货币资金2.docx

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货币资金2

2.1货币资金——处于货币形态的资金

✪性质与范围

是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交易媒介。

（注意：

不能立即支付使用不能视为货币资金。

如冻结存款）

从内容上看包括库存现金、银行存款、其他货币资金。

✪货币资金内部控制制度

基本要求

主要内容

✪与货币资金相关的主要会计科目

*为了总括反映企业货币资金的基本情况，资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的组成项目单独列示。

但商业银行需要分设“现金及存放中央银行款项”、“存放同业款项”反映商业银行货币资金情况。

库存现金的管理

（1）定义

广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇

票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存现金。

（2）账户设置

现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。

（3）核算要求

每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日

记账余额等于库存现金余额。

■严格限定现金的开支范围（8个方面）

■核定库存现金的限额

□库存量一般不超过企业3-5天日常零星支出量

□远离银行或交通不便（如边远山区）的企业，其现金的库存限额不超过15天的零星支出量

■现金收付应于当日送存，银行严禁坐支（从现金收入中直接支付现金的行为）现金，企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并有财会部门负责人签字盖章，交开户银行审核后方可支取。

■库存现金账目管理。

企业必须建立健全库存现金账目，除设置库存现金总分类账户对现金进行总分类核算之外，还必须设置库存现金日记账进行库存现金收支的明细核算，逐笔登记现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符。

库存现金的一般业务的核算：

v现金收入的例子：

v提现

v销售产品

v提供劳务

v收取押金

v收回职工欠款

借：

库存现金

贷：

银行存款

主营业务收入

其他业务收入

其他应付款

其他应收款等

v现金支出的例子：

v购买办公用品

v支付工资

v退押金

v职工借款

v将现金送存银行

支付现金时:

