高级财务会计高等教育自学考试全国统一命题考试高级财务会计.docx
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高级财务会计高等教育自学考试全国统一命题考试高级财务会计
高等教育自学考试全国统一命题考试
一、单项选择题:
本大题共20小题,每小题1分,共20分。
在每小题列出的备选项中只有一项是最符合题目要求的,请将其选出。
1.在财务资本维护观念中,下列关于持有损益的说法错误的是()
A.计入当期损益
B.是本年利润的组成部分
C.在资产负债表所有者权益项目下单独列示
D.划分为已实现持产损益和未实现持产损益
2.传统财务会计中为消除通货膨胀的影响,计提固定资产折旧时采用()
A.直线法
B.工作量法
C.加速折旧法
D.定期重置估价法
3.在通货膨胀时期,下列说法中正确的是()
A.货币性负债会发生购买力损失
B.财务费用货币性资产的购买力会持续上升
C.货币性项目会受到物价变动的影响
D.必须以通货膨胀会计取代历史成本会计
4.下列各项中,不属于现时成本会计报表项目的是()
A.增补折旧费
B.未实现持产损益
C.已实现持产损益
D.等值货币净收益
5.下列选项中,不属于控制基本要素的是()
A.投资方拥有对被投资方的权力
B.因参与被投资方的活动而享有可变回报
C.因参与被投资方的活动而享有固定回报
D.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额
6.“套期工具”账户的性质属于()
A.资产类
B.负债类
C.损益类
D.共同类
7.下列项目中,不属于上市公司财务报表附注内容的是()
A.或有事项的披露
B.公司的会计政策
C.关联交易的情况
D.公司筹资的目的
8.根据我国企业会计准则规定,少数股东权益在合并财务报表中正确的列示方法是()
A.作为负债项目单独列示
B.在合并利润表中单独列示
C.作为所有者权益项目单独列示
D.作为长期股权投资调整项目列示
9.2010年6月1日,甲公司以一项土地使用权吸收合并乙公司,该土地使用权的账面价值为900000元,公允价值为960000元,合并日乙公司可辨认净资产的账面价值为930000元,公允价值为940000元,该合并为非同一控制下的企业合并。
则甲公司应确认的合并商誉是()
A.20000元
B.30000元
C.40000元
D.60000元
10.采用一般物价水平会计时,企业应收账款期初、期末余额均为800万元,如果期初物价指数为100,期末物价指数为120,则应收账款发生了()
A.资产持有收益160万元
B.资产持有损失160万元
C.购买力变动收益160万元
D.购买力变动损失160万元
11.在合并财务报表的编制中,抵消固定资产内部交易中包含的未实现利润不会涉及的财务报表项目是()
A.营业收入
B.财务费用
C.营业外收入
D.未分配利润——年初
12.下列各项资产和负债中,不产生暂时性差异的是()
A.非同一控制下的企业合并购买日产生的商誉
B.已计提减值准备的固定资产
C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产
D.投资性房地产后续采用公允价值计量模式
13.下列各项中,属于非货币性项目的是()
A.库存现金
B.应收账款
C.应付账款
D.存货
14.根据我国会计准则规定溢价发行权益性证券进行同一控制下企业合并时与发行权益性证券有关的佣金,手续费应计入()
A.管理费用
B.合并成本
C.投资收益
D.资本公积
15.在一般物价水平会计下,调整固定资产原值和累计折旧项目的“基期一般物价指数”中的“基期”是指()
A.报告期初
B.报告期末
C.取得固定资产时
D.出售固定资产时
