注册会计师考试《会计》考前密训试题及答案3含答案.docx
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注册会计师考试《会计》考前密训试题及答案3含答案
2018年注册会计师考试《会计》考前密训试题及答案3含答案
2018年注册会计师考试《会计》考前密训试题及答案3
一、单项选择题
1、甲公司2×18年3月1日销售一批商品,共销售5万件,每件售价100元,每件成本80元。
同时,甲公司与客户签订销售退回条款,约定2×18年6月31日前该商品如出现质量问题可以将其退回。
甲公司销售当日预计该商品退回率为12%;2×18年3月31日甲公司根据最新情况重新预计商品退回率,认为退货率应调整为10%。
假定不考虑增值税,下列说法中不正确的是()。
A、甲公司应当在客户取得商品的控制权时,按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额确认收入
B、甲公司2×18年3月1日应按照预期因销售退回将退还的金额60万元确认预计负债
C、甲公司因销售该批商品2×18年3月应确认收入的金额为440万元
D、甲公司3月末按照调整后最新退货率应补确认收入10万元
2、下列各方构成甲公司(某省国资委控制的国有企业)关联方的是( )。
A、与甲公司共同控制某合营企业的乙公司,且甲公司与乙公司不存在其他交易或联系
B、为甲公司的子公司丙公司提供担保的企业
C、该省国资委控制的另一家国有企业丁公司
D、甲公司的主要投资者戊公司
3、下列关于职工薪酬的说法中正确的是( )。
A、企业应当在职工提供服务从而增加其未来享有的带薪缺勤权利时,确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬,并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量
B、企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当将折旧额计入其他业务成本
C、将自产产品发放给职工作为福利的,应当按照产品的账面价值确认职工福利
D、在短期利润分享计划中,企业只要因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务,就应当确认相关的应付职工薪酬
4、下列各项中,属于直接计入当期所有者权益的利得或损失的是( )。
A、出售无形资产产生的净损益
B、其他债权投资的期末公允价值变动
C、债务重组利得
D、注销库存股时股票面值总额与注销库存股账面余额的差额
5、下列关于民间非营利组织业务活动成本的说法中,不正确的是( )。
A、业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用
B、会引起资产的减少或负债的增加
C、当期为专项资金补助项目发生的所有费用应计入“业务活动成本”科目
D、导致本期净资产的增加
6、企业将一项金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,且企业自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值的变动金额计入其他综合收益的,应当披露的信息不包括( )。
A、该金融负债因自身信用风险变动引起的公允价值本期变动额和累计变动额
B、该金融负债的账面价值与按合同约定到期应支付债权人金额之间的差额
C、该金融负债的累计利得或损失本期从其他综合收益转入留存收益的金额和原因
D、该金融负债因市价变动引起的公允价值本期变动额和累计变动额
7、下列各种物资中,不应作为企业存货核算的是( )。
A、发出的委托加工材料
B、尚未验收入库的在途材料
C、企业接受的外来原材料加工制造的代制品
D、在生产工程中为达到下一个生产阶段所必须的仓储费
8、甲企业20×8年2月1日收到财政部门拨付的用于购建A生产线的专项政府补助资金600万元,并存入银行。
20×8年2月1日企业用该政府补助购建A生产线。
20×8年8月10日该A生产线达到预定可使用状态,并投入使用;该生产线支出总额为900万元。
甲企业预计该生产线的使用年限为10年,净残值为0,采用年限平均法计算折旧。
甲企业对其与资产相关的政府补助采用总额法核算,并采用与固定资产相同的折旧率分摊。
假定20×9年8月31日,有关部门对甲公司的检查发现,甲公司不符合申请补助的条件,要求甲公司退回补助款。
甲公司于当月将补助款退回。
下列说法中不正确的是( )。
A、20×8年应确认其他收益20万元
B、20×9年8月31日应确认其他收益-60万元
C、20×9年8月31日应将递延收益余额转入营业外支出
D、已计入损益的政府补助需要退回的,存在相关递延收益的,冲减递延收益账面余额,超出部分计入当期损益
