第七章负债.docx
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第七章负债
第七章负债
第一节短期借款
1、定义
目的:
为满足生产经营资金周转需要
债权人:
银行或其他金融机构
期限:
小于等于一年
2.账户设置:
短期借款,应付利息
账户
性质
内容
账户结构
明细设置
短期借款
按借款种类或债权人设置
应付利息
短、长期借款,企业债券
按债权人设置
3.主要业务
取得
利息:
一般按季支付利息,也有每月结算的;利息的计算:
利息=本金*利率*期限(注意利率与期限单位要一致,即:
用月利率*月数,用年利率*年数。
月末预提利息:
借:
财务费用
贷:
应付利息
季末支付利息
借:
应付利息(前二个月已预提的利息)
财务费用(本季第三个月的利息)
贷:
银行存款
到期还本,付最后利息
借:
应付利息(最后一季预提的利息)
财务费用(最后一个月的利息)
短期借款(本金)
贷:
银行存款
第二节应付账款、预收账款、应付票据的核算
一、应付账款和应付票据
1.相同点:
产生原因,都是因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
区别:
应收账款负债后,理论上应及时归还,但没有归还的时间要求;应付票据,则是由债务人签发商业汇票,约定付款时间,并做为收付款的依据。
2.应付票据按承兑人不同可分为商业承兑汇票(由付款人承兑)和银行承兑汇票(由付款人开户银行承兑);应付票据承兑期最长不得超过6个月。
3.应付账款入账的时间确定:
以所购货物有关的风险报酬已转移、所购的劳务已接受。
在实际中应区分情况确定入账时间:
货单同时到,为了避免发生先入账后验收造成因货单不一致重新调整的情况,所以等货物入账后再确认应付账款入账。
货到单未到,对于付款企业而言,此项负债虽然已经成立,但是由于不能确认数额,而暂不入账。
4.应付账款账户
5.应付账款的账处理:
发生:
借:
在途物资(原材料),生成成本,管理费用,销售费用
应交税费——应交增值税(销项税额)
贷:
应付账款
偿还:
借:
应付账款
贷:
银行存款
财务费用(享受现金折扣,冲减财务费用)
在实际工作中,应付账款常与预付账款通用。
结清款项:
转销:
应付账款因确实无法支付而转销:
借:
应付账款
贷:
营业外收入
6、应付票据:
账户核算内容:
票据面值和带息票据计提的利息。
应设置应付票据备查簿:
逐笔登记每一票据的种类,号数,签发时期……,票据结清时逐笔注销。
7.应付票据的核算:
签发:
借:
在途物资(原材料),生成成本,管理费用,销售费用
应交税费——应交增值税(销项税额)
贷:
应付账款
银行承兑汇票,签发企业应向承兑银行支付票面金额千分之一,但不低于10元的手续费:
借:
财务费用
贷:
银行存款
带息票据计提利息
借:
财务费用
贷:
应付票据
到期支付票据款项(带息票据还有利息)
借:
应付票据
财务费用(到期当月的利息)
贷:
应付票据
票据到期无力付款:
商业承况汇票,银行将票据退出收款人,并对付款人给予一定罚。
借:
应付票据(带息票据,含利息)
贷:
应付账款
银行承兑汇票汇票票据到期无力支付,将做为逾期借款处理:
借:
应付票据(带息票据,含利息)
贷:
短期借款
二、预收账款的核算
1.定义:
与应付账款不同的是不需用货币偿付,而是要以货物或者劳务偿付:
2.账户:
注意常与应收账款通用;在账务处理中,常采用三步处理:
预收款项,确认收入,补付或退回款项。
3.账务处理:
预收款项:
借:
银行存款
贷:
预收账款
确认收入:
借:
预收账款
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
补付账款或退回多余款
借:
银行存款(预收账款)
贷:
银行存款(预收账款)
第三节应付职工薪酬的核算
一、应付职工薪酬的组成内容:
1.定义:
企业为获得职工服务而给予各种形式的报酬和其他相关支出,包括:
全部货币性薪酬和非货币性福利。
包括:
工资福利五险一金;工会教育经费,非货币性福利,因解除劳动关系而补偿;其他相关支出(账户的明细设置参照其包括的内容)
二、账务处理
包括确认和发放两个环节:
1.确认:
借:
按职工岗位确定的各种成本费用
贷:
应付职工薪酬
2.发放
借:
应付职工薪酬
贷:
银行存款(库存现金)
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额或进项税额转出)
累计折旧
其他应付款
发放时,以货币福利形式发放
贷记银行存款或库存现金
以非货币形式发放,分以下几种情况
