CPA 注册会计师 会计分章节知识点第十章 职工薪酬.docx
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CPA注册会计师会计分章节知识点第十章职工薪酬
第十章 职工薪酬
海底捞运用薪酬激励的方式大幅度降低了员工流失率
资料来源:
李焕东,陶莉莉《海底捞薪酬激励的案例分析》(《基层建设》2017年第36期)
中国餐饮行业员工平均流失率为28.6%,而海底捞运用了高薪酬和高福利的策略使海底捞的员工流失率控制在了10%以内。
本章框架
考情分析
本章考试既可以出客观题,也可以出主观题(2014年、2016年、2017年均考了主观题),既可以单独出题,也可以和差错更正等内容结合出题,属于比较重要的章节。
重要考点
(1)短期薪酬的确认和计量(☆☆☆)
(2)离职后福利的确认和计量(☆☆)
(3)辞退福利的确认与计量(☆☆☆)
(4)其他长期职工福利的确认与计量(☆)
第一节 职工和职工薪酬的范围和分类
一、职工的概念(☆)
职工,是指与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工,也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。
二、职工薪酬的概念及分类
职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬。
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利,也属于职工薪酬。
职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
(一)短期薪酬
是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬,因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利的范畴。
短期薪酬主要包括:
1.职工工资、奖金、津贴和补贴
2.职工福利费
3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费
4.住房公积金
5.工会经费和职工教育经费
6.职工带薪缺勤
7.短期利润分享计划
8.非货币性福利
9.其他短期薪酬
(二)离职后福利
离职后福利,是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后,提供的各种形式的报酬和福利,属于短期薪酬和辞退福利的除外。
设定提存计划,是指向独立的基金缴存固定费用后,企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。
设定受益计划,是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。
(三)辞退福利
辞退福利,是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳务合同关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
辞退福利主要包括:
1.在职工劳动关系合同尚未到期前,不论职工本人是否愿意,企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。
2.在职工劳动合同尚未到期前,为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿,职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。
(四)其他长期职工福利
其他长期职工福利,是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬,包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
第二节 短期薪酬的确认和计量
确认计量原则:
企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将实际发生的短期薪酬确认为负债,并计入当期损益,其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外(2017计算、2016单选、2016计算、2014综合)。
一、货币性短期薪酬(☆)
借:
生产成本(生产工人)
制造费用(车间管理人员)
管理费用(行政管理人员)
销售费用(销售人员)
在建工程(工程建设人员)
研发支出(研发人员)
合同履约成本(提供服务人员)
合同取得成本(销售人员的佣金)
贷:
应付职工薪酬——工资
——职工福利
——社会保险费
——住房公积金
——工会经费
——职工教育经费等
二、带薪缺勤(☆☆☆)
(一)累积带薪缺勤
累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。
1.确认
在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时,确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬。
2.计量
以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
【计算分析题】乙公司共有1000名职工,从2×17年1月1日起,该公司实行累积带薪缺勤制度。
该制度规定,每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假,未使用的年休假只能向后结转一个日历年度,超过1年未使用的权利作废,不能在职工离开公司时获得现金支付;职工休年休假是以后进先出为基础,即首先从当年可享受的权利中扣除,再从上年结转的带薪年休假余额中扣除;职工离开公司时,公司对职工未使用的累积带薪年休假不支付现金。
2×17年12月31日,每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。
根据过去的经验并预期该经验将继续适用,乙公司预计2×18年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假,剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假,假定这50名职工全部为总部各部门经理,该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。
