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资产负债表日后事项练习
第十五章资产负债表日后事项(本章之计算与账务处理题作为选作题)
一单项选择题
1.某上市公司2006年财务会计报告批准报出日为2007年4月10日。
公司在2007年1月1日至4月10日发生的下列事项中,属于资产负债表日后调整事项的是()。
A.公司支付2006年度财务会计报告审计费40万元
B.因遭受水灾上年购入的存货发生毁损150万元
C.公司董事会提出2006年度利润分配方案为每10股派2元现金股利
D.公司在一起历时半年的诉讼中败诉,支付赔偿金500万元,公司在上年末已确认预计负债520万元
2.甲公司2007年3月发现2006年7月一项已经达到预定可使用状态的管理用固定资产未结转,同时漏提折旧,该公司2006年财务报告尚未批准报出,该调整事项正确的处理方法是()。
A.作为2007年3月当期正常业务处理
B.登记2007年3月的固定资产及折旧费用等相关科目,调整2006年报表相关项目的年初余额和上年金额
C.登记固定资产及以前年度损益调整等相关项目,调整2006年度报表相关项目年末余额、本年数,调整2007年3月报表年初余额和上年余额
D.登记固定资产及以前年度损益调整及相关项目,调整2007年报表年初余额和上年金额
3.下列事项属于资产负债表日后事项中调整事项的是()。
A.资产负债表日发生的销货退回的事项
B.在资产负债表日后外汇汇率发生较大变动
C.已确定将要支付赔偿额小于该赔偿在资产负债表日的估计金额
D.溢价发行债券
4.资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整会计处理时,不允许调整报告年度的项目有()。
A.货币资金项目B.应收账款项目
C.所有者权益项目D.损益项目
5.2006年财务会计报告批准报出日为2007年4月30日。
2007年3月4日,A公司发现2005年一项财务报表舞弊或差错,甲公司应调整()。
A.2005年会计报表资产负债表的年末余额和利润表本年余额
B.2006年会计报表资产负债表的年初余额和利润表上年金额
C.2005年会计报表资产负债表的年初余额和利润表上年金额
D.2006年会计报表资产负债表的年末余额和本年累计数及本年实际数
6.某公司2006年的年度会计报告,经董事会批准于2007年3月28日报出。
则该公司在2007年1月1日至3月28日发生的下列事项中,属于资产负债表日后事项的调整事项的是()。
A.2007年3月10日取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额
B.2007年2月10日销售的产品被退回
C.2007年2月18日董事会提出资本公积转增资本方案
D.2007年3月18日董事会成员发生变动
7.关于资产负债表日后事项,下列说法正确的是( )。
A.当或有事项确定下来成为资产负债表日后事项时,依据资产负债表日后事项准则做出相应处理
B.资产负债表日后事项中的调整事项,涉及损益调整的事项,直接在“利润分配-未分配利润”科目核算
C.对于调整事项,在调整报告年度的报表后,仍需要在报表附注中披露
D.非调整事项不需要在报表附注中披露
8.资产负债表日后的非调整事项是指( )。
A.资产负债表日后新发生的事项
B.资产负债表日后新发生的事项,且对理解和分析财务报告有重大影响的事项
C.资产负债表日或以前已经存在,但资产负债表日后发生变化的事项
D.资产负债表日或以前已经存在,但对编制理解财务报告没有影响的事项
9.下列日后期间发生的业务中不属于资产负债表日后调整事项的是( )。
A.已证实某项资产发生了减损
B.已确认销售的货物被退回
C.外汇汇率发生较大变动
D.日后期间发现会计差错
10.下列不属于资产负债表日后事项中非调整事项的是( )。
A.董事会提出现金股利分配方案
B.对某一企业进行巨额投资
C.上年售出的商品发生退回
D.自然灾害导致资产损失
11.甲企业2008年1月20日向乙企业销售一批商品,已进行收入确认的有关账务处理,同年2月1日,乙企业收到货物后验收不合格要求退货,2月10日甲企业收到退货。
甲企业年度资产负债表批准报出日是4月30日。
甲企业对此业务的处理是( )。
A.作为2008年当期正常事项
B.作为2007年资产负债表日后事项的非调整事项
C.作为2008年资产负债表日后事项的调整事项
D.作为2007年资产负债表日后事项的调整事项
12.甲公司在年度财务报告批准报出日之前发现了报告年度的重大会计差错,需要做的会计处理是( )。
A.作为发现当期的会计差错更正
B.在发现当期报表附注做出披露
C.按照资产负债表日后事项非调整事项的处理原则作出说明
D.按照资产负债表日后事项调整事项的处理原则作出相应调整
13.在资产负债表日后董事会提出的利润分配方案中,涉及的现金股利属于( )。
