浅析内部控制的问题及其措施以永辉超市为例 2.docx
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浅析内部控制的问题及其措施以永辉超市为例2
摘要
零售行业是与民众日常生活息息相关的一个重要行业。
零售行业的企业在新时代背景下的发展也受到了各界的密切关注,由于零售企业点多面广的门店分布特点,内部控制对于零售企业而言是一个非常重要且值得研究的课题。
一个成功的零售企业一定离不开良好的内部控制系统。
企业只有适应时代发展的规律,不断调整自身的内部控制系统和制度,才能够在时代的浪潮中扬帆前行。
之所以要制定企业的内部控制系统,原因就在于其可以更加高效地推动内部政策信息的传达与执行,提高企业经营效益。
企业完善内部控制制度,可以促进企业内部机构的高效运转,防范企业财务危机与经营风险。
本篇文章结合内部控制的基本理论基础,以“永辉超市”超市内控失效为案例,剖析案例的内部控制现状,从环境和制度执行等层面展开,针对案例企业目前存在的问题做出针对性的对策与建议的探讨,以期为相关企业带来一些启示和借鉴。
【关键词】内部控制零售企业控制环境内控失效
ABSTRACT
Retailsalesenterpriseistheworldrecognizedtheindustryisgrowingrapidly,alongwiththetimeoftheretailenterpriseallthedifferentenvironmentischange,sotheretailenterpriseinternalcontrolisrelatedtothestandorfallofenterprisewhethergooddevelopmentkey.Thebigsupermarketchainsforsomeofthemoreuniversalcharacteristics,itsinternalcontrolisparticularlyimportant!
Withthecontinuousdevelopmentofeconomicconstruction,retailenterpriseinternalcontroladjustmentwill"keeppacewithTheTimes,"includingformat,commoditystructure,andorganizationalstructureandsoon.Onlyinchangeconstantlyimprovetheinternalcontrolmechanism,andretailsalestodevelopment,otherwisecanonlybethemarketcompetitionofthewavesover.
Enterpriseunitforthepurposeoftheinternalcontrolsystem,istoensurethatorganizationthenormaloperationofeconomicactivities,toprotectthesafetyofenterpriseassets,completeandeffectiveuse,improvethecorrectnessandreliabilityoftheeconomicaccounting,promoteandappraisalenterpriseuniteachpolicy,policyimplementation,evaluationoftheeconomicefficiencyofenterprises,toimprovetheenterprisemanagementlevel.
Thisarticlefromthebasictheoriesofinternalcontrol,with"sale"supermarketforinternalcontrolfailurecase,frominternalcontrolenvironment,internalcontrolsystemperformstwoaspectsof"sale"internalcontrolexpoundedcurrentsituationandanalysis,andtheproblemputforwardhowtoperfecttheSuggestionsandcountermeasures,thatis,perfecttheinternalcontrolenvironment,strengtheningoftheinternalcontrolsystemofenterpriseexecution.
