固定资产后续支出固定资产折旧经营租入固定资产自行建造固定资产.docx

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固定资产后续支出固定资产折旧经营租入固定资产自行建造固定资产

固定资产后续支出

　固定资产后续支出

（一）资本化的后续支出

　　固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。

发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。

在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

　　企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。

　　A公司为一般纳税企业，增值税率为17%。

2008年12月购入一项生产设备，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2011年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，2012年1月购买工程物资，价款400万元，增值税68万元。

符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元，不考虑残值。

　　答案：

　　对该项固定资产进行更换前的账面价值=600-600/10×3=420（万元）

　　减去：

被更换部件的账面价值：

300-300/10×3=210（万元）

　　加上：

发生的后续支出：

400万元

　　对该项固定资产进行更换后的原价=420-210+400=610（万元）

　　借：

在建工程420

　　累计折旧180（600/10×3）

　　贷：

固定资产600

　　借：

营业外支出210

　　贷：

在建工程210

　　借：

在建工程400

　　应交税费——应交增值税（进项税额）68

　　贷：

银行存款468

　　借：

固定资产610

　　贷：

在建工程610

（二）费用化的后续支出

　　1.固定资产的日常修理费用在发生时应直接计入当期损益。

企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”;企业专设销售机构的,其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出,计入“销售费用”。

固定资产更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时直接计入当期损益。

　　2.企业对固定资产发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期损益。

　　3.经营租赁租入固定资产的改良支出，通过“长期待摊费用”科目核算,并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者较短的期间内进行摊销。

　　甲公司自行建造某项生产用生产线，该生产线由A、B、C、D四个设备组成。

建造过程中发生外购设备和材料成本5000万元，人工成本1000万元，资本化的借款费用100万元，安装费用500万元，为达到正常运转发生测试费300万元，外聘专业人员服务费100万元，员工培训费10万元。

2011年3月，该生产线达到预定可使用状态并投入使用。

　　该生产线整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

A、B、C、D各设备在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3000万元、2000万元、4000万元、1000万元，各设备的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。