A.调整事项 B.或有负债
C.或有资产 D.非调整事项
14.在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中,属于资产负债表日后调整事项的是( )。
A.公开发行股票
B.上年售出的商品发生退回
C.外汇汇率发生较大变动
D.董事会提出现金股利分配方案
15.甲公司2008年1月10日向乙公司销售一批商品并确认收入实现,2008年2月20日,乙公司因产品质量原因将上述商品退货。
甲公司2007年财务会计报告批准报出日为2008年4月30日。
甲公司对此项退货业务正确的处理方法是( )。
A.作为资产负债表日后事项中的调整事项处理
B.作为资产负债表日后事项中的非调整事项处理
C.冲减2008年1月份相关收入、成本和税金等相关项目
D.冲减2008年2月份相关收入、成本和税金等相关项目
16.下列哪个项目,在“以前年度损益调整”科目的借方反映( )。
A.调整以前年度损益而需调增的管理费用
B.调整以前年度损益而相应减少的所得税
C.调整以前年度损益而相应增加的主营业务收入
D.调整本期管理费用
17.某企业2007年度的财务会计报告于2008年4月10日批准报出,2008年1月10日,因产品质量原因,客户将2007年12月10日购入的一大批大额商品(达到重要性要求)退回。
因产品退回,下列说法中正确的是( )。
A.冲减2008年度会计报表主营业务收入等相关项目
B.冲减2007年度会计报表主营业务收入等相关项目
C.不做会计处理
D.在2008年度会计报告报出时,冲减利润表主营业务收入项目的上年数等相关项目
18.甲公司2008年3月发现2007年7月一项已经达到预定可使用状态的管理用固定资产未结转,同时漏提折旧,该公司2007年财务报告尚未批准报出,该调整事项正确的处理方法是( )。
A.登记固定资产及以前年度损益调整等相关项目,调整2007年度报表相关项目年末余额、本年数,调整2008年3月报表年初余额和上年金额
B.登记2008年3月的固定资产及折旧费用等相关科目,调整2007年报表相关项目的年初余额和上年金额
C.作为2008年3月当期正常业务处理
D.登记固定资产及以前年度损益调整及相关项目,调整2009年报表年初余额和上年金额
二多项选择题
1.企业发生的资产负债表日后非调整事项,通常包括( )。
A.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺
B.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化
C.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失
D.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债
E.资产负债表日后资本公积转增资本
2.某上市公司财务报告批准报出日为次年4月30日,该公司在资产负债表日后发生以下事项,其中属于非调整事项的有( )。
A.接到某债务人1月28日发生一场火灾,导致重大损失,以至于不能偿还货款的通知,该公司已将此货款于资产负债表日计入应收账款
B.外汇汇率发生较大变动
C.新证据表明资产负债表日对长期建造合同应计收益的估计存在重大误差
D.发行债券筹资
E.企业在资产负债表日后发生严重火灾,损失仓库一栋
3.资产负债表日后非调整事项的特点为( )。
A.在资产负债表日或以前已经存在
B.在资产负债表日并未发生或存在
C.资产负债表日得以证实
D.期后发生的事项
E.资产负债表日前就已经证实
4.某上市公司财务报告批准报出日为次年4月30日,该公司20×4年12月31日结账后发生以下事项,其中属于调整事项的是( )。
A.20×5年1月10日收到某企业退回的货物,该货物已登记为20×4年度销售收入并结转了相关成本
B.20×5年1月10日收到某企业退回的货物,该货物属于20×3年度销售,已登记为20×3年度销售收入并结转了相关成本
C.20×5年2月10日董事会制订20×4年度利润分配方案中涉及盈余公积金的分配
D.20×5年2月10日董事会制订20×4年度利润分配方案中涉及股票股利和现金股利的分配
E.交易性金融资产因资产负债表日后市价严重下跌
5.20×4年甲公司为乙公司的500万元债务提供70%的担保,乙公司因到期无力偿还债务被起诉,至12月31日,法院尚未做出判决,甲公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任,20×5年2月6日甲公司财务报告批准报出之前法院作出判决,甲公司承担全部担保责任,需为乙公司偿还债务的70%,甲公司已执行,以下甲公司正确的处理有( )。
A.20×4年12月31日按照很可能承担的担保责任确认预计负债
B.20×4年12月31日对此预计负债做出披露
