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产
(2)待摊费用属资产,是企业已经发生的费用;意味着企业未来收益
2、流动资产的资金流动
(1)其流动性最强
(2)其影响的会计描述:
体现为企业费用,被记入当期经营成本,然后从销售收入或劳动收入中收回
(三)长期投资
1、含义
(1)一年内不准备变现或收回的投资
(2)分为长期股权投资和长期债权投资
2、资金运动形式
(1)不参与企业经营过程的循环
(2)意义在于从企业外部获得投资收益或者转让变现,本身不存在被企业经营行为所使用和消耗的问题
(3)企业对外进行股权投资,且其持有的股份占到投资一定比例,足以控制被投资企业的经营活动
(三)负债
1、含义:
负债指企业由于过去的事项所产生的当前的义务,这种义务的结算预期会导致体现经济利益的企业资源的流出。
2、负债产生的方式
☐
(1)基于企业过去经济交易的结果而形成当期债务。
☐
(2)基于法律规定的要求而产生的经济责任。
包括应付税款;计提各种准备金。
3.会计上与法律上负债的区别
☐
(1)法律上的义务一般在法律规定或者合同成立时就产生。
☐
(2)负债则必须是一方进行一定的经济交易活动后才能形成。
如果任何一方都没有开始进行实质性的交易活动,则双方都不会形成负债。
4.分类
按照流动性将负债分成两类
(1)流动负债:
是指将在一年内或者一个营业周期内偿付的债务,包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税金、应付股利以及其他应付款项。
(2)长期负债:
是指偿付期在一年或者超过一个营业周期以上的债务。
如长期借款、应付债权、长期应付款。
按属性分
☐
(1)实际负债;指依照法律规定或者已经发生的交易而实际承担的债务。
☐
(2)准备金:
只用以防备可能发生或者肯定发生的负债或损失而合理保留的金额,但对其金额数量或发生的日期尚不能确定。
☐(3)或有负债:
指过去的交易或事项形成的潜在义务,但潜在义务的承担并不一定导致经济利益的流失。
5.负债形式与内容的关系
☐1)各种负债术语,都是会计上不同负债账户的名称,它们具体反映什么内容,是由会计法规、特别是会计制度所确定的,与常识中的含义不完全一致。
☐2)如应付账款与其他应付款;长期应付款与其他长期应付款的区别
☐3)产生这一区别性规定的原因在于---会计上重要性原则的体现。
6债务重组
(1)债务重组的含义
☐
(1)广义:
债务人改变其债务结构的一切活动。
☐
(2)狭义:
债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。
(2)债务重组的意义
较少破产费用和社会震荡
债务重组的方式(了解)
1以资产清偿债务
2债权转股权——长期负债减少,资本增加(公司信用度提高,但股东的利益减损;现实中很少采用这种方式,债权和股东才是真正的参加者,公司只是其实现各自利益的载体,都要承担相当的风险)
3修改债务合同条件(还多少,偿还时间等具体事项,其最终目的是为了什么,主要修改偿还债务的时间,方式等)
如减少债务本金,减少或者豁免债务利息,同意迟延偿还债务(目的)
实际的债务重组可能是上述三种方式的组合
重组会计核算
1、债务人获得的收益的确认
(1)资产清偿债务
(2)债务转为资本
(3)以修改其他债务条件进行债务重组
2.债权人重组损失的确认
☐
(1)接受资产清偿债务
☐
(2)债权转股权
☐(3)以修改其他债务条件进行债务重组
或有支出或有收入
含义:
☐
(1)或有支出:
指依未来某种事项出现而发生的支出。
☐
(2)或有收益:
指依未来某种事项出现而发生的收益。
☐2、处理原则----谨慎性原则
☐支出列入未来支出,收益则相反。
或有变成现实后,计入当期的损益。
(三)重组
(四)信息披露
☐1、重要的信息要披露
☐2、对上市公司:
☐
(1)发生重大事件而发生临时公告
☐
(2)年度财务报表的附注中披露
(五)会计准则债务与重组的债权人保护
1、修正形式会计处理的利益分析(朱镕基总理在位时的腐败现象,以及当政时的政绩、现象,国家既是股东又债权人)
2、债转股的会计处理对债权人利益的利益分析
3、债转股的“违法性”和“合法性”分析
(四)所有者权益
1定义:
是企业的投资人对企业的净资产的所有权,包括企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金,盈余公积金和未分配利润
2会计恒等式的法律分析
3所有者权益的法律视角(社会腐败不仅仅是官员的问题,而是与教育相关。
我们反对否定:
拿人钱财,替人消灾,但律师这个职业便是如此,这就是教育。
39页对面:
律师为客户辩护不遗余力,会计师是公众的看家狗。
职业认知,职业的难度,文人的感觉,找到要的感觉。
滋生腐败的商业因素,五大事务所在中国的分支机构,审计的时候的工作底稿要交给证监会,在中国不是必须的,美国的反腐败法,积极意义在于国际反腐败的联合,一种治外法权是侵犯他国的司法主权,要求会计先行;举例许霆案,征税问题,现金问题,腐败很难遏制,必须如实登记;又如折扣现象)
公司法确立的股权——法人所有者权的上冲结构
合同法保证的债权及利息与股东股本和股息的差异
税法对利益和股利的规定,使人们对股利的兴趣下降
