注册会计师综合阶段模拟试题mnst01.docx

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注册会计师综合阶段模拟试题mnst01

职业能力综合测试试卷一（模拟试题）

一、综合题

1、资料

（一）：

绿源股份有限公司（以下简称“绿源公司”）于2002年上市，主要从事环保机械设备的生产和销售以及新能源技术的研究开发。

其股权结构如下：

股东名称

持有股份数量（万股）

持股比例

新能集团

17600

80%

富润投资有限公司

3300

15%

富达投资有限公司

1100

5%

合计

22000

100%

随着中国经济的持续快速发展，城市化进程和工业化进程的不断增加，环境污染日益严重，国家对环保的重视程度也越来越高。

目前空气净化、污水处理、新能源开发利用等是当前急需解决的全球性问题，也是环保行业势在必行的重要工作。

绿源公司在环保行业有较高的知名度，在国内外都有比较稳定的客户群。

从国际市场来看，美国、日本和欧盟的环保市场仍是全球环保市场的主要力量。

“十五”期间，由于国家加大了环保基础设施的建设投资，有力拉动了相关产业的市场需求，大部分民营企业纷纷进入环保行业，环保产业总体规模迅速扩大，导致绿源公司的市场占有率呈逐年下降趋势。

环保设备的市场竞争非常激烈。

绿源公司为了应对行业发展，决定开发新型环保设备，对于新型环保设备的研发投入了大量的人力和物力，对于新能源的研究和开发更是重视，绿源公司认为，新能源将是国际发展的导向。

环保行业的发展由成长阶段向成熟阶段过渡，绿源公司为了扩大市场占有率，近年来进行了一系列的扩张行动。

绿源公司出资1000万元于2010年6月30日成功兼并了西部某省的两家公司，此举增加了绿源公司在西部市场的份量，降低了在西部市场的竞争程度。

2010年11月，为开拓国际市场，绿源公司董事会决定在中东地区设立分公司。

由于该地区除伊拉克以外的各国商家云集，均难以获得市场准入，公司董事会决定投入500万美元在伊拉克设立分公司。

到2010年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。

绿源公司在2009年1月1日向M银行借入1000万元、期限为两年的长期借款即将到期，由于2010年准备用于还款的资金用于企业兼并，会议决定向M银行申请贷款延期半年。

在2009年度实现销售收入增加20%的基础上，绿源公司董事会确定的2010年销售收入增长目标为28%。

绿源公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。

绿源公司所处行业2010年的平均销售增长率为18%。

根据业务过程中的不断接触取得的了解，注册会计师认为绿源公司管理层完全不重视内部控制制度的设计和维护，任人唯亲，同时自己也不注意以身作则，加强员工遵守制度的意识，许多制度都已经过于老旧不适合目前的状况。

绿源公司研发部门主管已为绿源公司工作超过5年，于2010年6月劳动合同到期后被绿源公司的竞争对手高薪聘请。

由于工作压力大，薪资待遇相对其他企业而言较低，绿源公司研发部门高端人员流动频繁，因此对于环保新品以及新能源的研究进展比较缓慢。

绿源公司主要产品的销售模式在2010年发生了变化。

2010年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，绿源公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。

2010年初，开始改为经销模式，即由经销商（大部分是原先的代理商）以较优惠的出厂价（平均低于建议零售价13%）买断相关产品，绿源公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利（产品质量原因除外）。

2010年，绿源公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。

2010年5月，绿源公司主要竞争对手推出新型环保设备，销量很可观，业内人士分析新型环保设备将逐步取代传统环保设备。

此时绿源公司主要竞争对手纷纷推出降价活动。

为了巩固市场份额，绿源公司于2010年下半年开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。

2010年初，绿源公司启用存货信息系统，并计划同时使用原手工控制程序6个月。

由于同时运行两个流程对公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，绿源公司决定提前停用原手工流程。