9、下列关于合营安排的说法中,不正确的是( )。
A、合营安排分为共同经营和合营企业
B、能够集体控制一项安排的参与方组合很可能不止一个
C、共同控制合营安排的参与方组合是不唯一的
D、合营安排为共同经营的,合营方按一定比例享有该安排相关资产且承担该安排相关负债
10、20×5年11月1日,乙公司因合同违约被甲公司起诉。
至20×5年末,乙公司尚未接到法院的判决。
乙公司法律顾问预计,如无特殊情况很可能败诉,并预计将支付的赔偿款在160万元到200万元之间,且该区间内每个金额发生的可能性大致相同;同时乙公司还将承担诉讼费3万元。
不考虑其他因素,乙公司因该诉讼案件应于20×5年末确认预计负债的金额为( )。
A、160万元
B、163万元
C、183万元
D、200万元
11、M公司于20×8年1月1日从证券市场购入N公司发行在外的股票30000股,并作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算,每股支付价款10元,另支付相关费用6000元。
20×8年12月31日,这部分股票的公允价值为320000元。
20×9年7月1日以360000元的价格将股票全部出售。
不考虑其他因素,20×9年7月1日出售股权时影响留存收益的金额为( )。
A、0
B、5400元
C、48600元
D、54000元
12、2×18年2月1日,乙公司与客户签订合同,为该客户拥有的一栋办公楼更换20台空调,合计总价格为400万元(不含增值税)。
截至2×18年12月31日,乙公司共更换了15台空调,剩余部分预计在2×19年5月1日之前完成。
该合同仅包含一项履约义务,且该履约义务满足在某一时段内履行的条件。
乙公司按照已完成的工作量确定履约进度。
假定不考虑其他事项,乙公司2×18年末应确认的收入金额为( )。
A、400万元
B、300万元
C、100万元
D、0
二、多项选择题
1、下列关于出包方式建造固定资产的表述中,正确的有( )。
A、应当按照建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定入账价值
B、建设期间发生的工程物资盘亏、毁损、报废的净损失计入营业外支出
C、建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用应当计入管理费用
D、建造过程中的必要支出包括建筑工程支出、安装工程支出、在安装设备支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出
2、下列说法中,体现了实质重于形式要求的有( )。
A、对融资租入的固定资产视同自有固定资产核算
B、售后回购不确认收入
C、反向购买业务的处理
D、附追索权方式出售应收债权
3、下列属于经营活动产生的现金流量的有( )。
A、支付在建工程人员工资30万元
B、附追索权转让应收账款收到现金80万元
C、不附追索权转让应收账款收到现金80万元
D、收到的减免增值税退税10万元
4、关于会计要素的确认,下列说法中不正确的有( )。
A、企业采购的用于广告营销活动的特定商品确认为存货
B、无形资产研究阶段的支出有可能会资本化
C、发行股票支付的手续费不属于费用
D、出售无形资产发生的净损失属于费用
5、下列各项中,关于资产的盘盈、盘亏或毁损的处理,不正确的有( )。
A、对于无法查明原因的库存现金盘盈,报经批准后应计入到营业外收入中
B、自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出
C、固定资产的盘盈直接影响本年的利润
D、存货盘盈报经批准后应计入营业外收入
6、下列各项中不属于投资性房地产的有( )。
A、房地产开发企业购入的已出租的土地使用权
B、出租给本企业职工居住的宿舍
C、工业企业拥有并自行经营的旅馆、饭店
D、房地产开发企业持有以备增值后转让的土地使用权
7、下列有关交叉持股合并处理的说法中,正确的有( )。
A、对于子公司持有母公司股权所确认的投资收益(如利润分配或现金股利),应当进行抵销处理
B、对于子公司持有的母公司股权,应按子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本,将其转为合并财务报表中的股本
C、子公司将所持有的母公司股权分类为其他权益工具投资的,按照公允价值计量的,同时冲销子公司累计确认的公允价值变动
D、子公司相互之间持有的长期股权投资,应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法,将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销
8、下列项目中,会引起企业营业利润增减变动的有( )。
