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2020年注册会计师CPA模拟试题[含答案]
一、选择题
1.企业每期都应当重新确定存货的可变现净值,企业在定期检查时,如果发现了以下情形之一,应当考虑计提存货跌价准备的有()。
A.市价持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望
B.使用该原材料生产的产品成本大于产品的售价
C.因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该材料的市价又低于其账面成本
D.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求变化,导致市价下跌
E.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值
【答案】ABCDE
[解析]按照企业会计制度规定,题目中的选项符合应提取存货跌价准备的条件
2.下列项目中可以计入当期损益的有()。
A.不超过固定资产可收回金额的改良支出
B.生产车间所计提的固定资产折旧
C.计提固定资产减值准备
D.融资租赁固定资产未确认融资费用的摊销
E.出售固定资产的净损失
【答案】CDE
[解析]选项A,不超过固定资产可收回金额的改良支出可以资本化,计入固定资产价值;选项B,生产车间所计提的固定资产折旧计入制造费用,不影响当期损益。
3.下列有关A公司对B公司的长期股权投资,应采用成本法进行核算的有()。
A.A公司拥有B公司40%的表决权资本,同时根据协议,B公司的生产经营决策由A公司控制
B.A公司拥有B公司25%的表决权资本,但对B公司不具有共同控制或重大影响,且相关股票在活跃市场上没有报价
C.A公司拥有B公司15%的表决权资本,同时根据协议规定,由A公司负责向B公司提供生产经营所必须的关键技术资料
D.A公司拥有B公司40%的表决权资本,A公司的子公司拥有B公司30%的表决权资本
E.A公司拥有B公司10%的表决权资本,但A公司与B公司之间在日常经营活动上发生重要交易,进而影响到B公司的生产经营决策
【答案】ABD
[解析]长期股权投资的成本法适用于以下两种情况:
①企业能够对被投资单位实施控制;②投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量。
选项AD,A公司能够对B公司实施控制,符合第①种情况;选项B为第②种情况。
选项CE均应采用权益法核算。
4.长期股权投资的成本法的适用范围有()。
A.投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资
B.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
C.投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资
D.投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资
E.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响,但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资
【答案】AB
[解析]根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定,下列长期股权投资应当采用成本法核算
(1)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
(2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
选项CD应采用权益法核算,选项E应作为金融资产核算。
5.下列有关非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的表述中,正确的有()。
A.计入企业合并成本的直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或权益性证券发生的手续费、佣金等
B.以支付非货币性资产作为合并对价的,所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益,计入当期损益
C.支付的对价中包含的被投资单位已宣告发放的现金股利,不构成长期股权投资成本
D.在合并当期,投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利,一般应作为投资成本的收回,冲减投资成本
E.通过多次交换交易,分步取得股权最终形成企业合并的,企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和
【答案】ABCDE
6.按照我国企业会计准则的规定,企业合并中发生的相关费用正确的处理方法有()。
A.同一控制下企业合并发生的直接相关费用应计入当期损益
B.同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入企业合并成本
C.非同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入企业合并成本
D.企业合并时与发行债券相关的手续费计入发行债务的初始计量金额
E.企业合并时与发行权益性证券相关的费用抵减发行收入
【答案】ACDE
[解析]合并方为进行企业合并发生的有关费用,指合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,如为进行企业合并支付的审计费用、进行资产评估的费用以及有关的法律咨询费用等增量费用。
不包括与为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金等,该部分费用应抵减权益性证券的溢价发行收入或是计入所发行债务的初始确认金额。
同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用,应于发生时费用化计入当期损益。
借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目。
非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用,应当计入企业合并成本。