C.20×4年12月31日对此或有负债做出披露
D.20×5年2月6日按照资产负债表日后调整事项处理,调整会计报表相关项目
E.20×4年12月31日确认预计负债,但不需要进行披露
6.甲公司因违约于20×4年11月被乙公司起诉,该项诉讼在20×4年12月31日尚未判决,甲公司认为有可能败诉并赔偿。
20×5年2月15日财务报告批准报出之前,法院判决甲公司需要偿付乙公司的经济损失,甲公司不再上诉并支付了赔偿款项。
作为资产负债表日后调整事项,甲公司应做的会计处理包括( )。
A.按照调整事项处理原则调整以前年度损益和其他相关项目
B.调整20×4年12月31日资产负债表相关项目
C.调整20×4年12月31日利润表相关项目
D.调整20×4年12月31日现金流量表正表相关项目
E.调整20×4年12月31日所有者权益变动表相关项目
7.科海股份有限公司2007年度财务会计报告于2008年2月20日批准报出。
公司发生的下列事项中,必须在其2007年度会计报表附注中披露的有( )。
A.2007年11月1日,从该公司董事持有51%股份的公司购货800万元
B.2008年1月20日,公司遭受水灾造成存货重大损失500万元
C.2008年1月30日,发现上年应计入财务费用的借款利息0.10万元误记入在建工程
D.2008年2月1日,公司对外发行5年期、面值总额为800000元的债券,发行价格是850000元
E.2007年度财务会计报告批准报出前,该公司董事会于2008年2月25日提出分派股票股利方案
8.对于资产负债表日后事项的非调整事项,应在会计报表附注中披露的有( )。
A.非调整事项的内容
B.非调整事项可能对财务状况的影响
C.非调整事项可能对经营成果的影响
D.非调整事项在报告年度以后可能的调整
E.无法估计对财务状况、经营成果影响的,应说明理由
9.下列有关涉及资产负债表日后事项中,说法正确的有( )。
A.2008年1月20日,即2007年度财务报告尚未报出,甲企业的股东将其60%的普通股以溢价出售给了丁企业。
这一交易对甲企业来说,属于调整事项
B.甲企业由于经济衰退原因陷入财务困境,甲企业已举措大量的长期债务为其经营活动的筹资。
甲企业董事会认为,如果能减少长期债务的金额并降低债务上的利率,甲企业将会消除反复发生的经营损失。
在2008年1月份,甲企业与其债权人进行协商以重组债务条款,债务总额为800万元。
2008年2月份与债权人的协商得出结论,其结果是债务的50%转换为甲企业的一定数量的普通股,并且降低剩余债务的利率。
由于债务重组的决定是在2008年1月作的,2008年2月份正式进行债务重组,但对企业未来的经营有可能产生重大影响。
因此,应当作为非调整事项在2007年度会计报表附注中进行披露
C.资产负债表日后出现的情况引起固定资产或投资上的减值,属于非调整事项
D.资产负债表日后发生的调整事项,应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样,做出相关账务处理,并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整
E.对资产负债表日后事项中的调整事项,涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”科目核算,然后将“以前年度损益调整”的余额转入“本年利润”科目
10.某公司2007年度财务报告批准报出日为2008年3月30日,该公司2008年1月1日至3月30日之间发生的下列事项,需要对2007年度会计报表进行调整的有( )。
A.2008年2月25日,发生火灾导致存货损失100万元
B.2008年1月29日得到法院通知,因2007年度银行贷款担保应向银行支付贷款及罚息等计95万元(2007年末已确认预计负债80万元)
C.2008年1月25日完成了2007年12月20日销售的必须安装设备的安装工作,并收到销售款100万元
D.2008年2月15日收到了被退回的于2007年12月15日销售的设备1台
E.2008年3月29日股东大会提出利润分配方案,决定将10万元的资本公积转增资本
三判断题
1.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的,均可以调整报告年度资产负债表的货币资金项目,但不调整报告年度现金流量表各项目数字。
()
2.对于资产负债表日后事项中的调整事项,应当视同会计报表所属期间的交易或事项进行会计处理。
()
3.资产负债表日后事项,作为调整事项调整会计报表有关项目数字后,还需要在会计报表附注中进行披露。
()
4.对资产负债表日后事项中的调整事项,如果涉及损益的事项,应通过“以前年度损益调整”科目核算,然后将“以前年度损益调整”的余额转入“本年利润”科目。
()
5.2007年1月20日,即2006年度财务会计报告尚未报出,甲企业的股东将其60%的普通股以溢价出售给了丁企业。
