中级会计实务107讲第97讲合并财务报表调整抵销分录的编制2.docx
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中级会计实务107讲第97讲合并财务报表调整抵销分录的编制2.docx
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中级会计实务107讲第97讲合并财务报表调整抵销分录的编制2
【例19-12】(考虑所得税)2017年1月1日,P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份,取得对S公司的控制权(属于非同一控制下企业合并,初始取得成本等于计税基础)。
【个别报表】初始投资成本为3000万元。
2017年1月1日
借:
长期股权投资 3000
贷:
银行存款 3000
(1)2017年1月1日,S公司可辨认净资产账面价值为3500万元(其中股本2000万元、资本公积1500万元),公允价值为3600万元,账面价值与公允价值的差额是由于一项办公楼评估增值,其账面价值为600万元,公允价值为700万元,剩余折旧年限20年,采用直线法计提折旧。
【合并报表】购买日2017年1月1日
递延所得税负债=(700-600)×25%=25(万元)
合并商誉=3000-(3500+100-25)×80%=140(万元)
①
借:
固定资产 100
贷:
资本公积 75
递延所得税负债 25
②
借:
股本 2000
资本公积 (1500+75)1575
商誉 140
贷:
长期股权投资 3000
少数股东权益 715
(2)S公司2017年实现净利润1000万元,计提法定盈余公积100万元,分配现金股利600万元,另因其他债权投资的公允价值变动计入当期其他综合收益的金额为75万元。
【合并报表】资产负债表日2017年12月31日
第一步:
将子公司的账面价值调整为公允价值
(1)将购买日子公司的账面价值调整为公允价值
借:
固定资产 100
贷:
资本公积 75
递延所得税负债 25
(2)期末调整其账面价值
借:
管理费用 5
贷:
固定资产——累计折旧 5
借:
递延所得税负债 1.25
贷:
所得税费用 1.25
调整后的净利润=1000-5+1.25=996.25(万元)。
第二步:
将对子公司的长期股权投资由成本法转为权益法
确认投资收益=996.25×80%=797(万元)。
借:
长期股权投资 797
贷:
投资收益 797
借:
投资收益 480
贷:
长期股权投资 (600×80%)480
借:
长期股权投资 60
贷:
其他综合收益 (75×80%)60
调整后的长期股权投资账面价值=3000+797-480+60=3377(万元)
第三步:
抵销母公司长期股权投资
第四步:
抵销母公司投资收益
【提升了解】合并报表:
资产负债表日2018年12月31日
第一步:
将子公司的账面价值调整为公允价值
借:
固定资产 100
贷:
资本公积 75
递延所得税负债 25
借:
未分配利润——年初 5
管理费用 5
贷:
固定资产——累计折旧 10
借:
递延所得税负债 2.5
贷:
未分配利润——年初 1.25
所得税费用 1.25
第二步:
将对子公司的长期股权投资由成本法转为权益法
借:
长期股权投资
贷:
未分配利润——年初
投资收益
借:
未分配利润——年初
投资收益
贷:
长期股权投资
借:
长期股权投资
贷:
资本公积——年初、本年
其他综合收益——年初、本年
第三步:
抵销母公司长期股权投资
借:
股本
资本公积
其他综合收益
盈余公积
未分配利润
商誉
贷:
长期股权投资
少数股东权益
第四步:
抵销母公司投资收益
借:
投资收益
少数股东损益
未分配利润——年初
贷:
提取盈余公积
对所有者(或股东)的分配
未分配利润——年末
【例题1】(不考虑所得税)
(1)甲公司定向增发本公司普通股股票1000万股(每股面值1元)给A公司取得乙公司80%的股权,作为对价定向发行的股票于2014年6月30日发行,当日收盘价为每股7元,并于当日办理了股权登记手续。
甲公司为定向增发普通股股票,支付佣金和手续费20万元;对乙公司资产进行评估发生评估费用10万元。
相关款项已通过银行存款支付。
当日取得控制权,甲公司与A公司在交易前不存在任何关联关系。
年末乙公司宣告分配现金股利500万元。
(2)2014年6月30日,乙公司可辨认净资产的账面价值为6400万元,其中股本2000万元、资本公积900万元、其他综合收益100万元(其他债权投资公允价值变动的利得)、盈余公积510万元、未分配利润2890万元。
(3)可辨认净资产的公允价值为8400万元。