【Keywords】InternalcontrolRetailenterpriseControlenvironmentInternalcontrolfailure
引言1
一、内部控制理论基本原理2
(一)我国学者对内部控制的研究2
1、对内部控制理论和制度方面的研究2
2、对内部控制规范建设方面的研究3
3、对内部控制构建方面的研究3
(二)国外内部控制理论3
1、美国的COSO理论3
2、加拿大的COCO理论5
3、内部控制结构论5
4、内部控制框架论5
二、零售业的背景6
(一)零售企业内部控制基本概况6
1、企业内部控制定义6
2、内部控制要素及相互关系7
三、“永辉超市”内部控制失效案例分析8
(一)“永辉超市”内部控制案例8
(二)“永辉超市”内部控制方面问题分析9
1、内部控制环境不好9
2、风险评估体制机制存在缺陷10
3、内部控制制度不完善11
4、制度的执行落实不到位11
(三)“永辉超市”内部控制改进建议12
1、加强内部控制环境建设12
2、建立健全风险评估体系13
3、完善内部控制制度13
4、建立高效、高质量的信息系统,完善监督机制14
致谢16
参考文献17
引言
对于一个现代化的企业而言,合理的内部控制是非常重要的管理手段。
内部控制制度早期在西方发达国家最先得以运用并对公司的运营管理发挥了重要的作用。
在世界范围内,内部控制制度整体发展已经相对完善,相关理论研究在西方国家也比较成熟。
但在我国,这一制度的理论性研究成果还不够丰富,相关的实践成果也有待进一步探索。
我国快速发展的社会经济现状背景下,完善企业的内部控制制度相关研究,剖析我国目前内部控制制度存在的问题,探寻相应的改进措施具有重要的意义。
尽管内部控制的思想在我国出现的时间并不亚于在西方国家兴起的时间,但是在深入的理论研究和制度研究的层面却相对落后很多。
近年来我国才逐步明确内部控制作为企业的一个重要的管理制度和管理手段,同时该理念在国内的企业中得以流行推广也仅仅处于起步阶段。
我国对内部控制的制度研究还尚未形成一个成熟的体系,对其概念的界定还未有统一表述。
目前通行的主要说法是内部控制建立在内部各个部门互相牵制的基础,辅助以审计人员的审计工作,最终根据企业的实际运转情况不断对内部进行调整的过程。
近年来,内部控制相关理论和实践研究渐渐受到各界关注,相关研究成果也逐步丰富。
就目前的我国企业的运营现状而言,制定一部适合的内部控制系统性制度,其最为根本的目的就是要使得我国的组织以及相应机构的经济活动能够有效而且正常的运转,从而使得我国企业的资产在完整性以及安全上有所保障,从而使得企业经济在合算的可靠性以及正确性上会有所提升,从而使得我国企业的各种方针政策会得到良好的贯彻,对企业单位的运营做出相应的评价,在最大限度上提高企业的经营效率、管理水平,进一步增强企业的整体实力,实现更高层面的发展目标与发展战略。
与此同时,进一步在企业的财务运营、机构管理等各个层面做出有效探索,努力共建一个上至管理层、董事会、下至普通员工共同参与联动的一个内部控制系统。
不断完善当下我国企业的内部控制制度迫在眉睫。
本文主要选取的研究案例为在零售业具有代表性意义的“永辉超市”,结合现有的理论研究成果和实践经验,对其做出相应的深入探讨与分析,本文共分为五个部分:
第一部分对内部控制基本理论进行概述。
第二部分对零售企业的背景进行概述。
第三部分以“永辉超市”内控失效为例,结合内部控制的内容,进行点对点的具体分析,从加强内部控制环境建设、建立高效、高质信息系统和完善监督机制等几个层面来对案例展开进一步剖析。
第四部分从本文的案例延伸探讨目前我国整体的零售企业在内部控制制度上所遇到的瓶颈并尝试给出一定的建议与解决路径。
最后一部分内容对本文做一个总体回顾与总结。
二、内部控制理论基本原理
(一)我国学者对内部控制的研究
从企业的内部管理层面来看,其内部控制是单位进行自我约束以及调节的良好手段,其整个形成以及完善的过程大致就是有三个主要的阶段。
其目的就是企业通过制定以及实施相应的政策或者程序来保证企业单位自身的经营活动得以进行。
主要的作用就是要使得企业资产具有一定的完整性以及企业的会计信息具有一定的真实准确性,同时还要创造条件使得国家的规章制度的实施有所保障,对会计人员的工作做到一定的约束,因为其在管理的目的上和企业的价值目标有很大的一致性,因此成为当前我国企业单位进行内控的主要内容。
目前我国集中于公司内部控制领域的研究大致可以概括为三方面:
1、对内部控制理论和制度方面的研究
胡继荣、杜景来(2000)的研究重点强调了人的因素对于内部控制的关键性影响作用,文章侧重于对制度环境的研究。