2010年12月1日，绿源公司收到法院通知，甲公司状告绿源公司侵犯其专利权。

甲公司认为，绿源公司未经其同意，在其试销的新产品中采用了甲公司的专利技术，甲公司要求绿源公司停止该项新产品的生产和销售，并赔偿损失200万元。

2010年12月31日，有关分析、测试情况及法律顾问的意见表明，新产品很可能侵犯了甲公司的专利权，绿源公司估计败诉的可能性为60％，胜诉的可能性为40％；如败诉，赔偿金额估计在150～225万元之间，并需要支付诉讼费用3万元（假定此事项中败诉一方承担诉讼费用，甲公司在起诉时并未垫付诉讼费）。

绿源公司生产的部分产品属于免税（增值税）产品，财务部提议，综合考虑，放弃免税权对企业更有利，绿源公司决定放弃免税。

资料

（二）：

1．2010年12月31日，绿源公司拥有中天公司80％的股权，中天公司资产总额4000万元，负债总额4500万元，因资不抵债生产经营处于困难境地，为此，绿源公司决定不将中天公司纳入合并范围。

为帮助中天公司摆脱困境，绿源公司董事会决定在2010年再投入5000万元对中天公司进行技术改造，以提高中天公司产品的竞争能力。

2．2009年1月1日，绿源公司以现金300万元购入西山国际20%的股份，能对西山国际的生产经营决策施加重大影响。

取得投资时西山国际可辨认净资产的公允价值为1500万元。

2010年4月1日，绿源公司又支付1500万元取得西山国际40%的股份，能够对西山国际实施控制。

购买日西山国际可辨认净资产公允价值为2500万元，购买日之前持有的西山国际20%股权的账面价值为400万元（成本300万元，损益调整40万元，其他权益变动60万元）。

购买日之前持有的西山国际20%股权的公允价值为480万元。

西山国际自2009年1月1日绿源公司取得投资后至2010年4月1日购买进一步股份前实现的留存收益为200万元，未进行利润分配。

3．绿源公司为了筹集业务发展所需资金，于2010年3月10日出售其2009年10月1日购入的广通公司股票200万股，取得款项5200万元。

绿源公司将该股票投资作为交易性金融资产核算，其初始入账金额为4000万元，2009年12月31日的公允价值为3000万元。

4．绿源公司原持有香山集团40%的股权，2010年12月20日，绿源公司决定出售其持有的香山集团股权的1/4，出售时绿源公司账面上对香山集团长期股权投资的账面价值构成为：

