第7章 流动负债.docx

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第7章流动负债

第七章流动负债

本章考情：

分析：

1、每年平均分值在8分，属于次重点章节，职工薪酬变化很大；

2、实务题（计算分析题、综合题）几乎每年没有；

（1）交易性负债的公允价值变动处理；

（2）带息应付票据的账务处理；

（3）应付账款总价法的核算；

（4）应付职工薪酬的核算；

（5）应交增值税的核算；

第一节交易性金融负债的核算

一、金融负债及其分类

金融负债应在在初始确认时划分为下列两类：

（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；

（二）其他金融负债。

（应付账款、应付债券）

为防范企业在实际操作中可能出现的随意调节盈亏现象，企业会计准则规定交易性金融负债不能重分类为其他金融负债，其他金融负债也不能重分类为交易性金融负债。

二、交易性金融负债的资产负债表日，公允价值变动（低于则相反）

借：

公允价值变动损益（负债升值意味损失）

贷：

交易性金融负债——公允价值变动

第二节应付票据和应付账款的核算

一、应付票据的核算

（一）小考点

1、“应付票据”科目：

应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

（单选）

2、手续费：

支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目。

（单选）

（二）带息票据的账务处理：

按期预提利息

[例2]教材269页掌握

（三）不带息票据的账务处理

不带息票据，其面值就是票据到期时的应付金额。

二、应付账款的核算

（一）核算内容

若企业的应付账款确实无法支付，报经批准后，可视同企业经营业务以外的一项额外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

（单选）

（二）总价法下的账务处理

采用总价法是将应付账款按扣除现金折扣之前的发票价格入账，如果在折扣期内付款而享有现金折扣，则被视为理财收益，冲减财务费用；（单选）10天内付款时、10天后付款时：

（教材计算错误）

[例3]教材274页掌握

第三节应付职工薪酬的核算

一、职工薪酬的内容（多选）（简答）★新教材更新点/新准则变化点★

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。

企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。

1、工资

2、奖金、津贴、补贴

3、职工福利费

4、社会保险费

企业缴纳基本养老保险费（以下简称企业缴费）的比例，一般不得超过企业工资总额的20％，个人缴纳的比例本人缴费工资的8％。

5、住房公积金

6、工会经费和职工教育经费

7、非货币性福利

8、辞退福利

9、股份支付

二、应付职工薪酬的账务处理

（一）费用去向

企业应当根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳动关系的补偿除外。

★新教材更新点/新准则变化点★

1、有受益对象

生产部门生产工人——借记“生产成本”

生产部门车间管理者——借记“制造费用”

在建工程——借记“在建工程”

无形资产研发支出——借记“研发支出”科目

管理部门人员——借记“管理费用”

销售人员的职工薪酬——借记“销售费用”科目

2、因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目.（单选）

（二）账户★新教材更新点/新准则变化点★

“应付职工薪酬”科目，明细科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等应付职工薪酬项目进行明细核算。

（三）货币支付（工资、奖金、津贴、福利费）[例4]

[例5]退休人员退休金

（四）工会经费和职工教育经费、社会保险费和住房公积金[例6][例7]

（五）非货币性福利（自产产品发放给职工）

[例8]教材288页

含税价款=1400+1400*17%

借：

生产成本　　　　　　　　　　　　278460（170人*含税价款）

　　管理费用　　　　　　　　　　　　49140（30人*含税价款）

　贷：

应付职工薪酬327600

借：

银行存款应付职工薪酬　　　　　　　327600

贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　280000

应交税费——应交增值税（销项税额）47600

借：

主营业务成本200000

贷：

库存商品200000

（六）辞退福利——教材的（三）

[例9]教材287页——不作为资产成本，记入管理费用。

（单选）

借：

管理费用　　　　　　　　　　　　1134000

　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　1134000

（七）以现金结算的股份支付★新教材更新点/新准则变化点★

1、2002、2003、2004年——等待期〔例10〕

授予后立即可以行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担的负债的公允价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

