商品零售业务的核算.docx
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商品零售业务的核算
商品零售业务的核算
零售商品流转是指零售企业由批发企业或者生产单位购进
工农业产品,供给给城乡居民和集体消费者的活动。
一、零售业的特点
商品零售业有着其特有的特点,其经营特点主要表现在
.直接为广阔消费者效劳,交易次数频繁,数量零星。
.交易方式主要是一手交钱、一手交货的现金交易,成交时间短。
除集团购置或贵重商品外,一般不需填制销货凭证。
.按照零售商品经营的这些特点,一般采用售价金额核算。
零售企业的库存商品,除了一局部存放于仓库外,在营业柜组必
须存放一定数量的商品,柜台与仓库的商品一般由同一实物负责
人经营。
按照零售商品经营的这些特点,一般采用售价金额核算
二、零售业商品明细账的设置
零售商品在采用售价金额核算条件下,商品明细账是按实物
负责小组〔人〕分户的,只记售价金额,不记数量。
商品明细账
通常采用的有三栏式、多栏式,也可以营业组报送的“商品进销
存报告单〞代账。
零售业需设置的商品明细账的格式一般如表
3-1、表32、
表33、表34所示:
对于特种商品和贵重商品,可设置分组商品数量账,商品数量账应每天结出结存数量,与实物核对相符。
三、零售业购进业务的核算
零售商品购进,一般由实物负责人根据商品库存和销售情况,自行组织进货。
设有专职采购员的企业,可由实物负责小组提出要货方案,由采购员组织进货。
〔一〕购进商品的程序
零售企业一般是由本地的批发企业或生产企业购进商品,但为了扩大花色品种、增加货源,也可以从外地组织进货,或从国
外进货。
零售企业同城购进商品,一般采用提货制或送货制;异地购进商品,一般那么采用发货制。
不管采用何种商品交接方式,在商品运达后,由实物负责人根据发票所列内容,逐一清点商品数量,检查商品质量,核对商品编号、品名、数量、质量、单价和金额无误后,填制“商品验收单〞一式数联,分送有关部门入账。
“商品验收单〞格式如表
3-5所示:
〔二〕购进商品的账务处理
1.科目的设置
商品购进过程是货币资金转化为商品资金的过程。
购进的商
品应用商品实际进价核算。
在支付了货款、尚未验收入库之前,
建立“商品采购〞科目,以核算商品采购本钱。
但由于零售商品
实行“售价金额〞核算,购人商品在验收入库时,不是按照原来进价而是按照售价记入“库存商品〞科目。
这样“库存商品〞中
就包括商品的实际进价和未实现的进销差价〔含销项税额〕两局部。
因此,当购进的商品经实物负责人验收之后,按照售价记入“库存商品〞科目,按商品进价与售价的差额贷记“商品进销差价〞科目。
“商品进销差价〞科目是资产类科目,实质上它是资产的调整科目,对库存商品起调整作用。
在商品购进、溢余、调价增值等发生差价时,记入该科目的贷方;结转已销商品的进销差价,
商品短缺、削价、调价减值等而注销差价时,记入该科目的借方。
该科目的余额在贷方,表示期末库存商品的进销差价。
期束,“库存商品〞科目的余额减去“商品进销差价〞科目的余额,就是库
存商品的进价金额。
2.购进商品的账务处理
实行增值税后,零售商品购销业务的核算比批发商品较为复杂,既要保持多年形成的售价核算方法,叉要按照增值税的要求核算进项税额、销项税额。
应交税费等有关内容。
因此,在核算上要求采用一种简便可行的方法。
目前大多数企业对零售商品购进作如下处理:
在购进时按不含税本钱记入“商品采购〞科目;按进项税额记入“应交税费——应交增值税〔进项税额〕〞科目按全部价税总额付款数记人“银行存款〞或“应付账款〞科目。
而在商品入库时,那么按含税的售
价记入“库存商品〞科目;按含税的进销差价记人“商品进销差
价〞
科目,按不含税的进价转销“商品采购〞科目数额。
具体地
说,由于商品交接货和结算方式不同,核算方法也有所不同。
.本地商品购进。
本地商品购进,一般是购进和货款结
算同时办理的,商品的交接方式一般采用提货制或发货制,货款
结算方式可以使用支票、本票或委托收款等。
财会部门应根据实
物负责小组转来的商品入库验收单、专用发票和付款凭证入账。
【例
3-1
】乙零售商业企业从本地购人一批
A商品,货物重
量为
100吨,单价
500元/吨,增值税适用税率为
17%,款项已
通过银行转付。
这批
A商品出售取得销售收入
72000
元。
购进A商品时:
借;商品采购
应交税费应交增值税〔进项税额〕
贷:
银行存款
商品验收入库对:
借:
库存商品
贷:
商品采购
商品进销差价
(2).异地商品购进。
异地商品购进,由于商品的发运时间和结算凭证的传递时间不一致,通常会发生先付款,后到货;先到货,后付款以及到货与付款同时进行三种情况。