16.下列各项当中,应反映在合并现金流量表“筹资活动现金流量”项目的是()
A.子公司向母公司出售商品收到现金
B.子公司依法减资以现金支付给母公司
C.子公司吸收其少数股东投资收到现金
D.母公司以现金向子公司的少数股东购买股票
17.母公司和子公司2015年12月31日个别利润表中“营业外收入”项目金额分别为300万元和200万元。
2015年6月母公司将成本为80万元的存货以100万元的价格销售给子公司,子公司将其作为管理用固定资产。
则2015年年末编制的合并利润表中“营业收入”项目应列示的金额是()
A.300万元
B.400万元
C.420万元
D.500万元
18.下列项目中,属于金融负债的是()
A.应交税费
B.应付票据
C.应付股利
D.应付职工薪酬
19.乙公司于2013年12月15日以600万元购入一项生产用固定资产,估计其使用寿命为10年,按照年限平均法计提折旧,预计净残值为零。
假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。
2014年末,该项固定资产账面价值与计税基础产生的差额是()
A.0
B.120万元
C.80万元
D.140万元
20.融资租赁业务中,承租入发生的履约成本应当计入()
A.固定资产
B.销售费用
C.管理费用
D.营业外支出
二、多项选择题:
本大题共5小题。
每小题2分,共l0分。
在每小题列出的备选项中至少有两项是符合题目要求的。
请将其选出。
错选、多选或少选均无分。
21.下列各项中,承租人在确定融资租入资产入账价值时应考虑的有()
A.或有租金
B.初始直接费用
C.租赁资产公允价值
D.租赁资产未担保余值
E.最低租赁付款现值
22.下列关于融资租赁业务初始直接费用会计处理的说法中正确的有()
A.承租人发生的初始直接费用应计入管理费用
B.出租人发生的初始直接费用应计入销售费用
C.承租人和出租人对初始直接费用均计入财势费用
D.承租人发生的初始直接费用应计入租入资产价值
E.出租人发生的初始直接费用应计入应收融资租赁款
23.在现时成本会计中,确定资产现时成本的依据有()
A.期初一般物价指数
B.期末一般物价指数
C.资产的卖方企业报价
D.资产的买方企业估价
E.资产的现时市场牌价
24.根据我国企业会计准则规定,下列可以计入当期损益的有()
A.外币投资折算差额
B.外币交易汇总损益
C.外币兑换汇总损益
D.外币报表折算差额
E.外币账户期末调整汇总损益
25.下列各项中。
可能产生可抵扣暂时性差异的有()
A.固定资产
B.应付账款
C.应付职工薪酬
D.交易性金融资产
E.可供出售金融资产
三、简答题:
本大题共2小题,每小题5分,共10分。
26.简述融资租赁的判断标准。
27.简述金融期货、金融期权和金融互换的具体内容。
四、分析题:
本大题共1小题,12分。
28.南方公司曾分别持有A公司60%和B公司30%的有表决权股份。
2015年7月1日,南方公司以银行存款800万元,持有不相关的C公司70%的有表决权股份。
2015年11月1日,南方公司通过发行股票的方式获得A公司全资子公司丁公司100%有表决权的股份。
当日,丁公司可辨认净资产的账面价值为800万元,公允价值为1000万元。
2015年1-10月,鼎公司实现净利润200万元。
假设不考虑其他影响因素。
要求:
(1)2015年7月1日南方公司是否需要编制合并财务报表?
如果需要,应编制哪些合并财务报表?
(2)2015年11月1日南方公司编靠《控制权取得日合并财务报表时,是否需要确认商誉?
对于丁公司2015年1月至10月实现的净利润应如何处理?
(3)2015年l2月31耳南方公司是否需要编制合并财务报表?
如果需要,哪些公司应纳入合并范围?