1.以自产产品发放的,视同销售
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
2.以外购产品发放的,进项税额不得抵扣
贷:
库存商品
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
3.以免费让其使用企业自有固定资产,如轿车或楼房,
贷:
累计折旧
4.以为职工免费租入资产让其使用,(或其他劳务)的
贷:
其他应付款(应付租金等)
第四节应交税费
1.账户核算内容:
企业向国家缴纳的各种税费,会计核算时一般要过计算(预提),交纳和结转三步,凡是要经过计算或预提环节才能缴纳的税费,都先记入:
应交税费;
反之,那些不需要量经过计算或预提直接交纳的税费,则不通过应交税费核算,例如:
印花税,耕地占用税,契税。
一.应交增值税的核算
明细账
1.账户结构:
一般借方五项:
进项已交减抵转
贷四项:
销项出口二人转
计算的基本思路:
平时预交,月末汇算清交,月末转出结平账户。
2.增值税核算中视同销售与不得抵扣
存货的开源
自制和委托加工
账务处理
注意区分不同的科目信计价(贷方决定借方)
外购
增值税非应税项目
视同销售
借:
固定资产
贷:
库存商品等……成本——(销项税额)市价计算
借:
在建工程
应付职工薪酬等
贷:
存货成本
进项税额转出
不得抵扣
集体字福利和个人消费
视同销售
借:
固定资产
贷:
营业收入……市价
——(销项税额)市价计算
不得抵扣
投
视同销售
视同销售
分
视同销售
视同销售
送
视同销售
视同销售
人为因素非正常损失
不得抵扣
借:
营业外支出等
贷:
库存商品等……成本
——进项税额转出(购进所含进项税)
不得抵扣
3.增值税征缴方式采用:
平时预交,期末汇算清缴。
期末把计算的本期应缴税额与期内已预交的数额比较。
将多交或少交的税额转到:
应交税费——未交增值税
转出多交增值税
借:
应交税费——未交增值税
贷:
应交税费——应交增值税(转出多交增值税)
转出少交增值税
借:
应交税费——应交增值税(转出少交增值税)
贷:
应交税费——未交增值税
4.小规模纳税人的增值税纳税义务的核算
购进货物进项税额要记入成本,不得抵扣;销售货物不得使用增值税专用发票,这意味着购其货物的企业进项税额不得抵扣。
其销项税额计算:
按3%征收率计算
应纳税额=含税销售额/(1+3%)*3%
购进:
借:
原材料等
贷:
银行存款等
销售:
借:
银行存款
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税
二、应交消费税
1.计税依据是:
不含增值税的销售额。
(增值税为价外税,消费税为价内税)
应纳税额=不含增值税的销售额*消费税率
2.征收方法:
从价定率和从量定额两种思路
计算:
借:
营业税金及附加
贷:
应交税费——应交消费税
缴纳:
借:
应交税费——应交消费税
贷:
银行存款
三、应交城建税和教育费及附加
计税依据都是:
增值税+消费税+营业税
税率:
城建税,城市7%,县城5%,乡村3%
计算:
借:
营业税金及附加
贷:
应交税费应交——城建税
——教育费及附加
缴纳:
借:
应交税费应交——城建税
——教育费及附加
贷:
银行存款
第五节其他应付款
1.定义:
企业除了短期借款、应付账款、预收账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费等流动负债以外的各种应收暂付款项。
主要包括1.应付经营租入固定资产和包装物租金,2.存入保证金、3.应付及暂收其他单位的款项等。
2.账户:
其他应付款按应收或暂付类别和单位、个人进行明细核算。
3.核算:
发生:
借:
银行存款(保证金等暂收款)
管理、制造费用(租入)
应付职工薪酬(代扣除个税外)
贷:
其他应付款
支付:
借:
其他应付款
贷:
银行存款
第六节长期借款的核算
1.定义:
借入主体:
银行或其他金融机构借入。
期限:
超过一年。
用途:
固定资产的(构建、改扩建、大修等)投资。
2.明细设置:
按贷款单位或种类设置
3.账务处理:
一、取得核算:
借:
银行存款
贷;长期借款
二、利息核算:
一般按月预提,年底归还。
预提利息
借:
借入款项的用途和所处阶段确认科目
用途
阶段
使用科目
投资
筹建期间
管理费用
筹建结束始经营
财务费用
固定资产
达到预定可使用用途前
在建工程
达到预定可使用用途后
财务费用
贷:
应付利息
归还利息
借:
应付利息
贷:
银行存款
三、归还借款
借:
长期借款
贷:
银行存款
习题:
一、单项选择题:
1.企业对应付的商业承兑汇票,如果到期不能足额付款,在会计处理上应将其转作( )。
A.应付账款 B.其他应付款 C.预付账款 D.短期借款
2.某公司2005年11月1日开具了商业承兑汇票,该商业汇票的面值为50000元,年利率6%,期限为6个月。
2005年12月31日该公司“应付票据”的账面价值应为( )元。
A.50000 B.50500 C.51500 D.51000
3.企业的应付账款确实无法支付,经确认后转作( )。
A.营业外收入 B.补贴收入 C.其他业务收人 D.资本公积
4.预收账款情况不多的企业,可以不设“预收账款”科目,而将预收的款项直接记人的账户是( )。
A.应收账款 B.预付账款 C.其他应收款 D.应付账款
5.短期借款利息核算不会涉及的账户是( )。
A.短期借款 B.预提费用 C.财务费用 D.银行存款
6.企业收取包装物押金及其他各种暂收款项时,应贷记( )科目。
A.营业外收人 B.其他业务收入 C.其他应付款 D.其他应收款
7.月份终了,企业将本月应交未交增值税进行结转时,应贷记的会计科目是( )。
A.应交税费一未交增值税B.应交税费一应交增值税(进项税额转出)
C.应交税费一应交增值税(转出未交增值税)D.应交税费一应交增值税(已交税金)
8.企业购进货物用于工程项目时,该货物负担的增值税额应当计入( )。
A.应交税费一应交增值税B.在建工程C.营业外支出 D.管理费用
9.委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的,由受托方代扣代交的消费税,委托方应借记的会计科目是( )。
A.在途物资 B.委托加工物资C.应交税费一应交消费税 D.主营业务税金及附加
10.根据现行会计制度规定,增值税一般纳税企业在月份终了,对本月应交未交的增值税的会计处理方法是( )。
A.保留在“应交增值税”明细科目的贷方B.保留在“应交增值税”明细科目的借方
C.将其转入“未交增值税”明细科目的贷方D.将其转入“未交增值税”明细科目的借方
11.企业自销的应税矿产品应交资源税,应计入( )。
A.制造费用 B.生产成本C.主营业务成本 D.主营业务税金及附加
12.委托加工应纳消费税物资(非金银首饰)收回后直接出售的应税消费品,其由受托方代扣代交的消费税,应记人( )账户。
A.管理费用 B.委托加工物资
C.主营业务税金及附加 D.应交税费—应交消费税
13.企业交纳的下列税款,不需要通过“应交税费”科目核算的是( )。
A.增值税 B.印花税 C.土地增值税 D.资源税
14.企业发生的下列税金,能计入固定资产价值的是( )。
A.房产税 B.车船使用税 C.土地使用税 D.增值税
15.下列各项中不应计入“主营业务税金及附加”的是( )。
A.消费税 B.资源税C.城市维护建设税 D.增值税的销项税额
16.企业当月交纳当月的增值税,应通过的账户是( )。
A.应交税费一应交增值税(转出未交增值税)B.应交税费一未交增值税
C.应交税费一应交增值税(转出多交增值税)D.应交税费一应交增值税(已交税金)
17.某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存材料一批,该批原材料实际成本20000元。
收回残料价值800元,保险公司赔偿11600元。
该企业购入材料的增值税税率为17%,该批毁损原材料造成的非常损失净额是( )元。
A.7600 B.18800 C.8400 D.11000
18.下列各项税金中,不影响企业损益的是( )。
A.消费税B.营业税C.一般纳税企业的增值税销项税额D.所得税
19.下列事项可以通过“应付职工薪酬——应付福利费”科目借方核算的是( )。
A.离退休人员报销的医药费 B.交纳职工的医疗保险费C.支付离退休人员退休金 D.交纳离退休人员的医疗保险费
20某企业将自产煤150吨用于本企业产品的生产,应交资源税为每吨8元,应记入的会计科目是()元。
A.“营业税金及附加”1200B.“其他业务成本”1200
C.“生产成本”1200D.“管理费用”1200
二、多项选择题:
1.下列各项,应通过“应付职工薪酬——应付工资”科目核算的有( )。
A.退休人员的退休金B.生产人员的住房补贴C.行政人员的经常性奖金D.生产人员的医药费
2.下列各项支出,应在企业应付福利费中列支的有( )。
A.职工因工负伤赴外地就医路费B.企业医务人员的工资
C.离退休人员的退休金D.职工的生活困难补助
3.企业应付给职工工资的工资总额包括( )。
A.各种工资 B.奖金 C.津贴 D.医药费
