8第八章 资产减值 单元测试.docx
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8第八章资产减值单元测试
第八章资产减值(单元测试)
一、单项选择题
1.2013年12月31日,甲公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、200万元、300万元和300万元,2018年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1200万元。
2013年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为1260万元。
已知部分时间价值系数如下:
项目
1年
2年
3年
4年
5年
5%的复利现值系数
0.9524
0.9070
0.8638
0.8227
0.7835
则该生产线的可收回金额为()万元。
A.1400 B.1260 C.1191.23 D.1200
2.某公司于2012年12月31日对其下属的某酒店进行减值测试。
该酒店系公司于4年前贷款1亿元建造的,贷款年利率6%,利息按年支付,期限20年。
公司拟于2014年3月对酒店进行全面改造,预计发生改造支出2000万元,改造后每年可增加现金流量1000万元。
酒店有30%的顾客是各子公司职工,对子公司职工的收费均按低于市场价30%的折扣价结算。
公司为减值测试目的而预测酒店未来现金流量时,下列处理正确的是()。
A.将改造支出2000万元调减现金流量
B.将每年600万元的贷款利息支出调减现金流量
C.将改造后每年增加的现金流量1000万元调增现金流量
D.将向子公司职工的收费所导致的现金流入按照市场价格预计
3.英明公司自行研发的一项专利技术,2011年3月15日达到预定可使用状态,总共发生的可资本化的支出为300万元。
第五年年末,丙公司承诺将会以100万元的价格购买该项专利技术。
英明公司对该专利技术采用直线法进行摊销,无残值。
2012年12月31日,根据市场调查由该专利技术生产的产品市价发生大幅度下跌。
经减值测试,该无形资产的公允价值减去处置费用后的净额为180万元,预计未来现金流量现值为200万元。
则英明公司2012年12月31日应当对该项专利技术计提减值准备的金额为()万元。
A.0 B.26.67 C.46.67 D.30
4.资产减值是指资产的可收回金额低于其()的情况。
A.账面净值B.账面价值
C.账面原价D.公允价值
5.A公司2013年1月1日以800万元的银行存款取得B公司30%的股权,取得投资时B公司的可辨认净资产的公允价值为2500万元,A公司能够对B公司施加重大影响。
2013年B公司没有实现净利润,也未发生亏损。
2013年12月31日,A公司对B公司长期股权投资进行减值测试,结果表明其可收回金额为700万元,不考虑其他因素。
A公司2013年12月31日应当进行的账务处理是()。
A.借:
长期股权投资800
贷:
银行存款800
B.借:
资产减值损失100
贷:
长期股权投资减值准备100
C.借:
资产减值损失50
贷:
长期股权投资减值准备50
D.借:
长期股权投资750
营业外收入50
贷:
银行存款800
6.甲企业在2013年1月1日以银行存款1600万元收购了乙企业80%股权。
在购买日,乙企业可辨认净资产的公允价值为1500万元。
假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组,而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象,未进行过减值测试。
2013年年末,甲企业确定该资产组的可收回金额为1050万元,可辨认净资产自购买日开始持续计算的账面价值为1350万元。
2013年12月31日甲企业在合并报表中应确认的商誉的账面价值为()万元。
A.300B.500C.400D.0
7.资产的公允价值减去处置费用后的净额中“公允价值”应当按照()顺序进行确定。
A.销售协议价格、资产的市场价格(买方出价)、熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格
B.资产的市场价格(买方出价)、销售协议价格、熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格
C.熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格、销售协议价格、资产的市场价格(买方出价)
D.销售协议价格、熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格、资产的市场价格(买方出价)
8.下列各项中,不属于判断资产可能发生减值情况的是()
A.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏
B.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置
C.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期
D.资产的公允价值减去处置费用后的净额小于预计未来现金流量现值
9.大海公司为一家物流企业,经营国内、国际货物运输业务。
由于拥有的货轮出现了减值迹象,大海公司于2013年12月31日对其进行了减值测试:
(1)大海公司以人民币为记账本位币,国内货物运输采用人民币结算,国际货物运输采用美元结算。
(2)大海公司将货轮专门用于国际货物运输。
由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大,大海公司预计货轮未来5年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零,有关现金流量均发生在年末)如下表所示:
年份
2014
2015
2016
2017
2018
现金净流量
190
171
162
177
186
(3)由于不存在活跃市场,甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。
(4)在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后,甲公司确定10%为人民币适用的折现率,12%为美元适用的折现率。
相关复利现值系数如下:
(P/F,10%,1)=0.9091;(P/F,12%,1)=0.8929
(P/F,10%,2)=0.8264;(P/F,12%,2)=0.7972
(P/F,10%,3)=0.7513;(P/F,12%,3)=0.7118