　　答案：

（1）计算甲公司建造该设备的成本。

　　设备的成本=5000+1000+100+500+300+100=7000（万元）

（2）计算甲公司该生产线2010年度各项设备的入账成本。

　　A设备入账成本=7000×3000/（3000+2000+4000+1000）]=2100（万元）

　　B设备入账成本=7000×2000/（3000+2000+4000+1000）=1400（万元）

　　C设备入账成本=7000×4000/（3000+2000+4000+1000）=2800（万元）

　　D设备入账成本=7000×1000/（3000+2000+4000+1000）=700（万元）

　　（3）说明甲公司该生产线折旧年限的确定方法。

　　按照A、B、C、D各设备的预计使用年限分别作为其折旧年限。

　　（4）计算甲公司各个设备2011年度应计提的折旧额。

　　A设备应计提的折旧额=2100/10×9/12=157.5（万元）

　　B设备应计提的折旧额=1400/15×9/12=70（万元）

　　C设备应计提的折旧额=2800/20×9/12=105（万元）

　　D设备应计提的折旧额=700/12×9/12=43.75（万元）

固定资产折旧

固定资产折旧

（一）计提折旧的固定资产范围

　　固定资产准则规定,企业应对所有的固定资产计提折旧。

但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：

　　1.固定资产应当按月计提折旧。

当月增加的固定资产,当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

　　2.固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧。

所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

　　3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。

　　4.对于融资租入固定资产，在确定折旧年限时应该考虑是否可以合理确定租赁期届满时承租人会取得资产的所有权。

　　融资租入一项设备，租期为3年，尚可使用5年。

如果无法合理确定租赁期届满时承租人是否会取得资产的所有权，则应按3年计提折旧，如果可以合理确定租赁期届满时承租人将会取得资产的所有权，则应按5年计提折旧。

　　5.处于更新改造过程停止使用的固定资产,不计提折旧。

　　6.因大修理而停用的固定资产，照提折旧。

　　下列有关固定资产折旧的会计处理中，不正确的表述有（）。

　　A.因固定资产改良而停用的生产设备应继续计提折旧

　　B.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧

　　C.自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态时的当月开始计提折旧

　　D.融资租赁取得的需要安装的固定资产应自租赁开始日起计提折旧

　　答案：

ABCD

　　解析：

A选项，因固定资产改良而停用的生产设备，由于固定资产已转入在建工程，不用计提折旧。

B选项、C选项的说法不正确，正确的说法应该是达到预定可使用状态的下月开始计提折旧。

选项D，融资租赁取得的需要安装的固定资产应自在达到预定可使用状态后的下一个月开始计提折旧。

（二）固定资产折旧方法

　　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。

可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

　　1.年限平均法

　　年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限=原价×年折旧率

　　甲公司2011年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税为17万元。

购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用2万元。

安装时，领用生产用材料28万元，支付安装工人薪酬2万元。

该设备2011年3月30日达到预定可使用状态。

甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。

假定不考虑其他因素，2011年该设备应计提的折旧额为（）。

　　A.9万元

　　B.9.9万元

　　C.11万元

　　D.13.2万元

　　答案：

B

　　解析：

固定资产的入账价值=100+2+28+2=132（万元），从2011年4月份开始计提折旧，2011年度应计提的折旧额=132/10×9/12=9.9（万元）。

　　2.双倍余额递减法

　　年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限

　　最后两年改为直线法

　　3.年数总和法

　　年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率

　　甲公司固定资产入账价值为500万元。

该固定资产预计使用5年，预计净残值为20万元。

（1）假定2011年9月10日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算折旧额。

　　2011年年折旧额=（500-20）×5/15×3/12=40（万元）

　　2012年年折旧额=（500-20）×5/15×9/12+（500-20）×4/15×3/12=152（万元）

　　2013年年折旧额=（500-20）×4/15×9/12+（500-20）×3/15×3/12=120（万元）

（2）假定2011年12月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2012年～2016年年折旧额。

　　2012年年折旧额=500×2/5=200（万元）

　　2013年年折旧额=（500-200）×2/5=120（万元）

　　2014年年折旧额=（500-200-120）×2/5=72（万元）

　　2015年年折旧额=（500-200-120-72-20）÷2=44（万元）

　　2016年年折旧额=（500-200-120-72-20）÷2=44（万元）

　　（3）假定2011年3月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2011年～2016年年折旧额。

　　2011年年折旧额=500×2/5×9/12=150（万元）

　　2012年年折旧额=500×2/5×3/12+（500-200）×2/5×9/12=140（万元）

　　2013年年折旧额=（500-200）×2/5×3/12+（500-200-120）×2/5×9/12=84（万元）

　　2014年年折旧额=（500-200-120）×2/5×3/12+（500-200-120-72-20）÷2×9/12=51（万元）

　　2015年年折旧额=（500-200-120-72-20）÷2=44（万元）

　　2016年年折旧额=（500-200-120-72-20）÷2×3/12=11（万元）

　　验算：

　　应计提折旧额=500-20=480（万元）

　　累计折旧额=150+140+84+51+44+11=480（万元）

　　（三）会计处理

　　借：

制造费用：

生产车间计提折旧

　　管理费用：

企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧

　　销售费用：

企业专设销售部门计提折旧

　　其他业务成本：

企业出租固定资产计提折旧

　　研发支出：

企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧

　　贷：

累计折旧

　　（四）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

　　固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更,按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。

经营租入固定资产

经营租入固定资产、存在弃置费用的固定资产

（一）经营租入固定资产

　　本章讲授的是承租人对经营租赁的处理。

　　承租人应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益。

承租人确认的租金费用，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

　　2011年1月1日，甲公司从乙租赁公司经营租入一台办公设备。

租赁合同规定：

租赁期开始日为2011年1月1日，租赁期为3年，租金总额为27万元，第1年末支付租金10万元，第2年末支付租金9万元，第3年末支付租金8万元;租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。

假定甲公司在每年末确认租金费用。

2011年确认租金费用（）万元。

　　A.9

　　B.10

　　C.8

　　D.27

　　答案：

A

　　解析：

确认本年租金费用（10+9+8）/3=9（万元）。

（二）存在弃置费用的固定资产

　　对于石油天然气、核电站核设施等，弃置费用的金额较大，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。

会计核算时，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。

在该固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。

　　2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210000万元。

当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，其现值为8200万元。

该核电站的入账价值为（）万元。

　　A.200000

　　B.210000

　　C.218200

　　D.220000

　　答案：

C

　　解析：

分录为：

　　借：

固定资产218200

　　贷：

在建工程210000

　　预计负债8200

自行建造固定资产

自行建造固定资产

　　自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

　　企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。

无论采用何种方式,所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。

（一）自营方式建造固定资产

　　企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。

　　1.企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。

　　2.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本;盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。

工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期营业外收支。

　　3.建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品,应按其实际成本转入所建工程成本。

自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的劳务,以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。

　　4.符合资本化条件,应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号——借款费用》的有关规定处理。

　　5.企业以自营方式建造固定资产,发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算,工程完工达到预定可使用状态时,从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

　　甲公司为一般纳税企业，增值税率为17%。

在生产经营期间以自营方式同时建造一条生产线和一座厂房。

2011年1月至6月发生的有关经济业务如下：

（1）1月10日，为建造生产线购入A工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元;为建造厂房购入B工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额为17万元;款项已支付。