刘玉廷(2000)的研究指出内部控制制度受到我国公有制的影响,同时重点强调了会计监督体系之于内控制度的重要作用。
在2002年的时候,焦建玲认为对企业单位的内部控制的相应制度进行完善主要就是要对所有者监督约束的意识以及环境控制、内部控制所产生的运行效果做出的一系列的评价。
谷棋和张相洲(2003)在系统层面创新型地提出三维内部控制理念,将市场、制度、文化看成影响内控制度的三维体系,其主要就是将这样的一种内部控制的机制分成了市场控制、制度控制以及文化上的控制这三大种类,并对其使用的条件以及产生作用的良好机制和缺点优点进行了探讨。
宋建波(2004)强调了多重控制系统的重要性。
王春明(2005)认为在内部控制过程中,政府、行业协会和企业三者的紧密联系应得到规范完善。
2、对内部控制规范建设方面的研究
吴水澎于2000年强调了COSO报告以及控制论相关远离对内部控制领域的重要作用,他认为在企业内部控制的层面上,完善相应环境、内部信息的有效流通、对风险做出全面评估、加大监督力度等几个方面可共同构成一个完整的控制框架。
同时,企业的内部控制不仅仅依赖于企业自身,更需要得到政府部门和社会团体的关注与知道,帮助其制定一定的控制标准。
朱荣恩(2001)也曾做出类似的强调,他认为应当加强对其方法以及相应理论的研究,同时也不能忽视对内部控制所做出的实务性的指导。
付同青(2003)重点从体系层面对内部控制做出了相关研究,认为内部控制应当在更高的战略层面得到贯彻。
3、对内部控制构建方面的研究
阎达五、杨有红等学者曾经于2001年提出对于我国企业的内部控制的发展来说,会计信息自身的真实以及准确性和资产安全有所保证是其发展的主线,对于企业的内部控制来说,会计控制是其核心;当前企业内部控制的目标也伴着当前企业单位的治理机制不断完善而有多元化发展的可能性以及趋势;换句话说,企业的内部控制的相应框架和当前企业治理机制之间的关系就好比是企业的内部管理的相应监控系统和监控制度所处的环境之间的关系;构建内部控制的相应框架的时候,最好是采用分步走以及双管齐下的战略。
在2003年的时候,朱荣恩曾认为,企业内部控制的成分以及相应的结构都是框架性的,所以对于企业内部控制机制的探讨也应当是放在企业的内控体系之中。
在2004年的时候,张先治曾认为,对内控制度的研究不能仅仅停留在会计的角度,还应当从我国企业的经营面上进行思考,只有这样才能真正找到我国内部会计控制制度与管理控制之间的统一与和谐。
(二)国外内部控制理论
内部控制理论最先于西方国家兴起并得到发展,自20世纪开始,逐步形成了多个比较成熟的理论体系,其中美国COSO理论、加拿大COCO理论影响力最为巨大,除此之外,还包括内部控制的结构论、内部控制框架论等也产生了广泛影响。
1、美国的COSO理论
该理论构建的理论框架模型显示风险的评估、环境的控制、内控的相应活动、沟通与信以及监督这五个主要的要素共同构成内部控制系统,这些要素在很大的程度上是取决于企业自身的经营理念以及经营的方式,各个要素以不同的方式贯穿于企业整体的运营与管理中。
由图1可以看出五个要素间的作用路径。
图1COSO模型
“软控制”理念是该理论的关键所在。
和以往的内控进行比较的话,这一框架对企业文化管理层面的软性管理的相应因素更加重视。
这一框架认为,企业的经营过程就是指的通过一定的规划和执行监督等多个比较环节和过程来管理企业。
对于企业的经营以及管理来说,内控是其在管理中比较重要的一个环节,是和企业的经营活动结合的,并不是在其活动之上,内控能够使得企业的经营活动会有预期的效果,同时还会在一定程度上对企业的经营活动进行监督。
但是对于企业的管理来说,实施内控是其中的一个方式和工具,并不会把企业的管理取代了。
这一框架认为,要想实现企业的内控目标就应当要有相对完善的企业信息的处理系统,对于这一系统来说,在处理内部所产生的信息的同时,还应当对那些企业外部的信息做到一定的处理。
这一框架首次对企业内控的实施以及制定过程中的责任问题做出了阐述。
换句话说就是企业当中的每一个人都应当对企业的内控环节担有相应的责任。
尽管不是企业的内控要素,但在一定程度上说是企业进行内控的条件,同时也是使得企业内控得以形成的一个要件。
这一框架主要就是把企业内控的目标归为三大类:
一个是和企业的营运相关的目标、一个是和企业的财务报告相关的目标,最后是企业运作符合相关法律法规的目标。
从不同的分类角度来全面阐述内部控制的目标,更有助于人们进一步理解内部控制这一概念。
2、加拿大的COCO理论
加拿大COCO理论发端于COCO委员会颁布分《控制指南》这一重要文件,该文件对内部控制这一概念做出了全面深入的阐述定义,解释了内部控制的框架、标准。