投资成本1200万元，损益调整320万元，其他权益变动200万元，出售取得价款470万元。

资料（三）：

绿源公司2010年未经审计的合并资产负债表和合并利润表如下：

合并资产负债表

（2010年12月31日）

编制单位：

绿源股份有限公司金额单位：

万元

项目

年末数

年初数

项目

年末数

年初数

流动资产：

流动负债：

货币资金

5320

4993

应付账款

12487

9250

交易性金融资产

-

3000

预收款项

3005

2650

应收票据

-

-

应交税费

1153

489

应收账款

13010

8200

流动负债合计

16645

12380

预付款项

2094

727

非流动负债：

存货

15882

10947

长期借款

2600

1000

流动资产合计

36306

27867

长期应付款

450

550

预计负债

-

-

非流动负债合计

3050

1550

负债合计

19695

13930

非流动资产：

股东权益：

可供出售金融资产

-

-

股本

22000

22000

长期股权投资

4106

4906

资本公积

650

2500

固定资产

12681

11934

盈余公积

5069

4869

无形资产

3000

1962

未分配利润

6820

3545

开发支出

2157

1193

归属于母公司股东权益合计

34539

32914

商誉

480

-

少数股东权益

4496

1018

非流动资产合计

22424

19995

股东权益合计

39035

33932

资产总计

58730

47862

负债和股东权益总计

58730

47862

合并利润表

（2010年度）

编制单位：

绿源股份有限公司金额单位：

万元

项目

本年累计数

上年累计数

一、营业收入

64750

58480

减：

营业成本

55440

46730

营业税金及附加

298

248

销售费用

4477

4290

管理费用

3489

3395

财务费用

241

161

资产减值损失

370

480

加：

投资收益

4570

260

二、营业利润

5005

3436

加：

营业外收入

减：

营业外支出

三、利润总额

5005

3436

减：

所得税费用

1151

790

四、净利润

3854

2646

五、每股收益

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

六、其他综合收益

320

520

七、综合收益总额

4174

3166

注：

上述的资产减值损失是因为存货减值而计提的金额。

纳入绿源公司2010年度合并财务报表合并范围的子公司情况如下：

被投资单位名称

初始投资成本（万元）

年末持股比例

清源公司

1000

100%

西山国际

1980

60%

国青能源

1800

70%

中原能源

1200

51%

资料（四）：

2010年7月，根据国有资产管理部门关于会计师事务所轮换的规定，绿源公司解聘了为其提供年度财务报表审计服务的永拓会计师事务所，并通过招标方式确定利信会计师事务所为其提供2010年度财务报表审计服务。

利信会计师事务所委派合伙人李伟担任绿源公司2010年度财务报表审计的项目合伙人。

在审计过程中，审计项目组注意到下列事项：

1.2010年12月10日，绿源公司与其母公司新能集团签订《股份转让协议》，将其持有的某商业银行股份有限公司1.26%的股权（1500万股）以2.05元/股的转让价格转让给新能集团，且不附任何追索权；该协议于2010年12月11日经绿源公司第四届第二次董事会审议通过（此笔交易按绿源公司章程规定需要经过股东大会审议），同意将上述股权转让给新能集团。

2011年3月19日，**省人民政府办公厅对某商业银行呈报的《关于绿源公司股权转让事项有关问题的请示》予以批复，同意新能集团以协议价收购绿源公司所持某商业银行股权，截止审计报告日（2011年3月20日），股权变更手续尚在办理中。

在该交易中，该转让股权的账面价值为1500万元（1500万股），转让价款共计3075万元，转让收益

1575万元。

股权转让价款于2010年12月28日全部到账。

绿源公司将该笔转让收益计入2010年度的投资收益，并在年度报告附注“其他重要事项”中对此交易进行披露如下：

“报告期内，本公司将持有的某商业银行股份有限公司1500万股转让给控股股东新能集团，转让价格为2.05元/股。

”

2.2010年12月18日，绿源公司对正保公司销售商品一批，取得收入2000万元（不含税），货款未收。

2011年1月，正保公司提出该商品存在质量问题要求退货，绿源公司经与正保公司反复协商，达成一致意见：

绿源公司给予折让5％，正保公司放弃退货的要求。

绿源公司对此开具了红字增值税专用发票。

绿源公司对于该销售折让冲减了1月份的销售收入，并进行了其他相关处理。

3.2010年1月1日，绿源公司将全新市价为95万元的机器设备一台，按照100万元的价格售给朝阳实业有限公司，该设备2010年1月1日的账面价值为90万元，预计使用年限为10年，销售同时并立即签订了一份租赁合同，租期为4年，每年年末支付租金20万元。

2010年1月1日，绿源公司将该设备售价与公允价值之间的差额计入营业外收入。

4.2010年5月20日，绿源公司与大洋公司签定合同，向大洋公司销售某大型设备。

该设备需按大洋公司的要求进行生产。

合同约定：

该设备应于合同签定后8个月内交货。

绿源公司负责安装调试，合同价款为2000万元（不含增值税），开始生产日大洋公司预付货款1000万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。

鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件，根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为70%。

绿源公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。

2010年6月20日，绿源公司开始组织该设备的生产，并于当日收到大洋公司预付的货款1000万元。

2010年12月31日该设备完工，实际生产成本1800万元，绿源公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵大洋公司。

绿源公司就上述事项在2010年确认了销售收入2000万元和销售成本1800万元。

5.2010年9月30日，绿源公司接受控股股东新能集团捐赠的现金600万元，于接受当日计入营业外收入。

资料（五）：

1.2010年8月审计开始前，应绿源公司的要求，利信会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据绿源公司编制的试算平衡表编制年度财务报表。

2．2010年9月，利信会计师事务所在执行2010年度财务报表审计业务的同时也为绿源公司提供了与财务报表相关的内部审计服务，提供内部审计服务的工作人员未参加财务报表审计业务。