这一交易对甲企业来说,属于调整事项。
()
6.资产负债表日后出现的情况引起的固定资产或投资上的减值,属于非调整事项。
()
7.资产负债表日后发生的调整事项,应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样,,作出相关账务处理,并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。
()
四计算及账务处理题
1.甲公司系上市公司,属于增值税一般纳税企业,适用的增值税率为17%,适用的所得税税率为33%,所得税采用资产负债表债务法核算。
除特别说明外,甲公司对于3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例确定为5‰。
根据税法规定,按应收款项期末余额5‰计提的坏账准备允许在税前抵扣。
不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。
甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司20×4年度所得税汇算清缴于20×5年2月28日完成,在此之前发生的20×4年度纳税调整事项,均可进行纳税调整。
甲公司20×4年度财务报告于20×5年3月31日经董事会批准对外报出。
20×5年1月1日至3月31日,甲公司发生如下交易或事项;
(1)1月14日,甲公司收到乙公司退回的20×4年10月4日从其购入的一批商品,以及税务机关开具的进货退出证明单。
当日,甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。
该批商品的销售价格(不含增值税)为200万元,增值税为34万元,销售成本为185万元。
假定甲公司销售该批商品时,销售价格是公允的,也符合收入确认条件。
至20×5年1月14日,该批商品的应收账款尚未收回。
(2)2月25日,甲公司办公楼因电线短路引发火灾,造成办公楼严重损坏,直接经济损失230万元。
(3)2月26日,甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产,预计应收丙公司账款250万元(含增值税)收回的可能性极小,应按全额计提坏账准备。
甲公司在20×4年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务,因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。
(4)3月5日,甲公司发现20×4年度漏记某项生产设备折旧费用200万元,金额较大。
至20×4年12月31日,该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。
(假定不考虑所得税影响)
(5)3月15日,甲公司决定以2400万元收购丁上市公司股权。
该项股权收购完成后,甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。
(6)3月28日,甲公司董事会提议的利润分配方案为:
提取法定盈余公积620万元,分配现金股利210万元。
甲公司根据董事会提议的利润分配方案,将提取的法定盈余公积作为盈余公积,将拟分配的现金股利作为应付股利,并进行账务处理,同时调整20×4年12月31日资产负债表相关项目。
要求:
(1)指出甲公司发生的上述
(1)、
(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事项哪些属于调整事项。
(2)对于甲公司的调整事项,编制有关调整会计分录。
(3)填列甲公司20×4年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额(调增数以“+”表示,调减数以“-”表示)。
(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称,“利润分配”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)
2.A公司2007年11月销售给B企业一批产品,销售价格2000万元(不含应向购买方收取的增值税额),销售成本1600万元,货款于当年12月31日尚未收到。
2007年12月25日接到B企业通知,B企业在验收物资时,发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。
A公司希望通过协商解决问题,并与B企业协商解决办法。
A公司在编制2007年度资产负债表时,将该应收账款2340万元(包括向购买方收取的增值税额)列示于资产负债表的“应收账款”项目内,公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。