a.先承付货款和运费,后到货。
接到银行转来托收凭证,
经审核无误后,承付货款,根据有关凭证作会计分录为:
借:
商品采购
应变税费——应交增值税〔进项税额〕
销售费用——进货运费
贷:
银行存款
商品运到,由百货组验收,根据有关凭证,按含税售价人账,作
会计分录为:
借:
库存商品
贷:
商品采购
商品进销差价
b.商品先到,后付款。
商品运到,验收入库,平时不作账
务处理,月末如仍未付款,按暂估进价人账,作会计分录为:
借:
库存商品
贷:
应付账款
商品进销差价
下月初用红字冲回:
借:
库存商品
贷:
应付账款
商品进销差价
接到银行转来托收凭证,承付货款,作会计分录为:
借:
商品采购
应交税费——应交增值税〔进项税额〕
销售费用——进货运费
贷:
银行存款
c.承付货款与到货同一天,作会计分录为:
借:
商品采购
应交税费——应交增值税〔进项税额〕
销售费用——进货运费
贷:
银行存款
〔三〕购进商品发生溢余、短缺的核算
企业在组织商品购进过程中,由于自然因素和过失事故等因素,发生商品溢余和短缺.应及时按规定转人“待处理财产损溢〞科目,查明原因,进行处理。
1.购进商品溢余的核算
购进商品发生溢余,先按实收数人库,将溢余数按不含税进
价转入“待处理财产损溢〞科目。
查明原因后,再分情况进行处理。
如系供货单位多发,在企业同意作为购进情况下,由供货单位补开发货单,补付货款;如系运输途中自然升溢,作减少商品损耗处理。
【例3-2】乙零售企业从本地购进5元,增值税额为1700元,售价为每个
B商品2000个,单价为
10元,款项已通过银行
转付。
商品运到企业后,在验收过程中发现多出了
200个,原因
待查。
后经查明,原来是供货单位多发了
200个,经协商,甲零
售企业购入,并补付货款。
承付货款时:
借:
商品采购——B商品10000
应交税费——应交增值税〔进项税额〕1700
贷:
银行存款17000
商品验收入库时:
借:
库存商品——B商品220000
贷:
商品采购——B商品100000
待处理财产损溢20000
商品进销差价100000
查明原因,补付货款时:
借:
待处理财产损溢1000
应交税费——应交增值税〔进项税额〕170
贷:
银行存款1700
2.商品短缺的核算
购进的商品发生短缺,原因查明前通过“待处理财产损益〞
科目核算。
查明原因后,如果是定额内的损耗,可不进行会计处
理;如果属于自然损耗,应列作经营费用;如果是供货方少发商
品,经与供货方协商,可由供货方补付商品或者退还货款;如果
是属于运输途中的事故,应该由保险部门、运输部门或有关责任
人员赔偿,作为“其他应收款〞处理;自然灾害造成的损失,扣
除保险赔款及残料价值后的余额列作“营业外支出〞。
购进的商
品发生毁损与短缺,属于正常情况的,增值税进项税额可以抵扣;
属于非正常情况的,那么不得抵扣。
【例3-3】乙企业从外地购进食品5000千克,单价为20
元,增值税额为17000元,售价24元〔不含税〕,供货单位垫付运费500元,货款巳承付。
食品运到后,验收时发现短缺200千克。
后经查明,短缺的食品系供货单位少发了货。
购进食品时:
借:
商品采购——食品
100000
应交税费——应交增值税〔进项税额〕
17000
销售费用——运杂费500
贷:
银行存款117500
食品验收入库时:
借:
库存商品——食品
115200
待处理财产损溢4000
贷:
商品采购——食品
100000
商品进销差价19200
经查明上项短缺商品中
10千克系供货单位少发,经联系由
对方补发商品商品已收到。
另
10千克系运输部门责任事故,应
由其赔偿。
借:
库存商品——食品
4800
应交税费——应交增值税〔进项税额〕
680
贷:
商品进销差价1480
待处理财产损溢4000
四、零售业销售业务的核算
〔一〕销售商品的方式
零售商品销售的对象是广阔消费者。
其销售方式是以门市销售为主,一般为现款交易,具体有以下两种方式。
1.一手钱,一手货
这种销售方式,消费者可在同一地点选购商品、付款和取货,手续简便,交易时间短,效劳效率高。
但由于营业员既发货又收
款,容易发生过失。
一般适用于品种简单、价格划一、成包成件的,如大量的日用商品销售。
2.集中收款,贷款分管
采用这种销售方式,营业员负责发货,收银员负责收款,钱
货分开,责任明确,不易发生过失。
但由于开票、交款、取货分
处两地,顾客往返比拟麻烦,且影响商品销售速度。
对各商业企业来说,不管采用什么销售方式,都必须加强销
货款的管理。
企业每日销货收入数,必须当天送交财会部门或直
接送存银行,销售额大、收入款多的企业,可分次送存银行。
每
日营业终了,由实物负责人或收银员根据本人销货款收入,填制