2004年费用：

＝153000（2004年末应付费用）+112000（2004年已付费用）-2002、03年已确认费用＝10500

2、2005、2006年——可行权日后

在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益“科目，贷记或借记“应付职工薪酬”科目。

2005年应付职工薪酬价值变动：

＝15.3万（2004年末应付费用）－2005年已支付10万-2005年末负债价值7.35万

＝2.05万（负债升值是费用）

2006年应付职工薪酬价值变动：

8.75万（实付）-7.35万（应付余额）＝1.4万的负债升值确认为费用

第四节应交税费的核算

企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。

企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。

（多选）

一、增值税

会计处理上的主要特点有：

1、在购进阶段，会计处理上就实行价与税的分离，价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的增值税税额和价款，其中价款部分计入购入货物的成本，增值税额部分作为进项税额；

2、在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。

（一）一般纳税企业的会计处理

1、计税方法

应纳税额＝当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额

应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额

销项税额＝销售额×税率

如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

2、扣税和记账依据（多选）

（1）增值税专用发票。

（2）完税凭证。

购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。

企业购入货物或者接受应税劳务，没有按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不能从销项税额中抵扣；

会计核算中，如果企业不能取得有关的扣税证明，则购进货物或接受应税劳务支付的增值税额不能作为进项税额扣税，其已支付的增值税只能计入购入货物或接受劳务的成本。

3、科目设置

“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。

应交税费　　应交增值税

设两个明细账户

　　　　　　　应交税费　　未交增值税

应交税费—应交增值税

进已转进转销

项交出项出项

税税未税多税

额金交额交额

增转增

值出值

税税

应交税费—未交增值税

转入多交的转入未交的

月末尚未交纳的

期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税；

期末贷方余额，反映企业多交的增值税。

4、账务处理

第一、一般购销业务的账务处理（采购货物、销售货物）[例12]

（1）借：

材料采购6000000

应交税费——应交增值税（进项税额）1020000

贷：

银行存款7020000

（2）销项税额=1200×17％=204（万元）

借：

应收账款14040000

贷：

主营业务收入12000000

应交税费——应交增值税（销项税额）2040000

第二、购入免税产品的账务处理[例13]

进项税额=1500×13％=195（万元）

借：

材料采购13050000

应交税费——应交增值税（进项税额）1950000

贷：

银行存款15000000

第三、收购废旧物资的账务处理[例14]

进项税额=200×13％=26（万元）

借：

材料采购1740000

应交税费——应交增值税（进项税额）260000

贷：

银行存款2000000

第四、接受实物投资、捐赠及利润分配的账务处理[例15]

借：

原材料120000

应交税费——应交增值税（进项税额）20400

贷：

实收资本140400

第五、不予抵扣项目的账务处理

提示：

按照规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（多选）

购进固定资产；

用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；

用于免税项目的购进货物或者应税劳务；

用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

非正常损失的购进货物；

非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

（1）购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的——记入购入货物及接受劳务的成本。

（2）购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的——先记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；

以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已记入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关的费用科目。

[例16]购入固定资产

[例17]购入材料、工程领用

第六、视同销售的账务处理

提示：

（多选）

对于企业将货物交付他人代销；

销售代销货物；

将自产或委托加工的货物用于非应税项目；

将资产或委托加工以及购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、用于集体福利或个人消费、无偿赠送他人等行为，应视同销售货物，计算缴纳增值税。

（1）投资。

企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资的、投资方视同销售，吸收投资方视同购入处理，并按规定分别计算货物的销项税额和确认进项税额。

[例18]

（2）用于非应税项目或用于集体福利或个人消费。

借：

在建工程

贷：

库存商品——按货物的成本，

贷：

应交税费——应交增值税（销项税额）——计算出的销项税额，

（3）企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，或用于广告、样品，也视同销售货物计算应交的增值税。

核算原则与上述投资相同，即不通过销售核算，捐赠支出作为营业外支出处理；用于馈赠的作为管理费用；用于广告、样品的作为销售费用。

[例19]对外捐赠与接受捐赠

（4）将货物分配给股东或投资者——通过销售处理

[例20]

计算销项税额＝150×17％＝25.5万元

借：

利润分配——应付股利1755000

贷：

应付股利1755000

借：

应付股利1755000

贷：

主营业务收入1500000

应交税费——应交增值税（销项税额）255000

借：

主营业务成本1000000

贷：

库存商品1000000

第七、上交增值税的账务处理

（1）交纳当月的增值税（单选）

借：

应交税费——应交增