A、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产产生的公允价值变动
B、出售固定资产发生的净损失
C、收到的增值税税收返还
D、出租无形资产取得的租金
9、2017年1月1日,甲公司和乙公司分别出资750万元和250万元设立丙公司,甲公司、乙公司的持股比例分别为75%和25%。
丙公司为甲公司的子公司。
2018年1月1日,乙公司对丙公司增资500万元,增资后占丙公司股权比例为35%。
交易完成后,甲公司仍控制丙公司。
C公司自成立日至增资前实现净利润1000万元,除此以外,不存在其他影响丙公司净资产变动的事项(不考虑所得税等影响)。
下列说法中正确的有( )。
A、因丙公司的少数股东对丙公司进行增资,导致甲公司股权稀释,甲公司应当按照增资前的股权比例计算在增资前享有的丙公司账面净资产中的份额
B、母公司按照增资前的持股比例计算的享有的子公司账面净资产的份额与按照增资后持股比例计算的金额的差额计入资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益
C、母公司按照增资前的持股比例计算的享有的子公司账面净资产的份额与按照增资后持股比例计算的金额的差额计入投资收益
D、甲公司2018年1月1日合并资产负债表应当调整资本公积的金额为225万元。
10、下列关于合并财务报表的表述,不正确的有( )。
A、按照破产程序宣告破产或清理整顿的子公司不纳入合并范围
B、当期减少的子公司编制合并报表时还需要纳入合并范围,理由是考虑到期初数的合并
C、对于小规模的子公司和经营业务性质特殊的子公司可以不纳入合并财务报表的范围
D、投资性主体的母公司,对其所有的子公司的投资均不纳入合并范围,应当按照公允价价值计量且其变动计入当期损益
三、计算分析题
1、甲为大型跨国企业集团,下有两家子公司(A公司和B公司)。
A公司有两个子公司(C公司和D公司)。
20×1年度,集团内发生如下交易或事项:
(1)A公司股东大会批准了一项股份支付协议。
协议规定,自20×1年1月1日起,C公司的100名管理人员须为C公司服务3年,就可以在期满时以每股5元的价格购买A公司股票1000股。
A公司股票期权在股份授予日的公允价值为10元,股票面值为1元。
第1年有2名管理人员离开了C公司,预计3年中还将有8人离开。
公司估计该股票期权在20×1年12月31日的公允价值为9元。
(2)A公司股东大会批准了一项由其来进行结算的股份支付协议。
协议规定,自20×1年1月1日起,D公司的100名销售人员必须为本公司服务3年,才能在期满时以每股5元的价格购买D公司股票1000股。
D公司股票期权在股份授予日的公允价值为10元,D公司的股票面值为1元。
第1年有2名销售人员离开了D公司,预计3年中还将有8人离开。
公司估计该股票期权在20×1年12月31日的公允价值为8元。
(3)B公司股东大会批准了一项股份支付协议。
协议规定,自20×1年1月1日起,B公司的100名销售人员必须为B公司服务3年,才能在期满时以每股5元的价格购买A公司股票1000股。
B公司股票期权在股份授予日的公允价值为10元,A公司的股票面值为1元。
第1年有2名销售人员离开了B公司,预计3年中还将有8人离开。
公司估计该股票期权在20×1年12月31日的公允价值为11元。
、根据资料
(1),判断A、C公司对该股权激励计划的会计处理方法,并说明理由。
同时计算股权激励计划的实施对A、C公司20×1年度个别财务报表的影响,并简述相应的会计处理,编制合并财务报表中的抵销分录。
、根据资料
(2),判断A、D公司对该股权激励计划的会计处理方法,并说明理由。
同时计算股权激励计划的实施对A、D公司20×1年度个别财务报表的影响,并简述相应的会计处理,编制合并财务报表中的抵销分录。
、根据资料(3),判断A、B公司对该股权激励计划的会计处理方法,并说明理由。
同时计算股权激励计划的实施对A、B公司20×1年度个别财务报表的影响,并简述相应的会计处理。
2、甲公司为增值税一般纳税人。
其2×18年的财务报告于2×19年4月30日经批准对外报出。
甲公司在其报表对外报出前发现或发生了如下事项:
(1)2×18年年末,甲公司委托加工收回的A半成品尚有库存5000件,账面余额为280万元,该批半成品可用于加工5000件B产品,预计5000件B产成品的市场价格总额为325万元,将A半成品加工成B产品尚需投入除A半成品以外的加工成本为20万元。
估计销售过程中将发生销售费用及相关税费总额为15万元。
该批半成品所生产的B产成品中有固定销售合同的占80%,合同价格总额为228万元。
该半成品此前未计提存货跌价准备。
年末,甲公司对A半成品计提存货跌价准备22万元。
(2)甲公司2×18年12月31日应收乙公司账款2000万元,按照当时估计已计提坏账准备200万元。