『答案解析』乙公司在2×17年12月31应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的职工薪酬负债为50×1.5×300=22500元,并做如下账务处理:
借:
管理费用 22500
贷:
应付职工薪酬——累积带薪缺勤 22500
2×18年,如果50名职工均未使用带薪年休假,则冲回上年度确认的费用;
借:
应付职工薪酬——累积带薪缺勤 22500
贷:
管理费用 22500
2×18年,如果50名职工均享受了累积未使用的带薪年休假,则2×18年确认的工资费用应扣除上年度已确认的累计带薪费用。
(二)非累积带薪缺勤
非累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消,并且职工离开企业时也无权获得现金支付。
企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。
【单选题】(2016年)甲公司实行累积带薪休假制度,当年未享受的休假只可结转至下一年度。
2×14年末,甲公司因当年度管理人员未享受休假而预计了将于2×15年支付的职工薪酬20万元。
2×15年末,该累积带薪休假尚有40%未使用,不考虑其他因素。
下列各项中,关于甲公司因其管理人员2×15年累积带薪休假而原多预计的8万元负债(应付职工薪酬)于2×15年的会计处理,正确的是( )。
A.不作账务处理
B.从应付职工薪酬转出计入资本公积
C.冲减当期的管理费用
D.作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额
『正确答案』C
『答案解析』甲公司规定未使用的带薪假只能结转下一年度,其他未使用的带薪假在本期冲回,应冲减当期管理费用。
三、短期利润分享计划(☆☆☆)(2016计算题与差错更正结合)
确认条件:
1.企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务;
2.因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。
属于以下三种情形之一的,视为义务金额能够可靠估计:
(1)在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额;
(2)该利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式;
(3)过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。
【提示】企业根据企业经济效益增长的实际情况提取的奖金,属于奖金计划,应当比照利润分享计划进行处理。
【计算分析题】丙公司有一项利润分享计划,要求丙公司将其至2×17年12月31日止会计年度的税前利润的指定比例支付给在2×17年7月1日至2×18年6月30日为丙公司提供服务的职工。
该奖金于2×18年6月30日支付。
2×17年12月31日止财务年度的税前利润为1000万元人民币。
如果丙公司在2×17年7月1日至2×18年6月30日期间没有职工离职,则当年的利润分享支付总额为税前利润的3%。
丙公司估计职工离职将使支付额降低至税前利润的2.5%(其中,直接参加生产的职工享有1%,总部管理人员享有1.5%),不考虑个人所得税影响。
分析:
尽管支付额是按照截至2×17年12月31日止财务年度的税前利润的3%计量,但是业绩却是基于职工在2×17年7月1日至2×18年6月30日期间提供的服务。
因此,丙公司在2×17年12月31日应按照税前利润50%的2.5%确认负债和成本费用,金额为125000元(10000000×50%×2.5%)。
余下的利润分享金额,连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额,在2×18年予以确认。
2×17年12月31日的账务处理如下:
借:
生产成本 50000
管理费用 75000
贷:
应付职工薪酬——利润分享计划 125000
2×18年6月30日,丙公司的职工离职使其支付的利润分享金额为2×17年度税前利润的2.8%(直接参加生产的职工享有1.1%,总部管理人员享有1.7%),在2×18年确认余下的利润分享金额,连同针对估计金额与实际支付金额之间的差额作出的调整额合计为155000元(10000000×2.8%-125000)。
其中,计入生产成本的利润分享计划金额60000元(10000000×1.1%-50000)。
计入管理费用的利润分享计划金额95000元(10000000×1.7%-75000)。
2×18年6月30日的账务处理如下:
借:
生产成本 60000
管理费用 95000
贷:
应付职工薪酬——利润分享计划 155000
四、非货币性福利(☆☆☆)
会计处理原则:
应当按照公允价值计量非货币性福利。
公允价值不能可靠取得的,可以采用成本计量。
(一)以自产或外购商品发放给职工作为福利(2014综合)
1.以自产产品发放给职工作为福利
(1)决定发放非货币性福利
借:
生产成本
管理费用
在建工程
研发支出等
贷:
应付职工薪酬——非货币性福利
(2)实际发放
借:
应付职工薪酬——货币性福利
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:
主营业务成本
存货跌价准备
贷:
库存商品
2.以外购商品发放给职工作为福利
(1)购入时
借:
库存商品等
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
(2)决定发放非货币性福利时
借:
生产成本
管理费用
在建工程
研发支出等
贷:
应付职工薪酬——非货币性福利
(3)将外购商品实际发放时
借:
应付职工薪酬——非货币性福利
贷:
库存商品等
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
(二)将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用
1.自有房屋作为福利
(1)确认职工薪酬
借:
生产成本、管理费用等(按资产各期计提的折旧)
贷:
应付职工薪酬——非货币性福利
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