7.在非企业合并情况下,下列各项中,不应作为长期股权投资取得时初始投资成本入账的有()。
A.为取得长期股权投资而发生的间接相关费用
B.投资时支付的不含应收股利的价款
C.投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利
D.投资时支付的与投资直接相关的税金、手续费
E.为取得投资所发行的权益性证券的公允价值
【答案】AC
[解析]选项A,为取得长期股权投资而发生的间接相关费用应计入当期损益;选项C,投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为应收股利。
8.下列经济业务或事项应通过“投资收益”科目核算的内容有()。
A.企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、可供出售金融资产实现的损益
B.企业的持有至到期投资在持有期间取得的投资收益和处置损益
C.长期股权投资采用成本法核算的,被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于投资后本企业享有的部分
D.长期股权投资采用权益法核算的,资产负债表日根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额
E.处置采用权益法核算的长期股权投资时,应按处置长期股权投资的比例结转原计入“资本公积—其他资本公积”科目的金额
【答案】ABCDE
9.下列各项中,可能计入投资收益科目的有()。
A.长期股权投资采用权益法下被投资方宣告分配的现金股利
B.长期股权投资采用成本法下被投资方宣告分配的现金股利
C.期末长期股权投资账面价值大于可收回金额的差额
D.处置长期股权投资时,结转的“资本公积——其他资本公积”
E.被投资方发生超额亏损
【答案】BDE
[解析]选项A应计入应收股利并冲减长期股权投资的账面价值;选项C为计提长期投资减值准备的处理,即借记“资产减值损失”,贷记“长期投资减值准备”,不涉及投资收益科目
10.企业在确定固定资产的使用寿命时,应当考虑的因素有()。
A.预计有形损耗和无形损耗
B.预计清理净损益
C.预计生产能力
D.实物产量
E.法律或者类似规定对资产使用的限制
【答案】ACDE
[解析]按照新准则的规定,企业在确定固定资产的使用寿命时,应当考虑的因素有预计生产能力或实物产量;预计有形损耗和无形损耗;法律或者类似规定对资产使用的限制
11.下列存货的盘亏或毁损损失,报经批准后,应转作管理费用的有()。
A.保管中产生的定额内自然损耗
B.自然灾害中所造成的毁损净损失
C.管理不善所造成的毁损净损失
D.收发差错所造成的短缺净损失
E.因保管员责任所造成的短缺净损失
【答案】ACD
[解析]选项B自然灾害中所造成的毁损净损失计入营业外支出;选项E因保管员责任所造成的短缺净损失应由责任人赔偿
12.下列业务事项中,可以引起资产和负债同时变化的有()。
A.计提存货跌价准备
B.融资租入固定资产
C.预付工程款项
D.取得长期借款
E.取得短期借款
【答案】BDE
[解析]选项A计提存货跌价准备的分录为:
借:
资产减值损失
贷:
存货跌价准备
不影响企业的负债。
选项C预付工程款项的分录为:
借:
预付账款
贷:
银行存款
属于资产内部的增减变动,也不影响负债
13.下列属于存货的组成部分的有()。
A.委托外单位加工的物资
B.企业的周转材料
C.企业外购用于建造厂房的工程物资
D.企业生产产品发生的制造费用
E.企业已经支付购买价款,尚在运输途中的材料
【答案】ABDE
[解析]选项C,工程物资不作为企业的“存货”项目核算,在资产负债表作为“工程物资”单独反映。
14.下列事项中,应终止确认的金融资产有()。
A.企业以不附追索权方式出售金融资产
B.企业采用附追索权方式出售金融资产
C.贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等
D.企业将金融资产出售,同时与买入方签订协议,在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购
E.企业将金融资产出售,同时与买入方签订协议,在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购
【答案】AD
[解析]下列情况表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬,不应当终止确认相关金融资产
(1)企业采用附追索权方式出售金融资产
(2)企业将金融资产出售,同时与买入方签订协议,在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购
(3)企业将金融资产出售,同时与买入方签订看跌期权合约(即买入方有权将金融资产反售给企业),但从合约条款判断,该看跌期权是一项重大价内期权
(4)企业(银行)将信贷资产整体转移,同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿
15.关于金融资产之间的重分类的叙述正确的有()。
A.交易性金融资产可以重分类为可供出售金融资产
B.交易性金融资产可以重分类为持有至到期投资
C.持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产
D.可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资
E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产
【答案】CD
[解析]企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后,不能重分类为其他类金融资产或金融负债;其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。
持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间,也不得随意重分类
16.恒通集团于2007年3月20日,以1000万元的价格购进06年1月1日发行的面值900万元的5年期分期付息公司债券。
其中买价中含有已到付息期但尚未支付的利息40万元,,另支付相关税费为5万元。
企业将其划分为持有至到期投资,则该企业记入“持有至到期投资”科目的金额为()万元。
A.1005
B.900
C.965
D.980
【答案】C