同时为了保证两项审计业务的质量，利信会计师事务所在执行财务报表审计业务时，不但没有利用此次内部审计业务工作，还用财务报表审计业务工作结果与内部审计业务工作结果进行比较，以防止出现工作中重大失误。

3.2010年10月，绿源公司的高级管理人员李阳向绿源公司反映，李阳注册会计师为利信会计师事务所的合伙人，退休至今11个月。

李阳注册会计师于退休后应绿源公司之邀，担任高管工作，但李阳注册会计师并不持有利信会计师事务所的任何股份，与利信会计师事务所也并没有保持重要联系。

4．2010年12月5日，利信会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向绿源公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。

5.2010年12月15日，刘峰注册会计师参与了绿源公司财务报表审计业务，刘峰注册会计师的妻子拥有西山国际20%的股权，同时绿源公司拥有西山国际60%的股权。

资料（六）：

2010年2月，绿源公司财务总监给李伟发来电子邮件，部分内容摘录如下：

1．2010年12月1日，绿源公司因融资需要将其生产的一批商品销售给同是一般纳税人企业的长城公司，销售价格为800万元（不含增值税），商品销售成本为680万元，商品已经发出。

按照双方协议，绿源公司将该批商品销售给长城公司后一年内以850万元的价格回购，2010年12月31日，绿源公司尚未回购该批商品，2010年12月1日，绿源公司就该批商品销售确认了销售收入800万元，并结转相应成本680万元。

财务总监希望李伟就售后回购交易的会计处理和相应的税务影响提出分析意见。

2．西方工业股份有限公司（以下简称西方工业）是绿源公司的大客户之一，绿源公司当期销售货物给西方工业采用折扣销售方式，以扩大销售量。

财务总监希望李伟就该项交易的会计处理和相应的税务影响提出分析意见。

3．绿源公司将其外购的房产，交由某餐饮管理公司进行餐饮式的经营管理投资，不进行产权过户，双方约定，每年年初固定支付给绿源公司投资合作收益200万元。

财务总监希望李伟就该项提供房产交易的税务影响提出分析意见。

4．绿源公司2010年度向职工集资，年利率为10%，同期同类银行贷款利率为年利率7%。

由于企业所得税法规定，向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。

绿源公司为了将超过部分的利息支出在税前扣除，其通过提高工资待遇的方式来弥补职工在利息上受到的损失从而达到节税。

财务总监希望李伟就这一做法提出建议。

资料（七）：

1．绿源公司及其子公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的企业所得税税率为25%。

2．绿源公司2010年度合并财务报表于2011年3月20日经董事会批准后对外报出。

要求：

1．根据资料

（一）和资料（三），简要分析绿源公司面临的主要经营风险。

2．根据资料

（一）和资料（三），识别绿源公司2010年度财务报表存在的财务报表层次的重大错报风险，针对财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，李伟注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。

3．根据资料

（一）和资料（三），识别绿源公司2010年度财务报表存在的认定层次的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定。

4．假定绿源公司2010年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，李伟注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。

5.注册会计师根据识别出的可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，应当实施怎样的进一步审计程序。

6．针对资料一所提到绿源公司放弃免税，简要分析绿源公司在放弃免税应注意的事项。

7．针对资料

（二）第1项，判断绿源公司未将中天公司纳入2010年度合并财务报表的合并范围是否恰当，并简要说明理由。

8.针对资料

（二）第2项，分析说明绿源公司2010年的合并财务报表中应如何进行会计处理，商誉如何计算。

9．针对资料

（二）第3项和第4项，分别编制绿源公司与转让香山集团和广通公司股票相关的会计分录。

10．针对资料（四）第1项至第5项，结合资料（七），逐项判断绿源公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由。

11．针对资料（五）第1项至第5项，根据中国注册会计师职业道德守则的有关规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生影响，并简要说明理由。