(P/F,10%,4)=0.6830;(P/F,12%,4)=0.6355
(P/F,10%,5)=0.6209;(P/F,12%,5)=0.5674
(5)2013年12月31日的汇率为1美元=6.60元人民币。
甲公司预测以后各年末的美元汇率如下:
第1年年末为1美元=6.55元人民币;第2年年末为1美元=6.50元人民币;第3年年末为1美元=6.45元人民币;第4年年末为1美元=6.40元人民币;第5年年末为1美元=6.30元人民币。
则根据期望现金流量法,未来5年以人民币表示的现金流量现值为()万元人民币。
A.4742.56 B.4364.06 C.4219.38 D.4872.30
10.下列各项中,在预计资产未来现金流量时应当考虑的是()。
A.与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量
B.与筹资活动有关的现金流量
C.与所得税收付有关的现金流量
D.内部转移价格
11.甲公司2013年1月1日从A公司购入W型机器作为固定资产使用,该机器已收到,不需要安装。
购货合同约定,W型机器总价款为2000万元,分3年支付,2013年12月31日支付1000万元,2014年12月31日支付600万元,2015年12月31日支付400万元。
假定A公司3年期银行借款年利率为6%。
W型机器于当日投入使用,预计使用年限为10年,假定无残值,采用年限平均法计提折旧。
2013年12月31日甲公司对W型机器进行检查时发现其已经发生减值,可收回金额为1500万元。
已知:
(P/F,6%,1)=0.9434;(P/F,6%,2)=0.8900;(P/F,6%,3)=0.8396。
则W型机器在2013年12月31日应计提减值准备为()万元。
A.131.92 B.147.03 C.150 D.187.43
12.下列各项资产减值准备中,在相应资产的持有期间内可以转回并计入当期损益的是()。
A.商誉 B.长期股权投资
C.持有至到期投资 D.可供出售权益工具
13.甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司,这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。
由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入,所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。
2013年12月31日,公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化,出现减值迹象,需要进行减值测试。
假设总部资产的账面价值为150万元,能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊,A、B、C分公司和总部资产的使用寿命均为10年。
减值测试时,A、B、C三个资产组的账面价值分别为200万元、180万元和220万元。
则甲公司将总部资产分配到资产组A、B、C后账面价值分别为()。
A.220万元、200万元、250万元
B.250万元、225万元、275万元
C.250万元、275万元、225万元
D.225万元、275万元、250万元
14.强强公司在2013年1月1日与A公司进行合并,强强公司以2500万元吸收合并了A公司,取得A公司100%的股权,取得投资前强强公司与A公司无关联方关系。
当日A公司可辨认净资产公允价值为2100万元,强强公司将A公司认定为一个资产组。
2013年12月31日A资产组可辨认净资产按照购买日公允价值持续计算为1800万元,A资产组包括商誉在内的全部资产的可收回金额为2000万元,则强强公司2013年12月31日与A资产组合并商誉账面价值为()万元。
A.0 B.200 C.400 D.300
二、多项选择题
1.关于资产组的认定,下列说法正确的有()。
A.应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据
B.应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式
C.应当考虑对资产的持续使用或者处置的决策方式
D.资产组一经确定,各个会计期间应当保持一致,不得随意变更
2.关于商誉减值,下列说法中正确的有()。
A.合并报表中的商誉进行减值测试时,无需考虑其他资产
B.商誉不能单独产生现金流量
C.商誉应与资产组内的其他资产一样,按比例分摊减值损失
D.测试商誉减值的资产组的账面价值应包括分摊的商誉的价值
3.下列关于资产减值表述正确的有()。
A.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值,只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项金额
B.没有确凿证据或者理由表明,资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的,可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额
C.以前报告期间的计算结果表明,资产可收回金额显著高于其账面价值,之后又没有消除这一差异的交易或事项的,资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额
D.以前报告期间的计算与分析表明,资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感,在本报告期间又发生了该减值迹象的,可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额
4.下列关于估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的说法正确的有()。
A.在销售协议和资产活跃市场均不存在的情况下,应当以可获取的最佳信息为基础,估计资产的公允价值减去处置费用后的净额,该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计
B.对于不存在销售协议但存在资产活跃市场的,应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定,该资产的市场价格通常应当按照资产的卖方出价确定
C.在销售协议和资产活跃市场均不存在的情况下,估计资产的公允价值减去处置费用后的净额,可以以其账面价值为基础进行估计