2×19年2月20日,甲公司获悉乙公司所在地于2×19年2月18日发生了冰雹灾害,导致其产品被毁,无法出售产品,并获得现金流。
甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。
甲公司将该事项作为日后调整事项处理,编制如下分录:
借:
以前年度损益调整——调整资产减值损失1800
贷:
坏账准备1800
(3)公司董事会提出2×18年度利润分配方案:
对原股东按照每10股送3股的比例分配股票股利。
该方案已通过股东大会批准,并执行。
不考虑其他因素。
、根据资料
(1)和
(2),判断甲公司的会计处理是否正确,并说明理由。
如果不正确,请编制相关的更正分录。
(不考虑以前年度损益调整的结转分录。
)
、根据资料(3),判断其是否属于日后调整事项,并说明理由。
四、综合题
1、甲公司为上市公司,系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
甲公司在2018年至2019年对乙公司的投资资料如下:
(1)2018年1月2日,甲公司以一项固定资产和库存商品作为对价取得乙公司6%的有表决权股份,并指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
该项固定资产(一台生产设备)原值180万元,已计提折旧85万元,未计提减值准备,公允价值为123万元,发生清理费用3万元;库存商品的账面价值为80万元,未计提减值准备,公允价值为100万元;相关资产均已交付乙公司并办妥相关手续。
(2)2018年12月31日,该股票公允价值为480万元。
(3)2019年7月1日,甲公司又以现金1400万元从乙公司其他股东处取得该公司14%的股权,至此持股比例达到20%,能够对乙公司施加重大影响。
当日原持有的股权投资的公允价值为600万元。
2019年7月1日乙公司可辨认净资产账面价值为10050万元(与公允价值相同)。
(4)2019年甲公司出售一批存货给乙公司,成本为1820万元,售价2300万元。
至年末,乙公司尚未对外出售该批存货。
(5)由于甲公司非常看好乙公司,于2020年2月1日再次以现金1200万元从乙公司其他股东处取得该公司10%的股权,至此持股比例达到30%,仍然能够对乙公司产生重大影响。
此时乙公司可辨认净资产的公允价值为12300万元。
甲公司适用的增值税税率为17%,甲公司按净利润的10%计提盈余公积。
不考虑其他因素。
、根据资料
(1)和资料
(2),编制甲公司与对乙公司6%股权投资相关的会计分录。
、根据资料(3),编制甲公司对乙公司投资的相关会计分录。
、如果甲公司有其他子公司,根据资料(4),编制甲公司向乙公司出售存货的调整分录。
、根据资料(5),编制甲公司追加对乙公司投资的相关会计分录。
2、甲公司为一家上市公司,其进行了如下投资业务:
(1)2018年1月1日,甲公司自深交所购入A公司发行在外的债券1000万份,每份面值4元,票面年利率为10%。
该债券为2017年1月1日发行,期限为6年,次年1月5日支付当年度利息,到期归还本金。
甲公司支付购买价款合计4600万元,另支付交易费用474万元,实际利率为6%。
甲公司根据管理该金融资产的业务模式将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
初始确认时,甲公司已经确定其不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。
(2)2018年3月10日,购买B公司发行的股票300万股,成交价每股为14.8元,其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元,另付交易费用10万元,占B公司表决权资本的5%。
甲公司取得该股票后将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
(3)2018年年末,甲公司根据当前市场价格等相关信息确定该债券的期末公允价值为4650万元;该股票每股市价为15元。
(4)2019年年末,甲公司根据当前市场相关信息确定A公司债券的公允价值为4300万元。
甲公司认为,该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加,应按12个月内预期信用损失计量损失准备,损失准备金额为100万元。
2019年B公司因违反相关证券法规,受到证券监管部门查处,受此影响,B公司股票的收盘价格为每股市价为6元。
其他资料:
税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额,待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。