公允价值≠账面价值
项目
评估增值
无形资产
1000
固定资产
1000
合计
2000
乙公司固定资产未来仍可使用20年,采用年限平均法计提折旧。
无形资产未来仍可使用10年,采用直线法摊销。
假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理部门使用。
(4)乙公司2014年7月至12月实现的净利润为681.25万元。
①计提盈余公积68.13万元,按净利润的10%提取法定盈余公积;
②分配现金股利500万元;
③因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益200万元;
④除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益变动100万元。
【个别报表】初始投资成本=1000×7=7000(万元)。
2014年6月30日
借:
长期股权投资 7000
管理费用 10
贷:
股本 1000
资本公积——股本溢价 (6×1000-20)5980
银行存款 30
2014年12月31日
借:
应收股利 400
贷:
投资收益 400
【合并报表】合并商誉=7000-8400×80%=280(万元)
购买日2014年6月30日
①
借:
固定资产 1000
无形资产 1000
贷:
资本公积 2000
②
借:
股本 2000
资本公积 (900+2000)2900
其他综合收益 100
盈余公积 510
未分配利润 2890
商誉 280
贷:
长期股权投资 7000
少数股东权益 1680
【合并报表】资产负债表日2014年12月31日
第一步:
将子公司的账面价值调整为公允价值
(1)将购买日子公司的账面价值调整为公允价值
借:
固定资产 1000
无形资产 1000
贷:
资本公积 2000
(2)期末调整其账面价值
借:
管理费用 75
贷:
固定资产 (1000/20×6/12)25
无形资产 (1000/10×6/12)50
第二步:
将对子公司的长期股权投资由成本法转为权益法
调整后的净利润=681.25-75=606.25(万元)。
借:
长期股权投资 485
贷:
投资收益 (606.25×80%)485
借:
投资收益 400
贷:
长期股权投资 (500×80%)400
借:
长期股权投资 160
贷:
其他综合收益 (200×80%)160
借:
长期股权投资 80
贷:
资本公积 (100×80%)80
调整后的长期股权投资账面价值=7000+485-400+160+80=7325(万元)。
第三步:
抵销母公司长期股权投资
第四步:
抵销母公司投资收益
【总结】资产负债表日合并财务报表调整、抵销分录的编制(重点)
第一步:
将子公司的账面价值调整为公允价值(如:
公=账,不需调整)
(1)将购买日子公司的账面价值调整为公允价值
(2)期末调整其账面价值
借:
存货 【评估增值】
固定资产【评估增值】
无形资产【评估增值】
递延所得税资产【评估减值】
贷:
应收票据及应收账款【评估减值】
递延所得税负债【评估增值】
资本公积【差额】
借:
营业成本【购买日评估增值的存货对外销售】
管理费用【补提折旧、摊销】
应收票据及应收账款
贷:
存货
固定资产—累计折旧
无形资产—累计摊销
信用减值损失
借:
递延所得税负债
贷:
递延所得税资产
所得税费用(或借方)
第二步:
将对子公司的长期股权投资由成本法转为权益法
事项
调整分录
(1)对于应享有子公司当期实现净利润的份额
借:
长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】
贷:
投资收益
亏损份额,做相反分录
(2)对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润
借:
投资收益
贷:
长期股权投资
(3)对于子公司其他综合收益变动
借:
长期股权投资
贷:
其他综合收益
或做相反处理。
(4)对于子公司除净损益、分配股利、其他综合收益以外所有者权益的其他变动
借:
长期股权投资
贷:
资本公积
或做相反处理。
第三步:
抵销母公司长期股权投资
借:
股本【子公司年末数】
其他权益工具【子公司:
年初数+本年增减】
资本公积【子公司:
年初数+评估增值+本年增减】
其他综合收益【子公司:
年初数+本年增减】
盈余公积【子公司:
年初数+本年提取】
未分配利润——年末【子公司:
年初数+调整后净利润-提取盈余公积-分配股利】
商誉【合并成本-被购买方可
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