D.对于存在资产销售协议的,应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定
5.预计资产未来现金流量应当考虑的因素有()。
A.以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量
B.预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量
C.对通货膨胀因素的考虑不应当和折现率相一致
D.内部转移价格不应当予以调整
6.下列各项资产中,不能够产生独立的现金流的是()。
A.成本模式进行后续计量的投资性房地产
B.办公大楼
C.按市场价格向包装车间结算包装费的包装机
D.商誉
7.下列表述中,不正确的有()。
A.所有资产,都至少应当在每年年度终了进行减值测试
B.合并财务报表中,应当体现完全商誉的减值损失
C.在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组组合时,应当按照各资产组的公允价值占相关资产组公允价值总额的比例进行分摊
D.对包含商誉的资产组进行减值测试,减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值,再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重,按比例抵减其他各项资产的账面价值
8.大洋公司在A、B、C三地拥有三家分公司,其中,C分公司是上年吸收合并的公司。
由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入,所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。
2013年12月31日,企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化,出现减值迹象,需要进行减值测试。
减值测试时,C分公司资产组的账面价值为680万元(含合并商誉为80万元)。
该公司计算C分公司资产的预计未来现金流量现值为480万元,无法估计其公允价值减去处置费用后的净额。
假定C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产,其账面价值分别为280万元、180万元和140万元。
假定不考虑其它因素的影响,大洋公司下列说法中,正确的有()。
A.C资产组2013年12月31日计提减值后的账面价值为480万元
B.C资产组中甲设备2013年12月31日资产负债表中列示的金额为224万元
C.C资产组中乙设备2013年12月31日资产负债表中列示的金额为144万元
D.C资产组中无形资产2013年12月31日资产负债表中列示的金额为112万元
9.甲公司某生产线由X、Y、Z三台设备组成,共同完成某产品生产。
X设备、Y设备、Z设备均不能单独产生现金流量。
至2013年12月31日止,该生产线账面价值为1500万元,其中X设备的账面价值为400万元,Y设备的账面价值为500万元,Z设备的账面价值为600万元,均未计提固定资产减值准备。
3台设备预计尚可使用年限均为5年。
2013年12月31日,该生产线公允价值减去处置费用后的净额为1184万元,其中:
Z设备的公允价值减去处置费用后的净额为450万元,X设备、Y设备均无法合理估计其公允价值和处置费用。
预计该生产线未来产生的现金流量的现值为1150万元。
则关于甲公司下列会计处理中,正确的有()。
A.该生产线应确认的减值损失总额为350万元
B.X设备计提减值准备金额为84.3万元
C.Y设备计提减值准备金额为105.3万元
D.Z设备计提减值准备金额为150万元
10.下列有关商誉减值的说法中,不正确的有()。
A.与企业合并产生的商誉相关的资产组或资产组组合是指能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或资产组组合
B.包含商誉的资产组发生减值的,应将资产减值损失按商誉与资产组中其他资产的账面价值的比例进行分摊
C.包含商誉的资产组发生减值的,应当首先抵减商誉的账面价值,并将这部分商誉减值损失反映在合并报表上
D.对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合,无论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象,企业每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试
三、判断题
1.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,至少应当于每年年末进行减值测试。
()
2.资产可收回金额的估计,应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定。
()
3.对于不存在销售协议但存在资产活跃市场的,应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定,资产的市场价格通常应当根据资产的卖方出价确定。
()
4.企业已经承诺重组的,在确定资产的未来现金流量的现值时,预计的未来现金流入和流出数,应当反映重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益,以及因重组所导致的估计未来现金流出数。
()
5.处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本,包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费、财务费用、所得税费用以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。
()
6.折现率就是同期银行贷款利率。
()
7.一般资产(除商誉和使用寿命不确定的无形资产)存在减值迹象才需要进行减值测试,计算可收回金额和计提减值准备。
()
8.未来现金流量的现值主要综合考虑三个方面因素:
账面价值、使用寿命、折现率。
()
9.期望现金流量法是根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。
它是使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量现值。
()
10.资产减值损失确认后,减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整,以使该资产在剩余使用寿命内,系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。