五、核算题:
本大题共5小题,任选其中的4小题解答,若全部解答,按前4小题计分,每小题12分,共48分。
29.甲公司与其子公司乙公司之间发生了下列内部交易(假设不考虑相关税费)
(1)2013年9月,甲公司向乙公司出售商品一批,售价为800000元,成本为700000元,款项尚未结算;乙公司所购商品在2013年12月31日出售。
甲公司年末按应收账款的10%计提坏账准备。
(2)2014年12月21日,乙公司将2013年所购甲公司的商品以900000元价格全部出售,并归还所欠甲公司贷款。
要求:
(1)编制甲公司2013年与合并财务报表编制相关的抵消分录。
(2)编制甲公司2014年与合并财务报表编制相关的抵消分录。
30.2014年6月18日,甲公司将其生产的产品以500000元的价格销售给子公司乙公司作为管理用固定资产,该产品的成本为500000元.乙公司购入当月即投入使用,该固定资产预计可使用5年,无残值,采用年限平均法计提折旧
要求:
(1)编制甲公司2014年合并工作底稿中内部固定资产交易的抵消分录。
(2)编制甲公司2016年合并工作底稿中内部固定资产交易的抵消分录。
31.甲公司以人民币为记账本位币,外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。
2015年12月该公司发生的部分外币交易如下:
(1)6曰,以每股5美元的价格购入乙公司股票10000股作为交易性金融资产,款项已支付,当日即期汇率为l美元=6.57元人民币。
(2)15日,赊销商品一批,价款共计100000美元,当日即期汇率为l美元=6.53元人民币。
假定不考虑相关税费。
(3)31日,乙公司B股的市价为每股4美元,当日即期汇率为l美元=6.54元入民币。
要求:
(1)编制甲公司l2月6日和l5固有关J'l-0业务的会计分录:
(2)计算资产负债表日“应收账款”账户产生的汇兑差额;
(3)计算资产负债表强交易性金融资产的公允价值变动损益,并编制相关的会计分录。
32.甲公司2010年的利润总额为4000000元,适用的所得税税率为25%,当年发生的有关交易和事项中,会计处理与税务处理存在的差异如下:
(1)向关联企业赞助支出100000元。
(2)取得国债利息收入200000元。
(3)年末计提了400000元的固定资产减值准备。
(4)当年取得的一项交易性金融资产的成本为3000000元,年末的公允价值为3500000元。
按照税法规定,持有该项交易性金融资产期间的公允价值变动不计入应纳税所得额。
(5)年末预提了因销售商品承诺提供1年的保修费300000元。
按照税法规定,与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。
要求:
(1)计算应交所得税。
(2)计算递延所得税资产和递延所得税负债。
(3)计算所得税费用。
(4)编制有关的会计分录。
33.甲公司采用融资租赁方式租入全新的管理用固定资产一项,有关资料如下:
(1)租赁期开始日为2014年12月31日,租期4年,每年末支付租金550000元。
(2)该固定资产在租赁开始日的公允价值为2000000元。
(3)该固定资产的估计使用年限为6年,预计期满无残值,承租人采用年限平均法计提折旧。
(4)2015年末以银行存款支付与租赁资产相关的维修费、保险费100000元。
(5)租赁期届满时,甲公司享有优惠购买该固定资产的选择权,购买价为10000元,预计租赁期届满时该固定资产的公允价值为500000元。
(6)假定租赁开始日最低租赁付款额的现值为1800000元。
要求:
(1)确定租赁资产入账价值并编制租赁期开始日相关会计分录;
(2)编制支付与租赁资产相关的维修费、保险费的会计分录;
(3)计算2015年应计提的折旧额并编制相关会计分录;
(4)编制租赁期满购买该固定资产的会计分录。
参考答案及解析
一、单项选择题:
本大题共20小题,每小题1分,共20分。
1.答案:
C
解析过程:
持有损益是指当前所有者对企业净资产已拥有的损益,是在当前经济环境下,企业曲投资对企业净资产的所有权。
故此题选C
2.答案:
C
解析过程:
传统财务会计中为消除通货膨胀的影响,计提固定资产折旧时采用加速折旧法,故此题选C
3.答案:
C
解析过程:
在通货膨胀时期,货币性项目会直接感受到物价变动的影响,其内含的价值量会不断减少。
故此题选C
4.答案:
D
解析过程:
当前成本会计是指会计程序和方法,提供企业的财务状况和经营成果是为了反映和消除通货膨胀的个人价格水平变化的影响在传统财务会计数据以名义货币作为计价单位和目前的成本以资产的变动和个别价格水平作为估价的依据·故此题选D
5.答案:
C
解析过程:
决定投资者是否控制被投资方的第一个基本因素是投资者相对于其他投资者持有的表决权份额的大小,以及其他投资者持有的表决权的分散程度。
决定投资者是否控制被投资方的第二个重要因素是参与被投资方相关活动所享有的可变回报。
判断控制的第三个基本要素是利用对被投资方的权力来影响回报率的能力。
故此题选C
6.答案:
D
解析过程:
“套期工具”账户是指对进行套期业务的企业(包括公允价值套期、现金流量套期和境外经营的净投资套期)的套期工具公允价值发生变化而产生的资产或负债进行会计核算的一种具有共同性的会计账户。
。
该账户可按套期工具类别进行明细核算。
7.答案:
D
解析过程:
中期财务报告附注至少应到包括下列信息
请注意,中期财务报表采用的会计政策与前一年的财务报表一致。
会计估计变更的内容、原因和影响次数,如影响次数不能合理确定,应说明原因三。
以前错误的性质和修正的数量。
4.企业经营的季节性或周期性特征。
5.在相关黄金行业的变化中存在着一种控制关系。
6.合并财务报告之合并范围之变更。
7.财务报表中性质或金额异常的项目的说明。
8.证券的发行、回购和偿还。
9.利润分配给企业主。
10.按要求披露部门报告信息的,应披露主报表中的部门收入和部门利润(或亏损)。
11.中期资产负债表日至中期财务报告批准日之间发生的非调整事项。
12.上年度资产负债表日期后发行生的或有负债和或有资产的变化情况。
13.企业结构变化情况。
14.其他重大交易或事项。
故此题选D
8.答案:
C
解析过程:
我国《企业会计准则》规定,编制合并财务报表时,母公司对子公司的投资和子公司的股东权益应与母公司的权益相抵销,子公司的少数股东权益应直接转换为少数股东权益,在合并资产负债表的所有者权益项目下,哪些项目应单独列示。
故此题选C
9.答案:
A
10.答案:
D
解析过程:
一般价格水平会计是指按照当前的一般价格指数对历史成本会计报表中的各种会计数据进行调整,以消除一般价格水平变化的影响,本期末的货币购买力反映了企业的财务状况和经营成果。
故此题选D
11.答案:
B
解析过程:
在合并财务报表的编制中,抵消固定资产内部交易中包含的未实现利润会涉及的财务报表项目有,营业收入,营业外收入,未分配利润——年初,故此题选B
12.答案:
A
产生暂时性差异的项目不包括商誉,故本题选择A选项。
13.答案:
D
解析过程:
非货币性项目,是指货币性项目以外的项目,包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。
14.答案:
D
解析过程:
以发行权益性证券作为合并对价的,与发行权益性证券有关的佣金、手续费等,应当抵减权益性证券的溢价收入故此题选D
15.答案:
C
解析过程:
在一般物价水平会计下,调整固定资产原值和累计折旧项目的“基期一般物价指数”中的“基期”是指.取得固定资产时故此题选C
16.答案:
C
解析过程:
区别筹资活动、融资活动、经营活动。
筹资活动,导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
故此题选C
17.答案:
B
解析过程:
母公司将存货销售给子公司时应编制会计分录,
借:
营业收入1000000
贷:
营业成本800000
固定资产200000
故此题应选B
18.答案:
B
解析过程:
金融负债通常指企业的应付账款、应付票据、应付偾券等故此题选B
19.答案:
A
解析过程:
2014年12月31日,该项固定资产的账面价值=600-600÷10=540(万元),计税基础=600-600÷10=540(万元),两者差额为0。
20.答案:
C
解析过程:
承租人发生的履约成本通常计入当期损益,借记“管理费用”贷记“银行存款”故此题应选C
二、多项选择题:
本大题共5小题。
每小题2分,共l0分。
21.答案:
B,C,E
解析过程:
金融租赁资产应当记录在降低租赁资产的公允价值和现值最低租赁付款+初始直接费用,这无关的现值最低租赁付款和租赁资产的预计使用寿命。
故此题应选BCE
22.答案:
D,E
解析过程:
承租人发生的初始直接费用,应当计入租赁资产的账面价值。
因此选项D是正确的。
出租人应当以租赁开始日的最低租赁收入与初始直接费用之和作为应收融资租赁的账面价值。
故此题选DE
23.答案:
C,D,E