　　答案：

　　借：

工程物资——A200

　　——B117（100+17）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）34

　　贷：

银行存款351

（2）1月20日，建造生产线领用A工程物资180万元，建造厂房领用B工程物资117万元。

　　借：

在建工程——生产线180

　　——厂房117

　　贷：

工程物资——A180

　　——B117

　　（3）6月30日，建造生产线和厂房的工程人员职工薪酬合计165万元，其中生产线为115万元，厂房为50万元。

　　借：

在建工程——生产线115

　　——厂房50

　　贷：

应付职工薪酬165

　　（4）工程建设期间领用生产用原材料合计为45万元，其中生产线耗用原材料为35万元，厂房耗用原材料为10万元。

　　借：

在建工程——生产线35

　　——厂房11.7

　　贷：

原材料45

　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）1.7

　　（5）将剩余A工程物资20万元转用于在建的厂房。

　　借：

在建工程——厂房23.4

　　贷：

工程物资——A20（200-180）

　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）3.4（20×17%）

　　（6）6月30日，生产线和厂房达到预定可使用状态并交付使用。

　　借：

固定资产——生产线330（180+115+35）

　　——厂房202.1（117+50+11.7+23.4）

　　贷：

在建工程——生产线330

　　——厂房202.1

　　6.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。

企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。

企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。

该固定资产在以后期间不再计提折旧。

　　“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：

库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。

　　资产负债表“固定资产”项目列报金额=0

（二）出包方式建造固定资产

　　企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。

　　1.待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。

　　2.出包工程的账务处理

　　在建工程达到预定可使用状态时,首先计算分配待摊支出,其次,计算确定已完工的固定资产成本。

　　待摊支出的分配率可按下列公式计算:

　　待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出）

　　建筑工程应分配的待摊支出=建筑工程支出×分配率

　　安装工程应分配的待摊支出=安装工程支出×分配率

　　甲公司经当地有关部门批准,新建一个火电厂。

建造的火电厂由3个单项工程组成,包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。

2010年2月1日,甲公司与乙公司签订合同,将该项目出包给乙公司承建。

根据双方签订的合同,建造发电车间的价款为500万元,建造冷却塔的价款为300万元,安装发电设备需支付安装费用50万元。

建造期间发生的有关事项如下:

（1）2010年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款80万元,其中发电车间50万元,冷却塔30万元。

　　借：

预付账款80

　　贷：

银行存款80

（2）2010年8月2日,建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元,其中发电车间250万元,冷却塔150万元。

甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。

　　借：

在建工程——建筑工程——冷却塔150

　　在建工程——建筑工程——发电车间250

　　贷：

银行存款320

　　预付账款80

　　（3）2010年10月8日,甲公司购入需安装的发电设备,价款总计350万元，增值税进项税额59.5万元,已用银行存款付讫。

　　借：

工程物资——发电设备350

　　应交税费——应交增值税（进项税额）59.5

　　贷：

银行存款409.5

　　（4）2011年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元,其中,发电车间250万元,冷却塔150万元。

甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。

　　借：

在建工程——建筑工程——冷却塔150

　　在建工程——建筑工程——发电车间250

　　贷：

应付票据400

　　（5）2011年4月1日,甲公司将发电设备运抵现场,交乙公司安装。

　　借：

在建工程——安装工程——发电设备350

　　贷：

工程物资——发电设备350

　　（6）2011年5月10日,发电设备安装到位,甲公司与乙公司办理设备安装价款结算50万元,款项已支付。

　　借：

在建工程——安装工程——发电设备50

　　贷：

银行存款50

　　（7）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计29万元,已用银行存款付讫。

　　借：

在建工程——待摊支出29

　　贷：

银行存款29

　　（8）2011年5月,进行负荷联合试车领用本企业材料10万元,发生其他试车费用5万元,用银行存款支付,试车期间取得发电收入20万元存入银行。

　　借：

在建工程——待摊支出15

　　贷：

原材料10

　　银行存款5

　　借：

银行存款20

　　贷：

在建工程——待摊支出20

　　（9）2011年6月1日,完成试车,各项指标达到设计要求。

　　待摊支出分配率=（29+15-20）÷（发电车间500+冷却塔300+发电设备400）×100%=24÷1200×100%=2%

　　发电车间应分配的待摊支出=500×2%=10（万元）

　　冷却塔应分配的待摊支出=300×2%=6（万元）

　　发电设备应分配的待摊支出=400×2%=8（万元）

　　结转在建工程：

　　借：

在建工程——建筑工程——发电车间10

　　在建工程——建筑工程——冷却塔6

　　在建工程——安装工程——发电设备8

　　贷：

在建工程——待摊支出24

　　计算已完工的固定资产的成本:

　　发电车间的成本=500+10=510

　　冷却塔的成本=300+6=306

　　发电设备的成本=400+8=408

　　借：

固定资产——发电车间510

　　固定资产——冷却塔306

　　固定资产——发电设备408

　　贷：

在建工程——建筑工程——发电车间510

　　在建工程——建筑工程——冷却塔306

　　在建工程——安装工程——发电设备408

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