()
11.以前报告期间的计算结果表明,资产可收回金额显著高于其账面价值,之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项,资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。
()
12.企业的固定资产在符合条件的情况下,可以转回计提的固定资产减值准备。
固定资产减值准备转回的条件是以前减记固定资产价值的影响因素已经消失。
()
13.资产组认定的关键依据是能否独立于其他资产或资产组产生独立的现金流。
()
14.如果资产未来现金流量的发生时间是不确定的,企业应当根据资产在每一种可能情况下的现值及其发生的概率直接加权计算资产未来现金流量的现值。
()
四、计算分析题
1.英明股份有限公司(以下简称英明公司)有关资产的资料如下:
(1)英明公司有一条生产电子产品的生产线,由A、B、C三项设备构成,初始成本分别为400000元、600000元和1000000元。
三项设备的使用年限均为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧,至2012年年末该生产线已使用5年。
三项设备均无法单独产生现金流量,但整条生产线构成完整的产销单位,可以独立产生现金流量。
(2)2012年该生产线所生产的电子产品有替代产品上市,至年底导致公司生产的电子产品销路锐减40%,因此,公司于当年年末对该条生产线进行减值测试。
(3)2012年年末,英明公司估计该生产线的公允价值为560000元,估计相关处置费用为20000元;经估计生产线未来5年现金流量及其折现率,计算确定的现值为600000元。
另外,A设备的公允价值减去处置费用后的净额为150000元,B和C设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值均无法合理估计。
(4)整条生产线预计尚可使用年限为5年。
英明公司根据上述有关资产减值测试资料,进行了如下会计处理:
(1)认定资产组
将A、B、C三项设备构成的整条生产线作为一个资产组。
(2)确定资产组账面价值及可收回金额
2012年12月31日资产组账面价值=200000+300000+500000=1000000(元),2012年12月31日资产组可收回金额=560000-20000=540000(元)
(3)计算资产减值损失
比较资产组的账面价值及其可收回金额,应确认资产组的减值损失金额=1000000-540000=460000(元)。
单位:
元
设备A
设备B
设备C
整条生产线
(资产组)
账面价值
200000
300000
500000
1000000
可收回金额
540000
减值损失
460000
减值损失分摊比例
20%
30%
50%
分摊减值损失
50000
138000
230000
418000
分摊后的账面价值
150000
162000
270000
尚未分摊的减值损失
42000
二次分摊比例
37.5%
62.5%
二次分摊的减值损失
15750
26250
42000
二次分摊后应确认减值损失总额
153750
256250
二次分摊后的账面价值
150000
146250
243750
要求:
(1)判断英明公司资产组的认定是否正确并说明理由;
(2)判断英明公司确定的2012年年末资产组账面价值和可收回金额是否正确,如果不正确,请说明理由并计算出正确金额;
(3)判断英明公司计算的资产减值损失金额是否正确,如果不正确,请计算出正确金额。
2.甲公司为我国境内注册的上市公司,甲公司2013年发生的交易或事项如下:
(1)2013年12月31日,甲公司库存A产品1000件,其中250件已与丁公司签订了不可撤销的销售合同,如果甲公司单方面撤销合同,将赔偿丁公司1000万元。
销售合同约定A产品的销售价格(不含增值税额,下同)为每件2.5万元。
2013年12月31日,A产品的市场价格为每件2.25万元,销售过程中估计将发生的相关税费为每件0.4万元。
A产品的单位成本为2.3万元,此前每件A产品已计提存货跌价准备0.2万元。
(2)2013年12月31日甲公司某项专利权出现减值迹象,预计可收回金额为144万元。
该专利自2011年年初开始自行研究开发,2011年发生相关研发支出140万元,符合资本化条件前发生的开发支出为60万元,符合资本化条件后发生的开发支出为80万元;2012年至无形资产达到预订用途前发生开发支出210万元(全部符合资本化条件),2012年7月30日专利技术获得成功达到预订用途并专门用于生产A产品。
申请专利权发生注册费用10万元,为运行该项无形资产发生的培训支出8万元。
该项专利权的法律保护期限为15年,甲公司预计运用该项专利权生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。
W公司向甲公司承诺在第五年年末以60万元购买该项专利权。
甲公司管理层计划第五年年末将其出售给W公司。
甲公司采用直线法摊销无形资产,无残值。
假定不考虑所得税等其他相关税费。
要求:
(1)根据资料
(1),计算甲公司2013年A产品应计提的存货跌价准备金额。
(2)根据资料
(2),计算甲公司2013年无形资产摊销金额及计提减值准备的金额并编制相关会计分录。
五、综合题
1.英明公司2013年12月31日,对下列资产进行减值测试,有关资料如下:
(1)对购入A机器设备进行检查时发现该机器可能发生减值。
该机器原值为8000万元,累
计折旧5000万元。
该机器公允价值总额为2000万元,直接归属于该机器处置费用为100万元。
预计尚可使用年限为5年,预计其在未来4年内产生的现金流量分别为:
600万元、540万元、480万元和370万元,第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为300万元;在考虑相关因素的基础上,公司决定采用5%的折现率。
A机器设备应计提减值=(8000-5000)-(2000-100)=1100(万元)。
会计分录为:
借:
资产减值损失1100
贷:
固定资产减值准备1100
(2)一项专有技术B的账面成本190万元,已摊销额为100万元,未计提减值准备,该专有技术已被其他新的技术所代替,其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。
经公司分析,认定该专有技术虽然价值受到重大影响,但仍有30万元左右的剩余价值。
专有技术B由于已经被其他新的技术所代替,所以
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