破产法对所有者权益与债权回收的不同规定(与之相应的是债务人的偿还)
4所有者权益的构成——投入资本,资本公积金,盈余公积金,未分配利润
5所有者权益中的相关法律术语——300页。
(五)收入
1、收入含义:
各种渠道的经济利益总流入
2、特征:
☐
(1)持续经营中,因付出而获得的经济利益;
☐
(2)代表所有者权益的增长;
☐(3)与一定的会计期间相联系并遵序一定的确认原则。
3、收入的分类:
营业收入、投资收入、营业外收入
(六)费用
1、费用的含义:
企业的生产经营活动导致的经济利益的减少或者耗费。
2、费用的特征
☐
(1)生产经营中所耗费的现金或非现金物资
☐
(2)代表企业资源的不利变化,引起所有者权益的减少。
☐(3)反映一段时期内为收入而付出的代价
3、费用的形式与分类:
一般分类、工业企业分类
(七)利润
1、含义:
一定时期的经营成果,是收入与费用配比的结果
2、内容:
营业利润、投资净收益、营业外收支净额
3、利润是企业净性分配的基础
4、利润分配中应遵循资本维持原则。
四、4.会计政策选择
(一)会计政策的概念和特征
1、概念:
企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。
2、具体特点
☐
(1)会计政策包括不同层次,涉及具体会计原则和会计处理方法。
☐
(2)会计政策是在允许的会计原则和会计处理方法中做出的具体选择。
☐(3)会计政策是企业会计核算的直接依据
(二)会计报表附注中加以披露的会计核算政策
☐1、合并政策,即编制会计合并报表所采纳的原则
☐2、外币折算方法:
现汇率法、时态法
☐3、收入确认原则和方法:
完成合同法;完工百分比法
☐4、存货的计价方法:
先进先出;后进先出
☐5、长期投资的核算方法:
成本法;权益法
☐6、坏账损失的核算方法:
直接转消法;备抵法
(三)会计政策变更
☐1、定义:
是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
即不同的会计期间采用的不同会计政策
☐2、会计政策变更的两种情形
☐
(1)法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。
☐
(2)变更后,能够使所提供的财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。
☐3、变更直接影响会计处理方法的选择
(四)会计政策变更的处理和披露
1、处理方法
☐
(1)追溯调整法
☐
(2)未来适用法
2、披露内容
☐
(1)变更的内容--变更的日期、变更前后采用的会计政策;变更的理由
☐
(2)变更的影响数
(五)滥用会计政策及其变更
1、滥提各种资产减值准备,采取再转回资产减值准备的方式,操纵期间利润。
2、企业随意变更其所选择的会计政策,如固定资产的折旧方法、存货发出的计价方法等,操纵当期利润。
3、企业随意调整摊销费用期限。
随意调整折旧年限等
企业滥用会计政策、会计估计及其变更以重大会计差错处理。
(六)会计政策的选择权的法律约束
1、会计政策的选择权的法律认可的原因
☐
(1)会计方法本身的多样性及其所反映的经济情势的多变性决定会计政策选择的必然性
☐
(2)通货膨胀等经济现实给会计用原方法真实地反映企业经济实情带来压力。
☐(3)谨慎原则下对费用和损失的的估计在法律上与会计上存在差异
2、对会计政策选择权的限制:
信息披露;坚持一致性原则;提前报财税部门备案。
5.会计估计与变更
(一)概念和特征
1、概念:
企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。
2、特点
(1)存在理由是经济活动中存在不确定因素
☐坏账额的估计、折旧残值的估计
☐
(2)以最近可利用的信息或资料为基础。
☐(3)为保证会计信息的质量,必须合理地进行会计估计。
估计的项目:
或有损失、无形资产受益期、坏账、存货损失等。
3、会计估计变更的原因
☐
(1)原来进行估计的基础发生变化
☐
(2)取得了新的信息、积累了更多的经验
4、会计估计变更的披露
☐
(1)变更的内容和理由
☐
(2)变更的影响数
☐(3)变更影响数不能确定的理由
6.会计差错更正
☐
(一)会计差错的概念与存在原因
☐1、概念:
指在会计核算时,由于确认、计量、记录等方面出现的错误。
☐2、存在原因
☐
(1)会计政策使用上的差错
☐
(2)会计估计上的差错
☐(3)其他差错
☐
(二)会计差错更正的披露
☐1、重大会计差错的内容,包括重大会计差错的事项、原因和更正方法
☐2、重大会计差错的更正金额,包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额
五、会计法的发展历程
(一)我国专门会计立法的历史沿革
☐1、封建社会,官厅会计发达,发展出一套中式簿记方法体系,其核心是单式记账方法。
宋朝时形成的“四柱清册”方法。
即:
把一定时期的收支分为
☐宋:
旧管--------新收-------开除-------实在
☐今:
期初结存--本期收入--本期支出---期末结存
☐2、1905年,以“借”“贷”为记账符号的复式记账法传入我国。
☐3、
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