解析过程:
在现时成本会计中,确定资产现时成本的依据有资产的卖方企业报,资产的买方企业估价,资产的现时市场牌价故此题选C,D,E
24.答案:
B,C,E
解析过程:
汇兑差额,对于货币性项目,因结算或者采用资产负债表的即期汇率折算而产生的汇兑差额,应计入当期损益,故此题应选BCE
25.答案:
A,D,E
解析过程:
可抵抗暂时性差异,是指在确定未来手绘资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异,来源自:
资产的账面价值小雨其计税依据、负债的账面价值大于其计税依据。
故此题选ADE
三、简答题:
本大题共2小题,每小题5分,共10分。
26.答案:
根据我国《企业会计准则第21号——租赁》的规定,满足下列标准之一的,即应认定为融资租赁:
(一)租赁期限届满,租赁资产的所有权归承租人所有。
(2)承租人有购买租赁资产和购买的选项建立价格预计将低于当时的租赁资产的公允价值期权被执行,所以它可以合理地确定生效日期,承租人将运动这样的选项。
(3)即使不转让资产的所有权,其租赁期也占被租赁资产使用年限的大部分。
(4)承租人的最低租赁付款额在租赁开始日的现值几乎等于租赁资产在租赁开始日的公允价值;出租人在租赁开始日收到的最低租赁收入的现值,几乎等于租赁资产在租赁开始日的公允价值。
(5)租赁资产具有特殊性质,只有承租人方可使用,不得作重大变更。
27.答案:
(1)金融期货包括外汇期货、利率期货和股票指数期货。
(2)金融期权包括外汇基权、利率期权、股票期权和股票指数期权
(3)金融互换包括货币互换和利率互换。
四、分析题:
本题共1小题,12分。
28.答案:
(1)2015年7月1日南方公司需要编制合并财务报表,(2分)只需要编制合并资产负债表(2分);
(2)不需要确认商誉.(2分)对于丁公司2015年1月至10月实现的净利润应纳入合并利润表(2分)
(3)2015年12月31日南方公司需要编制合并财务报表,(2分)应纳入合并范围的有:
甲公司、(1分)丙公司、(1分)丁公司(1分)
五、核算题:
本大题共5小题,任选其中的4小题解答,若全部解答,按前4小题计分,每小题12分,共48分。
29.答案:
(1)甲公司2013年与合并财务报表编制相关的抵消分录
借:
营业收入800000
贷:
营业成本700000
存货100000
或:
借:
营业成本800000
贷:
营业成本800000
借:
营业成本100000
贷:
存货100000
借:
应付账款800000
贷:
应收账款800000
借:
应收账款----坏账准备80000
贷:
资产减值损失80000
(2)甲公司2014年与合并财务报表编制相关的抵消分录
借:
未分配利润----年初100000
贷:
营业成本100000
借:
应收账款----坏账准备80000
贷:
未分配利润-----年初80000
30.答案:
(1)2014年
借:
营业收入600000
贷:
营业成本500000
固定资产100000(2分)
借:
固定资产——累计折旧10000
贷:
管理费用10000(2分)
(2)2016年
借:
未分配利润——年初100000
贷:
固定资产100000(2分)
借:
固定资产——累计折旧30000
贷:
未分配利润——年初30000(2分)
借:
固定资产——累计折旧20000
贷:
管理费用20000(2分)
31.答案:
(1)6日购入股票时:
15日赊销商品时:
借:
公允价值变动损益66900
贷:
交易性金额资产66900(2分)
32.答案:
4.借:
所得税费用975000
递延所得税资产175000
贷:
应交税费一一应交所得税1025000
递延所得税负债125000
33.答案:
(1)租赁资产的入账价值为1800000元
借:
固定资产——融资租入固定资产1800000
未确认融资费用410000
贷:
长期应付款——应付融资租赁款2210000
支付与租赁资产相关的维修费、保险费时:
借:
管理费用100000
贷:
银行存款100000
(3)2015年应计提的折旧额
(元)
借:
管理费用——折旧费300000
贷:
累计折旧300000
租赁期满购买该固定资产时:
借:
长期应付款——应付融资租赁款10000
贷:
银行存款10000
借:
固定资产1800000
贷:
固定资产——融资租入固定资产1800000
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