4.下列税金中,应计入存货成本的有( )。
A.由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税
B.由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税
C.进口原材料交纳的进口关税D.一般纳税企业进口原材料交纳的增值税
5.下列项目中,属于其他应付款核算范围的有( )。
A.职工未按期领取的工资B.应付经营租人固定资产租金
C.存出投资款D.应付、暂收所属单位、个人的款项
6.企业在“应交税费一应交增值税”科目借方设置的专栏有( )。
A.转出多交增值税 B.转出未交增值税C.进项税额 D.已交税金
7.下列各项税金中,应计入有关成本的有( )。
A.以库存商品对外投资应交的增值税B.购入工程用物资所支付的增值税
C.小规模的纳税企业购入商品已交的增值税D.购入固定资产已交的增值税
8.下列税费中,应计入管理费用的有( )。
A.房产税 B.土地使用税 C.车船使用税 D.契税
9.企业按规定交纳营业税的项目有( )。
A.销售商品取得收入B.销售不动产取得收入C.出租无形资产取得收入D.提供运输等非工业性劳务
10.下列各项应作为增值税进项税额转出处理的有( )。
A.工程项目领用本企业的材料B.非常损失造成的存货盘亏C.工程项目领用本企业产品D.以产品对外投资
11.企业下列行为中,应视同销售必须计算交纳增值税销项税额的有( )。
A.将货物对外捐赠B.销售代销货物C.委托他人保管货物 D.将货物对外投资
12.对小规模纳税企业,下列说法中正确的有:
A.小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务,一般情况下,只能开具普通发票,不能开具增值税专用发票
B.小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务,实行简易办法计算应纳税额,按照销售额的一定比例计算征收
C.小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额D.小规模纳税企业购入货物取得增值税专用发票,其支付的增值税额可计入进项税额,并由销项税额抵扣,而不计入购入货物的成本。
13.下列各项中,能作为当期进项税额的有( )。
A.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额B.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额
C.购进免税农产品准予抵扣的进项税额D.企业外购货物(固定资产除外)时支付的运费
14.企业设置的“应交税费—应交增值税”多栏式明细账设置的栏目有( )。
A.销项税额 B.转出未交增值税C.未交增值税 D.已交税金
15.下列税金中,可能计入“营业税金及附加”科目的有( )。
A.营业税,土地增值税 B.城建税,教育费附加C.消费税,资源税 D.增值税,消费税
16.有关资源税错误的处理方法是( )。
A.自产自用产品交纳的资源税记入“管理费用”。
B.销售产品交纳的资源税记入“其他业务支出”
C.收购未税矿产品代扣代缴的资源税,记入应交资源税科目的借方
D.收购液体盐加工固体盐相关的资源税,按规定允许抵扣的资源税计入收购矿产品的成本
17.下列应通过“其他应交款”科目核算的有( )。
A.支付的包装物押金 B.教育费附加C.矿产资源补偿费D.应付补偿贸易引进设备款E.应交住房公积金
18.收到先征后返的营业税、消费税等,于实际收到时,借记“银行存款”科目,贷记的科目是( )。
A.应交税费 B.其他业务支出C.主营业务税金及附加 D.补贴收入
19.计入在建工程或固定资产成本的税金有( )。
A.耕地占用税 B.车船使用税C.契税 D.车辆购置税
20.下列项目在会计处理时将形成一项流动负债的有( )。
A.按月预提非购建固定资产的长期借款利息B.材料已收到但尚未收到结算凭证的暂估料款
C.董事会决议分派的股票股利D.股东会决议分派的现金股利
三、判断题:
1.将于一年内到期的长期负债,按照规定,应在资产负债表中作为流动负债反映。
( )
2.企业用应税消费品对外投资,按规定缴纳的消费税,应计入“主营业务税金及附加”科目。
( )
3.企业为福利人员提取的福利费,应计入“营业费用”。
( )
4.短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。
( )
5.企业应交的各种税金,应通过“应交税费”科目核算。