委员会还在之后发布了一系列的指导性文件,在这些文件当中又对其内控这一框架的应用规范做了比较详细的描述,通过对内部控制标准不断深入与完善,最终形成了一个完整的理论体系。
加拿大特许会计师协会曾在20世纪70年代出台的《审计推荐草案》中强调内部控制的所具有的系统性特征,协会提出内部控制“主要就是为了能够在管理上得到比较确定性的目标,使得企业的业务能够比较有效而又有序的进行下去,从而杀跌企业的会计信息以及资产的安全会有所保障”。
在构成要素方面,COCO理论大大区别于COSO理论,该理论的构成要素主要包括目的(Purpose)、承诺(Commitment)、能力(Capability)、监控和学习(MonitoringandLearning)。
值得注意的是,这里所提出的目的,主要指的是企业未来的远景战略方针与期望目标以及与之相关的一系列制度与计划等,其中贯穿了对企业整体风险的把握与计划的执行。
3、内部控制结构论
《反国外贿赂法》是由美国国会1977年颁发的,法案将企业的内部控制行为上升到更高意义上的法律行,将内部控制行为剥离于会计行为之外,独立出来进行解释和定义。
而是由企业的董事会进行负责。
从此以后,企业的内控理论就迈入了一个新的研究阶段。
在1988年的时候,美国的注册会计师协会在发表的文献之中,用“内部控制结构”这一概念将原有的“内部管理控制”以及“内部会计控制”的相应概念替换掉了,觉得对于企业来说,其内控的结构主要就是包含各种程序和手段,主要就是为了使得企业的目标能够得到实现,对于企业来说,其内控中的主要因素包括会计系统、控制环境以及程序。
4、内部控制框架论
在1992年的时候,美国的COSO委员会,在对人们关于内控看法做出广泛征集的前提下,发布了相应的报告,同时还在1994年的时候对其做了一定程度的增补。
在1996年的时候,美国的注册会计师协会也发布了相应的报告,对COSO报告中的全部内容都做了接受,这一内控框架的理论在全世界很多的企业中都有使用,这样就在一定程度上将企业的内控理论以及相应的实务发展到了一个新的阶段。
近年来,在西方一些发达国家中,有关企业内控的应用越来越普遍和广泛,这主要就是因为受到管理理论以及相应的自然科学技术在发展过程中的影响,同时还受到利益的相关者以及我国对宏观经济政策的调控等多方面的影响。
其中,特别是系统论、控制论、信息论以及相应的电子计算机的使用等,都使得内控开始向企业单位活动系统的控制为主线的方向发展,这样就会使得内控系统在运行上更加的严密,所涵盖的范围更广。
三、零售业的背景
(一)零售企业内部控制基本概况
1、企业内部控制定义
企业内部的“授信”理念催生着内部控制制度的诞生。
内部控制制度的发展最早源起于西方发达国家,而在我国尚属于未成熟的探索阶段。
“内部控制”一词诞生于上世纪30年代的美国,内部控制理论的发展时间也并算特别长。
该词首次见于1936年由美国会计师协会的一份报告,报告中将其定义成对现金以及资产的保护,对簿计事务自身的准确性做出相应的检查,进而在企业的内部所实施的相应方法和手段。
关于内部牵制的重要性,古人早就有所了解,在古代的查错、防弊以及对资产的保护过程中就有相应的使用。
在1994年的时候才真正对内控做出比较完整的定义,之后随着我国审计以及会计实践的不断发展,我国的理论界也对其做过多次定义和完善。
美国的COSO在相应的报告曾经指出:
“企业的内控是一个过程,主要就是会受到企业的管理层以及董事会和员工的影响,目的就是要使得企业的财务报告具有一定的可靠性,企业的经营有所保障以及对现有的规章制度做到良好的遵循。
”
一个合理且具备科学性的内部控制制度能有效提高企业的管理效率,在最大程度上减少企业的额外浪费,内部控制的重点是监督和有效监管。
会计准则也对其做出了解释:
“采取一定的程序、制度和方式,对企业经营中的风险做到防范和控制,目的就是为了能够使得企业取得良好的经营效果。
”从这一概念之中,有三个重要方面需要进行把握:
第一,企业的内部控制主要就是为了企业能够实现相应的目标构建的一系列的程序、制度以及相应方法的体系和集合。
第二,内部控制应当涵盖业务的全过程,从防范、控制以及监督与纠正,防止由于制度里面缺少相应的规定而不能很好的对一些行为做到监督和控制,这样就会在很大程度上使得企业风险增大。
第三,企业的内控是指连续的动态过程以及机制,这样就至少有两方面意思:
首先就是对于企业来说,内控要每时每刻都要执行,因为任何一个比较小的疏忽都会在很大程度上使得企业的控制无效或者是失效;其次就是企业的内控是动态以及不断变化的,会因为外部环境以及企业在管理上的相应要求,做出一些是适当的调整和变化。