[解析]企业取得的持有至到期投资,应按该债券的面值,借记“持有至到期投资-成本”科目,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,借记“应收利息”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”科目,按其差额,借记或贷记“持有至到期投资-利息调整”科目。
本题分录应为:
借:
持有至到期投资——成本900
应收利息 40
持有至到期投资——利息调整 65
贷:
银行存款 1005
17.A公司购入B公司发行的期限为5年、到期一次还本付息的债券,甲公司准备并有能力持有至到期,A公司应将该项投资划分为()
A.交易性金融资产
B.持有至到期投资
C.贷款及应收款项
D.可供出售金融资产
【答案】B
[解析]持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
A公司购入的该项债券符合持有至到期投资的条件
18.M公司于2008年1月1日从证券市场购入N公司发行在外的股票30000股作为可出售金额资产,每股支付价款10元,另支付相关费用6000元。
2008年12月31日,这部分股票的公允价值为320000元,M公司2008年12月31日计入公允价值变动损益科目的金额为()元。
A.0
B.收益20000
C.收益14000
D.损失20000
【答案】A
[解析]不确认公允价值变动损益,可供出售金融资产期末的公允价值变动计入所有者权益(资本公积-—其他资本公积)
19.年底应计提减值损失=5500-2100=3400(万元)
计提减值损失后2006年底贷款的摊余成本为2100万元。
20.下列各项目中,属于企业其他业务收入范畴的有()。
A.单独出售包装物的收入
B.销售商品收入
C.出租无形资产的租金收入
D.为外单位提供运输劳务的收入
E.出售固定资产的净收入
【答案】ACD
[解析]选项B计入到主营业务收入科目中,选项E计入到营业外收入科目
21.依据现行规定,下列说法中正确的有()。
A.利得和损失可能会直接计入所有者权益
B.利得和损失最终会导致所有者权益的变动
C.利得和损失可能会影响当期损益
D.利得和损失一定会影响当期损益
E.利得一定会导致经济利益的流入,损失不一定会导致经济利益的流出
【答案】ABC
[解析]利得和损失有可能会直接计入所有者权益,所以选项D不对;损失会导致经济利益的流出,所以选项E不对
22.对长期股权投资采用权益法核算时,被投资企业发生的下列事项中,投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有()。
A.被投资企业发放股票股利
B.被投资企业宣告分配现金股利
C.被投资企业接受捐赠的当时
D.被投资企业实现净利润
E.被投资单位持有的可供出售金融资产公允价值发生变动
【答案】BDE
[解析]选项A属于被投资企业的所有者权益内部发生变动,投资企业不应该调整长期股权投资的账面价值;选项C,只有在接受捐赠的期末才需要根据实现的净利润调整长期股权投资的账面价值。
其余三项都会影响投资企业长期股权投资的账面价值。
二、计算题
23.年初实际摊余成本=961+24.66+26.14=1011.8(万元)
24.安信公司有关可供出售金融资产业务如下:
(1)2006年1月1日,安信公司从股票二级市场以每股33元的价格购入华康公司发行的股票200万股,占华康公司有表决权股份的5%,对华康公司无重大影响,划分为可供出售金融资产。
另支付相关交易费用150万元。
(2)2006年5月10日,华康公司宣告发放上年现金股利1800万元。
(3)2006年5月15日,安信公司收到现金股利。
(4)2006年12月31日,该股票的市场价格为每股29.25元。
安信公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
(5)2007年,华康公司因违犯相关证券法规,受到证券监管部门查处。
受此影响,华康公司股票的价格发生下跌。
至2007年12月31日,该股票的市场价格下跌到每股13.5元。
(6)2008年,华康公司整改完成,加之市场宏观面好转,股票价格有所回升,至12月31日,该股票的市场价格上升到每股22.5元。
(7)2009年1月31日,安信公司将该股票全部出售,每股出售价格为18元。
假定不考虑其他因素。
要求:
(1)编制2006年1月1日安信公司购入股票的会计分录。
(2)编制2006年5月10日华康公司宣告发放上年现金股利时,安信公司的会计分录。
(3)编制2006年5月15日安信公司收到上年现金股利的会计分录。
(4)编制2006年12月31日安信公司可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。
(5)编制2007年12月31日安信公司确认股票投资的减值损失的会计分录。
(6)编制2008年12月31日安信公司确认股票价格上涨的会计分录。
(7)编制2009年1月31日安信公司将该股票全部出售的会计分录。
【答案】
(1)编制2006年1月1日安信公司购入股票的会计分录。
借:
可供出售金融资产――成本6750(200×33+150)
贷:
银行存款6750
(2)编制2006年5月10日华康公司宣告发放上年现金股利时,安信公司的会计分录。
借:
应收股利90(1800×5%)
贷:
可供出售金融资产――成本90
(3)编制2006年5月15日安信公司收到上年现金股利的会计分录。
借:
银行存款90
贷:
应收股利90
(4)编制2006年12月31日安信公司关于可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。
借:
资本公积――其他资本公积810
贷:
可供出售金融资产――公允价值变动810(6750-90-200×29.25)
(5)编制2007年12月31日安信公司确认股票投资减值损失的会计分录。
借:
资产减值损失3960(6750-90-200×13.5)
贷:
资本公积――其他资本公积810
可供出售金融资产――公允价值变动 3150
(6)编制2008年12月31日安信公司确认股票价格上涨的会计分录。
确认股票价格上涨=200×22.5-(6750-90-810-3150)=1800(万元)
借:
可供出售金融资产――公允价值变动1800
贷:
资本公积――其他资本公积 1800
(7)编制2009年1月31日安信公司将该股票全部出售的会计分录。
借:
银行存款3600(200×18)
可供出售金融资产――公允价值变动2160(810+3150-1800)