如果认为对审计项目组的独立性产生影响，简要提出应对措施。

12．针对资料（六）第1项至第4项，假定不考虑职业道德的有关规定，代李伟逐项简要回复财务总监提出的问题。

答案部分

一、综合题

1、

【正确答案】：

【参考答案】注意：

综合试题资料庞杂，标准答案难以唯一，所给答案仅供参考。

1．根据资料

（一）和资料（三），简要分析绿源公司面临的主要经营风险。

【答案】绿源公司目前面临的主要经营风险：

①开发新产品，可能会导致绿源公司产品责任增加等风险。

②绿源公司的竞争对手推出新品，销量很好，绿源公司通过调低销售价格来争取市场份额，同时由于新型环保设备逐步取代传统环保设备，绿源公司原有产品形成存货积压，给绿源公司的生产和发展带来较大的压力。

③业务扩张，及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险。

④公司的融资能力受到限制，很可能导致公司持续经营存在风险。

⑤绿源公司研发部门高端人员流动频繁，对于新品的研究进展比较缓慢，并且由于工作压力大且薪酬水平相对较低，难以招聘到高素质的研发人才，不足以应对行业变化的人力资源和业务专长风险。

这样会阻碍绿源公司新产品的研发和推广，给其持续经营带来风险。

⑥信息技术环境发生变化，技术难以与经营活动融合，从而增加重大的错报风险。

2．识别绿源公司2010年度财务报表存在的财务报表层次的重大错报风险，针对财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，李伟注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。

【答案】

（1）绿源公司2010年度财务报表存在的财务报表层次的重大错报风险主要有：

①在经济不发达的地区开展业务同时发生了购并业务，产生了经营风险，在经济不稳定的地区开展业务，很可能导致难以收回成本的情况发生，影响公司的经营成果。

②公司的融资能力受到限制，很可能导致公司持续经营存在风险。

③管理层对待内部控制的理念、在人力资源方面的举措、对诚信和道德价值观念方面存在的问题等，表明绿源公司不具备良好的控制环境。

④管理层年薪制方案可能引发舞弊风险。

⑤财务信息系统的提前更换，可能存在不稳当运行的情况。

（2）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，李伟注册会计师可以通过下列方式提高审计程序的不可预见性：

①对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。

②调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。

③采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。

④选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

3．识别绿源公司2010年度财务报表存在的认定层次的重大错报风险。

【答案】认定层次的重大错报风险如下：

（1）在2009年度实行销售收入增加20%的基础上，绿源公司董事会确定的2010年销售收入增长目标为28%。

绿源公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。

绿源公司所处行业2010年的平均销售增长率为18%。

因此公司的营业收入“发生”、应收账款“存在性”认定存在重大重大错报风险。

（2）2009年度的毛利率为20%，考虑其建议零售价低于2009年6%以及主要原材料价格平均上涨5%，那么2010年度的毛利率应该在9%左右，但是2010年度的毛利率为14.38%，所以有可能高估收入或低估成本，因此公司的营业成本“完整性”、“准确性”及营业收入“发生”、“准确性”认定存在重大错报风险。

（3）2009年的毛利率为20%，2010年度的毛利率为14.38%，同时2010年度开始下调主要产品的售价，说明企业存货在2010年末就可能减值的迹象，另外分析2010年度比2009年度存货跌价准备的计提减少了22.92%，说明很可能少计提存货跌价准备，因此公司的存货“计价和分摊”及资产减值损失“完整性”认定存在重大错报风险。

（4）由于研发部门高端人员流动频繁，导致新产品研发进展缓慢，但本年开发支出却增加近100%，可能存在将应当列入当期费用的支出列入开发支出的风险，影响开发支出的存在认定。

（5）至2010年12月31日，诉讼尚在进行中。

新源公司根据案件的进展情况和律师的意见，认为很可能会发生赔偿支出。

但是资料三显示预计负债的金额为0，可见被审计单位存在少计提预计负债的可能性，因此公司的预计负债“完整性”认定存在重大错报风险。

4．假定绿源公司2010年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，李伟注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。

【答案】①改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等。

②改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试。

③改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。

5.注册会计师根据识别出的可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，应当实施怎样的进一步审计程序。

【答案】

（1）当识别出可能导致对持续经