2008年2月8日双方协商未成,A公司收到B企业通知,该批产品已经全部退回。
A公司于2008年2月10日收到退回的产品,以及购货方退回的增值税专用的发票联和税款抵扣联(假设该商品增值税税率17%,A公司为增值税一般纳税人。
不考虑其他税费因素)。
A公司已经被税务部门批准在应收款项余额5‰的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除,除应收B企业账款应计提的坏账准备外,无其他纳税调整事项。
A公司所得税采用资产负债表债务法核算,2008年2月15日完成了2007年所得税汇算清缴。
A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
假定在退货发生前,A公司已计算2007年的应交所得税和递延所得税。
要求:
对上述事项进行账务处理,并说明对2007年度会计报表相应项目的调整数(不考虑现金流量表)。
参考答案:
一单项选择题
1.D2.C3.C4.A5.B6.A7.A8.B9.C10.C11.A12.D13.D14.B15.D16.A17.B18.A
二多项选择题
1.ABCDE2.ABDE3.BD4.ABC5.ABD6.ABCE7.ABDE8.ABCE9.BCD10.BD
三判断题
1.×2.√3.×4.×5.×6.√7.√
四计算及账务处理题
1.[答案]
(1)调整事项有:
(1)、(3)、(4)、(6)。
(2)事项①借:
以前年度损益调整200
应交税费—应交增值税(销项税额)34
贷:
应收账款234
借:
库存商品185
贷:
以前年度损益调整185
借:
坏账准备1.17(234×0.5%)
贷:
以前年度损益调整1.17
借:
应交税费—应交所得税4.56〔(200-185-1.17)×33%〕
贷:
以前年度损益调整4.56
借:
利润分配—未分配利润9.27
贷:
以前年度损益调整9.27
借:
盈余公积0.93
贷:
利润分配—未分配利润0.93
事项③借:
以前年度损益调整125
贷:
坏账准备125
借:
递延所得税资产41.25
贷:
以前年度损益调整41.25
借:
利润分配—未分配利润83.75
贷:
以前年度损益调整83.75
借:
盈余公积8.375
贷:
利润分配—未分配利润8.375
事项④借:
库存商品200
贷:
累计折旧200
事项⑥借:
应付股利210
贷:
利润分配—未分配利润210
(3)资产负债表项目调整金额(万元)
应收账款-357.83(-234+1.17-125)
存货+385(185+200)
固定资产-200(折旧)
递延所得税资产+41.25
应交税费-38.56
应付股利-210
盈余公积-9.305
未分配利润+126.285
资产负债表项目
调整金额(万元)
应收账款
-357.83(-234+1.17-125)
存货
+385(185+200)
固定资产
-200(折旧)
递延所得税资产
+41.25
应交税费
-38.56
应付股利
-210
盈余公积
-9.305
未分配利润
+126.285
2.[答案]
(1)调整销售收入
借:
以前年度损益调整-调整主营业务收入 2000
应交税费-应交增值税(销项税额) 340
贷:
应收账款 2340
(2)调整坏账准备余额
借:
坏账准备 117(2340×5%)
贷:
以前年度损益调整-调整资产减值损失 117
(3)调整销售成本
借:
库存商品 1600
贷:
以前年度损益调整-调整主营业务成本 1600
(4)调整应交所得税
借:
应交税费-应交所得税 128.139
贷:
以前年度损益调整-调整所得税费用 128.139(2000-1600-2340×5‰)×33%
(5)调整原已确认的递延所得税资产
借:
以前年度损益调整-调整所得税 34.749
贷:
递延所得税资产 34.749(2340×5%-2340×5‰)×33%
(6)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
借:
利润分配-未分配利润 189.61
贷:
以前年度损益调整 189.61(2000-1600-117-128.139+34.749)
(7)调整利润分配有关数字
借:
盈余公积 18.961
贷:
利润分配-未分配利润 18.961(189.61×10%)
(8)调整报告年度会计报表相关项目的数字
①资产负债表项目的调整调整应收账款2223万元;调增库存商品1600万元;调整递延所得税34.749万元;调整应交增值税340万元(合计调减应交税费468.139万元);调减盈余公积18.961万元;调减未分配利润170.649万元。
②利润表及所有者
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