2、内部控制要素及相互关系
(1)零售业内部控制要素
本文对零售业内部控制的定义,主要是建立在目前在全球影响力最广、最被大众接受的美国COSO理论上进行相关延伸,同时结合我国零售企业的具体发展现状进行总结。
认为其所具备的基本要素包括:
1、内部环境。
内部环境,就是对企业的内控产生相应的的构建以及实施产生相应制约和影响的所有内部因素的集合,同时也是当前企业内控得以实施的重要基础。
其主要内容就是包含着设置组织机构、治理结构以及权责分配和企业文化等。
2、风险评估。
风险评估,就是要对影响企业的经营管理目标以及战略目标的多种因素进行分析,同时要针对其中的因素采取恰当的方式方法的过程,在这一程度上说内控得以实施的重要内容以及环节。
风险评估的几个重要构成部分包括识别工作、规避风险目标的设置、企业风险现状的具体剖析以及应对方案的制定。
3、控制措施。
控制措施前提是企业对可能或正在遭遇的风险做出全面评估,且已经制定了相应的问题解决与补救方案后,采取一系列的方法和手段来保证我国企业内控的目标会良好的实现。
可以说是企业内控得以实施的载体和方式。
控制措施不仅包括管理层面内部人员工作的流程、配合、考评等等层面,还包括在财务会计层面的系统把握、严格审核。
此外,还需要对企业的整体经营活动做出宏观把控和分析。
4、信息与沟通。
信息沟通的流程强调内部信息流的高效畅通,强调企业主体相关信息在企业内部之间流转传达以及对外部的交流效率。
企业信息被有效地使用,可以说是整个企业进行内控的重要基础。
主要的内容就是包含着企业信息收集的机制和与企业内外部相关联的沟通机制等。
5、监督检查。
监督检查对企业来说至关重要,这一步骤的工作能够保障企业的内控制度执行贯彻的良好效果,同时检视其中不足之处,还会形成相应的书面报告从而作出一定的处理的一个过程,可以说是整个企业内控得以实施的前提和基础。
主要的内容就是对企业内控的建立以及执行的状况进行检查和监督,或者是针对其中的一项进行专门性的检查,同时还要提交相应的报告以及提出一定的策略的过程。
在这一程度上说是企业进行检查和监督工作的一个重要的组成部分。
(2)内部控制各要素相互关系
内部控制作为一个系统,各要素之间需要协调才能发挥作用。
内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通以及监督检查共同构成了一个完整的内部控制职能系统。
总体来说,内部控制主要控制的是环境、活动以及目标这三个重要方面。
对于企业环境、活动以及目标的控制共同构成了企业的内部控制系统。
这三者相互区别却又联系紧密。
曾有研究者通过问卷调查的方式对这三者的关系做出了深入的探讨,研究结果表明:
其一,目标实现优良与否这一项内容与企业控制环境以及活动二者之间呈现紧密的正相关关系,也就是目标实现越好,其他二者之间的相关关系越呈现正面效应。
当目标实现效果居中时,其他二者的正相关表现呈现最低值。
其二,控制活动与控制环境在自身水平既定的情况下,其他两个要素之间均为正相关的关系。
其三,当控制环境与活动被当做一个整体来看待时,企业内部控制的水平与目标的实现之间呈现正向相关变化。
尽管近年来,我国企业在这三个要素的表现上都有一定程度的进步,但就整体表现而言,还是处于不够成熟的水平。
三、“永辉超市”内部控制失效案例分析
(一)“永辉超市”内部控制案例
“永辉超市”一个来自台湾的大型连锁量贩型企业,该企业最开始的地域经营范围较为狭窄,后于1997年正式开始企业规模扩张的道路,广州是其进入内地市场的第一站。
自广州试点成功之后,该企业便迅速在华南地区的多个城市开设分店,并取得良好的收益,占据了相当的市场份额。
此后,该企业并没有停下发展的脚步,继续开始在我国东部和北部地区的扩张,为了配合这一扩张战略还在2003年将企业总部从广州转移至上海。
但由于企业过于急促欠缺考虑的大规模扩张举动,最终带来了企业在资金与信誉等各方面的负面影响,最终企业的依旧回到了广州。
在“永辉超市”雄心勃勃开赴华东市场而将总部从广州迁往上海时,它可能没想到这么快就会离开了。
在决定变化总部地址的决定之后,该企业便开始了大规模的扩张举动,将门店数量扩张到近百家的规模,遥遥领先于同样是零售业巨头沃尔玛和家乐福的门店规模。
这个中外合资商业连锁企业扩张速度显然太多急促,几经变化的总部选址问题后面更是暴露了其存在的经营问题。
(二)“永辉超市”内部控制方面问题分析
1、内部控制环境不好
内部控制的环境是否良好主要反映在对相应职能的清晰认
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