“内部交款单〞〔如表3-6所示〕和“商品进销有关凭证〞〔如
表3-7所示〕,一并交财会部门作为记账依据。
〔二〕销售商品的账务处理
零售商品销售的核算业务是通过“主营业务收入〞、“主营业务本钱〞和“商品进销差价〞科目进行核算的。
在实行售价金
额核算情况下,“库存商品〞科目按零售价〔含税〕登记,其售价与进价的差额及销项税在“商品进销差价〞科目中反映。
因此,当已销商品在“库存商品〞科目中转销后,理应同时
转销这局部已销商品的进销差价,从而求得商品销售本钱。
但由于逐笔计算已销商品的进销差价工作过于繁琐,所以,在实际工作中,一般是在月末一次计算转账。
在平时,为了反映各实物负
责人的库存商品收、付、存情况,在商品销售后,从“库存商品〞科目上注销已销商品时,直接按零售〔含税〕转入“主营业务成
本〞科目。
这样处理的结果,通常使“主营业务收入〞科目和“主营业务本钱〞科目平时的数额相等,到一定时期〔一般是月末〕,再通过一定的计算方法算出全月已销售商品实现的进销差价后,
一次转销“商品进销差价〞科目和“主营业务本钱〞科目。
经过调整后,“主营业务本钱〞科目所反映的是销售商品的进价本钱。
【例3-4】为民商厦3月10日共取得含税现金收入15000元,其中:
百货组7000元,针织组6000元,服装组2000元,
款项于当日全部送存银行。
取得销售款时:
借:
库存现金15000
贷:
主营业务收入——百货组7000
——针织组6000
——服装组2000
月终调整已销商品增值税销项税额时:
应交增值税〔销项税额〕=月内销售收人发生额÷(1+17%)
17%
=15000(1+17%)×17%=20000×l7%
=(元)
借:
主营业务收入2179.49
贷:
应交税费——应交增值税〔销项税额〕2五、库存商品的盘点
采用售价金额核算法的企业
由于库存商品明细账一般按营业柜组或实物负责人设置,平时只登记进、销、存的售价金额,而不登记各种商品的结存数量。
只有通过盘点,计算出各种商品的零售总金额,再与当日“库存商品〞科目余额相核对,才能了解各种商品的实存数量,确定各种商品是否账实相符。
库存商品盘点溢余时,在查明原因之前,按盘点表金额借记“库存商品〞科目,按进价贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢〞科目,其差额贷记“商品进销差价〞科目;查明原固并决定处理后,再予以转销。
如溢余商品为自然升溢,报经有关部门批准,可冲减“销售费用〞科目。
零售企业盘点库存商品发生短缺时,在查明原因之前,应按
进价借记“待处理财产损溢〞科目,调整账实差额,并及时查明原因报请领导批准处理;待领导审批后,再视审批意见从“待处理财产损溢〞科目转入有关科目。
短缺商品如系自然损耗,经批
准后列入“销售费用——商品损耗〞科目,其进项税额仍可抵扣;如系自然灾害造成,应按短缺商品的进价和进项税额向保险公司
索赔〔指已投保商品〕,扣除保脸赔款后的净损失经批准列入“营
业外支出〞科目。
如系实物负责人过失,那么应责令赔偿,借记“其他应收款〞
科目,贷记“待处理财产损溢〞科目。
【例3-5】一商品零售企业,月末盘点时发现实际库存商品
售价总额比账存数多出了1000元。
上月进销差价率为
10%,
根据库存商品盘点表编制相应的会计分录。
发现商品溢价时:
借;库存商品1000
贷:
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
900
商品进销差价(1000×10%)100
报批准后,将溢余冲减销售费用时:
借:
待处理财产损溢一待处理流动资产损溢
900
贷:
销售赞用900
【例3-6】一商品零售企业,月末盘点时发现实际库存商品
售价总额比账存数短缺了1000元。
上月进销差价率为lO%。
经查明原因,商品短缺是由于自然损耗造成的。
发现商品短缺时:
借:
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢900
商品进销差价(1000×10%)100
贷:
库存商品1000
查明了原因,经批准后:
借:
销售费用——商品耗损900
贷:
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢900
如果查明原因,系过失人责任,应由其负责赔偿损失的,那么
借:
其他应收款——责任人姓名900
贷:
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢900
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