( )
6.企业的应付账款确实无法支付,经批准确认后转入营业外收入。
( )
7.职工因公负伤赴外地就医路费应计入“管理费用”。
( )
8.企业只有在对外销售消费税应税产品时才应交纳消费税。
( )
9.对于带息的应付票据应于期末计息,增加票据的账面价值。
( )
10.现行会计制度规定,企业退休人员的退休金应计入“管理费用”并通过“应付工资”科目核算。
( )
11.企业将自产或委托加工的货物用于职工福利,在会计上按照货物成本转账,不用计税。
( )
12.对于到期无力支付的带息应付票据,企业应按面值转入“应付账款”。
( )
13.负债必需通过资产来清偿。
( )
14.预收账款不多的企业,可以不设置“预收账款”科目。
企业预收客户货款时,直接计入“应收账款”科目。
( )
15.某企业为小规模纳税人,销售产品一批,含税价53000元,增值税率6%,该批产品应交增值税为3000元。
( )
四、业务题:
习题一
[目的]练习短期借款的核算。
[资料]四通公司2005年1月1日向银行借入180000元,期限9个月,年利率6%该借款到期后按期如数归还,利息分月预提,按季支付。
[要求]编制借入款项、按月预提利息、按季支付利息和到期时归还本金的会计分录。
习题二
[目的]练习应付票据的核算。
[资料]四通公司2005年9月发生有关应付票据的业务如下:
1.9月1日,购入B公司材料一批,价款200000元,增值税34000元,材料验收入库(材料按实际成本计价核算),企业开出一张3个月期限的不带息银行承兑汇票,并向银行支付1%的手续费。
2.9月5日,购入C公司材料一批,价款600000元,增值税102000元,材料验收入库(材料按实际成本计价核算),公司开出一张6个月期限,票面年利率为6%带息银行承兑汇票,并以银行存款支付承兑手续费6000元。
3.9月10日,公司6个月前签发给D公司的商业承兑汇票到期,以银行存款支付票据款88500元。
4.9月20日,公司3个月前签发并承兑的不带息票据到期,公司无力付款,予以结转,票面价款800000元。
[要求]根据上述资料编制有关会计分录。
习题三
[目的]练习应付账款、预收账款的核算。
[资料]长城企业为一般纳税人,本月发生下列有关经济业务:
1.从B公司购入原材料一批,价款80000元,增值税专用发票上注明的增值13600元,材料已验收人库,价款及税款尚未支付。
双方商定若在20天内付款可享受2%的现金折扣,企业原材料按实际成本核算。
2.企业按合同向佳佳公司预收货款60000元,款项收存银行。
3.以银行存款支付上月欠B公司的货款58000元。
4.企业向佳佳公司发出产品,价款60000元,增值税为10200元。
5.收到佳佳公司补付货款10200元,款已收存银行。
6.企业在20天内向B公司支付应付购货款93600元,享受现金折扣。
(假设价、税均可享受现金折扣)
[要求]根据上述资料编制有关会计分录。
一、单项选择题
1.长期负债是指偿还期在( )以上的债务。
A.1年 B.1年或长于1年的一个经营期C.3年 D.10年
2.“长期借款"科目用来核算( )。
A.长期借款的本金和利息的增减情况 B.长期借款本金的借入与归还情况
C.既不核算本金也不核算利息 D.长期借款利息的计算与结算情况
3.逐期计提的长期借款利息、应计入( )帐户的贷方。
A.预提费用B.财务费用C.长期借款 D.待摊费用
4.企业为购建固定资产而借入的长期借款利息应( )。
A.计入“在建工程"科目B.计入“财务费用"科目
C.在固定资产交付使用或办理竣工决算之前计入“在建工程",之后计入“财务费用"
D.在固定资产交付使用或办理竣工决算之前计入“财务费用",之后计入“在建工程"。
5.按偿还方式,债券可分为( ).
A.有保证债券和无保证债券 B.记名债券和无记名债券
C.定期偿还债券和分期偿还债券 D.可收兑债券和可转换债券
6.支付的债券代理发行手续费,应( )。
A.借记“财务费用"帐户
B.根据债券发行用途的不同计入“在建工程"和“财务费用"C.借记“应付债券-一债券面值"
D.借记“应付债券-一应计利息"
7.应付债券折价发行的原因是( )。
折价发行债券的原因
A.票面利率高于市场利率 B.票面利率低于市场利率
C.发行公司的财务状况不好 D.发行公司的偿债能力差
8.应付融资租入固定资产的租赁费
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- 第七章 负债 第七
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