甲公司适用的所得税税率为25%。
假定不考虑实际收取债券利息和现金股利的处理。
(计算结果保留两位小数)
、根据资料
(1)和
(2),计算甲公司取得该金融工具的初始入账价值,并编制相关会计分录。
、根据资料(3),计算甲公司2018年因该债券和股票投资分别影响当期损益或其他综合收益的金额,并编制后续计量的相关会计分录。
、根据资料(3)和其他资料,计算2018年年末甲公司因上述投资产生的所得税影响,并编制相关的会计分录。
、根据资料(4),计算甲公司2019年因该债券和股票投资分别影响当期损益或其他综合收益的金额,并编制后续计量的相关会计分录。
参考答案及解析:
一、单项选择题
1、
【正确答案】C
【答案解析】2×18年3月1日确认收入=5×100×(1-12%)=440(万元),3月末按照调整后最新退货率应补确认收入=5×100×(12%-10%)=10(万元),因此3月份因该项销售确认的收入为450万元。
2、
【正确答案】D
【答案解析】选项A,与该企业共同控制合营企业的合营者之间,通常不构成关联方关系;选项B不存在控制、共同控制、重大影响,不属于关联方关系;选项C,仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业,不构成关联方关系。
3、
【正确答案】A
【答案解析】选项B,企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用,会计处理为:
借:
管理费用等(应根据受益对象,计入相关资产成本或费用)
贷:
应付职工薪酬
借:
应付职工薪酬
贷:
累计折旧
选项C,将自产产品发放给职工作为福利的,应当按照产品的价税合计金额确认职工福利;
选项D,短期利润分享计划同时满足下列条件的,企业应当确认相关的应付职工薪酬,并计入当期损益或相关资产成本:
企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务;因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。
4、
【正确答案】B
【答案解析】选项A,出售无形资产产生的净损益计入资产处置损益科目;选项C,债务重组收益计入营业外收入科目;资产处置损益和营业外收入都属于直接计入利润的利得或损失。
选项D,注销库存股,应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额,借记“股本”科目,按注销库存股的账面余额,贷记“库存股”科目,按其差额,借记“资本公积——股本溢价”科目,股本溢价不足冲减的,应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
5、
【正确答案】D
【答案解析】选项D,业务活动成本会减少本期净资产,而不是增加。
6、
【正确答案】D
【答案解析】企业将一项金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,且企业自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值的变动金额计入其他综合收益的,应当披露下列信息:
(1)该金融负债因自身信用风险变动引起的公允价值本期变动额和累计变动额;
(2)该金融负债的账面价值与按合同约定到期应支付债权人金额之间的差额;(3)该金融负债的累计利得或损失本期从其他综合收益转入留存收益的金额和原因。
7、
【正确答案】C
【答案解析】选项C,对于来料加工物资是不属于本企业的存货,其发生的加工费才是应当作为企业存货项目列示。
8、
【正确答案】C
【答案解析】选项A,20×8年应确认其他收益为600÷10÷12×4=20万元;选项B,甲公司退回政府补助的会计分录如下:
借:
递延收益540(600-600/10)
其他收益60
贷:
银行存款600
9、
【正确答案】C
【答案解析】选项BC,如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的,不构成共同控制。
即,共同控制合营安排的参与方组合是唯一的。
而集体控制的参与方组合很可能不止一个。
一般而言,如果一项安排仅存在一组参与方组合能够集体控制,该集体控制为共同控制,属于合营安排。
如果两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的属于共同经营。
10、
【正确答案】C
【答案解析】乙公司预计将支付的赔偿款在160万元到200万元之间,且该区间内每个金额发生
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