资本公积――其他资本公积1800
贷:
可供出售金融资产――成本6660
投资收益900
25.年年末的摊余成本为930万元。
(4)2008年1月2日
持有至到期投资的账面价值=1000-34.65+7.92-43.27=930(万元)
公允价值为925万元,应确认的资本公积=930-925=5(万元)(借方)
借:
可供出售金融资产——成本1000
持有至到期投资减值准备43.27
持有至到期投资——利息调整 26.73(34.65-7.92)
资本公积——其他资本公积5
贷:
持有至到期投资——成本1000
可供出售金融资产——公允价值变动75
(5)2008年2月20日
借:
银行存款890
可供出售金融资产——公允价值变动 75
投资收益35
贷:
可供出售金融资产——成本 1000
借:
投资收益 5
贷:
资本公积——其他资本公积5
26.×8年4月10日,M公司又以1200万元的价格取得N公司12%的股权,当日N公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。
取得该部分股权后,按照N公司章程规定,M公司能够派人参与N公司的生产经营决策,对该项长期股权投资转为采用权益法核算。
假定M公司在取得对N公司10%股权后至新增投资当期期初,N公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元,未派发现金股利或利润。
要求:
(1)编制20×8年4月10日M公司以1200万元的价格取得N公司12%的股权的会计分录。
(2)编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。
【答案】
(1)20×8年4月10日,M公司应确认对N公司的长期股权投资
借:
长期股权投资 1200
贷:
银行存款 1200
(2)对长期股权投资账面价值的调整确认该部分长期股权投资后,M公司对N公司投资的账面价值为1800万元。
①对于原10%股权的成本600万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额560万元(5600×10%)之间的差额40万元,属于原投资时体现的商誉,该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。
对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(8000-5600)相对于原持股比例的部分240万元,其中属于投资后被投资单位实现净利润部分为60万元(600×10%),应调整增加长期股权投资的账面余额,同时调整留存收益;除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动180万元,应当调整增加长期股权投资的账面余额,同时计入资本公积(其他资本公积)。
针对该部分投资的账务处理为:
借:
长期股权投资240
贷:
资本公积——其他资本公积 180
盈余公积 6
利润分配——未分配利润54
②对于新取得的股权,其成本为1200万元,与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额960万元(8000×12%)之间的差额为投资作价中体现出的商誉,该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。
27.Y公司2006年9月1日,对融资租入一条生产线进行改良,领用一批用于改良的物料价款为456300元,原购入时所支付的运输费为3750元,款项已通过银行支付;生产线安装时,领用本公司原材料一批,价值42471元(不考虑原材料的增值税);领用本公司所生产的产品一批,成本为48000元,计税价格50000元,增值税税率17%,消费税税率10%,应付安装工人的工资为7200元;生产线于2007年12月份改良完工。
该生产线的剩余租赁期为10年,尚可使用年限为8年,采用直线法计提折旧。
假定不考虑其他相关税费。
要求:
(1)编制有关会计分录;
(2)计算2008年的折旧及会计分录。
【答案】
(1)购买和领用物料时:
借:
工程物资460050(456300+3750)
贷:
银行存款460050
借:
在建工程460050
贷:
工程物资460050
(2)领用本公司原材料
借:
在建工程42471
贷:
原材料42471
(3)领用本公司产品
借:
在建工程61500
贷:
库存商品48000
应交税费——应交增值税(销项税额)8500(50000×17%)
应交税费——应交消费税5000(50000×10%)
(4)应付安装工人工资
借:
在建工程7200
贷:
应付职工薪酬7200
(5)设备安装完毕达到预定可使用状态
借:
固定资产571221(460050+42471+61500+7200)
贷:
在建工程571221
(6)20×8年应计提的折旧=571221÷8=71402.625(元)。
借:
制造费用71402.625
贷:
累计折旧71402.625
28.×6年应计提的折旧额=860×40%×3/12+(860-860×40%)×40%×9/12=240.8(万元)
(属于折旧年度和会计年度不一致的情况)
三、单选题
29.年末A材料的账面价值=30400(元)。
30.某企业购进设备一台,该设备的入账价值为200万元,预计净残值为10万元,预计使用年限为5年。
在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下,该项设备第4年应提折旧额为()万元。
A.48
B.28.80
C.17.28
D.16.60
【答案】D
[解析]第1年200×2/5=80(万元),第2年(200-80)×2/5=48(万元),第3年(200-80-48)×2/5=28.8(万元),第4年(200-80-48-28.8-10)÷2=16.6(万元)。
31.2008年1月1日,M公司采取融资租赁方式租入一栋办公楼,租赁期为12年。
该办公楼尚可使用年限为10年。
2008年1月16日,M公司开始对该办公楼进行装修,至6月30日装修工程完工并投入使用,共发生可资本化支出100万元;预计下次装修时间为2015年6月30日。
M公司对装修该办公楼形成的固定资产计提折旧的年限是()年。
A.7
B.12
C.10
D.9.7
【答案】A
[
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