借：

管理费用

应付职工薪酬

其他应付款

其他应收款

银行存款

贷：

库存现金

库存现金的收付与清查

⏹库存现金的收付

企业收付现金时，应以审核无误的会计凭证为依据登记。

库存现金收付款项处理：

提现：

借：

库存现金 

贷：

银行存款

存现：

 借：

银行存款 

贷：

库存现金

预支差旅费：

借：

其他应收款—×× 

贷：

库存现金

报销差旅费：

借：

管理费用（按应报销的金额） 

库存现金（按实际收回的现金） 

贷：

其他应收款—××（按实际借出的现金）

⏹库存现金的清查

清查的基本方法：

实地盘点法。

✧方式：

出纳人员——每日日清月结（账款核对）

✧清查小组——定期与不定期盘点与核对

✧清查内容：

长短款、挪用、白条抵库等

现金长款（库存现金>账面余额）

（1）发现长款：

（2）处理意见形成：

借：

库存现金借：

待处理财产损溢

贷：

待处理财产损溢贷：

其他应付款（应支付给单位或个人）

营业外收入（无法查明原因）

现金短款（库存现金<账面余额）

（1）发现短款：

（2）处理意见形成：

借：

待处理财产损溢借：

管理费用（无法查明原因）

贷：

库存现金其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）

贷：

待处理财产损溢

银行存款的管理

（1）定义：

企业存放在银行及其他金融机构的款项

（2）银行存款管理的主要内容：

开立账户支付权限结算纪律对账

注意：

企业的存款账户：

基本存款户一般存款户

临时存款户专用存款户

þ基本存款户是企业办理日常结算和现金支取的账户，企业发放工资、奖金等需要支取现金，只能通过基本存款账户办理。

✧银行账户分类

基本存款账户（可存、可取、可转账）

一般存款账户（只存、转账）

临时存款账户（按规定办理现金支付、办理转账结算）

专用账户（专款专用）

✧银行结算方式

四票（支票、银行汇票、商业汇票和银行本票）

一卡（信用卡）

三式（托收承付、委托收款和汇兑）

一证（信用证）

结算支付方式

票据结算：

银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、

非票据结算：

汇兑、委托收款、托收承付、信用卡、信用证一证（信用证）

银行结算方式

（1）银行汇票结算方式（钱随票走，见票即付）

①有效期（提示付款期）：

自出票起1个月（超期作废、钱存户头）

②同城（同一票据交换区域）、异地使用

③可以背书转让

（2）商业汇票

①是一种期票（未到期不能收付）

②商业承兑汇票+银行承兑汇票

③付款期限：

最长不超过6个月

提示付款日期：

自商业汇票到期日起10天.（定日付款或者出票后定期付款的商业汇票，持票人应当在汇票到期日前向付款人提示承兑。

见票后定期付款的汇票，持票人应当自出票日起1个月内向付款人提示承兑。

）

④可以申请贴现，可以背书转让

（3）银行本票结算方式（见票即付）

①有效期：

2个月

②用于同城的款项支付

③可以背书转让

（4）支票

①现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银行转账）

②支票的提示付款期限自出票日起10日，但中国人民银行另有规定的除外

③用于同城结算

④不能签发空头支票，或与银行预留印签不符

（5）汇兑

①用于同城、异地结算

②电汇+信汇

（6）委托收款

①用于同城或异地结算

②不用于大额交易

（7）托收承付供销双方必须签有购销合同

①用于异地结算

②先发货、后收款

供销双方必须签有购销合同

付款人付款方式：

验单付款、验货付款

托收承付的适用范围只适用于异地订有经济合同的商品交易及相关劳务款项的结算。

☆代销、寄销、赊销商品的款项,不得办理异地托收承付结算。

同城

支票、银行本票

异地

托收承付、国际信用证

同城、异地均可

信用卡、委托收款、商业汇票、银行汇票

*即期票据（见票即付）：

支票、银行汇票、银行本票票、汇兑

（8）信用卡

①用于同城或异地结算

②单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金

③允许善意透支，不得恶意透支

（9）信用证

①用于国际贸易领域的结算

②有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的

银行存款清查

1、方法：

银行存款日记账与银行对账单核对

2、账账不符原因

记账错误

未达账项：

由于凭证传递时间差异，造成银行与企业之间一方已记增加或减少，另一方未记增加或减少的事项。

þ“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。

þ即使存在银行已入账而企业尚未入账的未达账项，我们也不能根据调节后的银行存款真实数额调整企业的账面记录，而必须在收到银行的通知凭证后才能入账。

⏹银行余额调节表

企业银行存款账户余额

+银行已收,企业未收

-银行已付,企业未付

企业银行存款账户应有余额

银行对账单余额

+企业已收,银行未收

-企业已付,银行未付

银行对账单应有余额

⏹银行存款余额调节表编制

✧调整以后的银行存款余额是企业实际可以动用的余额。

✧未达账项不能以银行存款余额调节表作为原始凭证，在月末据以调整银行的账面记录；只有在结算凭证到达企业后，才能作相应会计处理

其他货币资金

（1）账户的设置

■总账

“其他货币资金”

■按种类设明细账

□外埠存款□银行汇票□银行本票□信用卡□信用证保证金□存出投资款

✧银行汇票

企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，

借：

其他货币资金——银行汇票存款

贷：

银行存款

企业使用银行汇票后，

借：

“在途物资”或“原材料”、“库存商品”

“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目

贷：

其他货币资金——银行汇票存款

多余款或因汇票超过付款期等原因而退回后，

借：

银行存款

贷：

其他货币资金——银行汇票存款

✧银行本票

企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，

借：

其他货币资金——银行本票存款

贷：

银行存款

企业使用银行本票后，

借：

“在途物资”或“原材料”、“库存商品”

“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目

贷：

其他货币资金——银行本票存款

因本票超过付款期等原因而要求退款时，

借：

银行存款

贷：

其他货币资金——银行本票存款

✧信用卡存款

企业应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，

借：

其他货币资金——信用卡存款

贷：

银行存款

企业用信用卡购物或支付有关费用，

借:

有关科目，

贷:

“其他货币资金——信用卡存款”科目

企业信用卡在使用过程中，向其账户续存资金后，

借：

其他货币资金——信用卡存款

贷：

银行存款

✧信用证存款

企业向银行交纳保证金后，

借：

其他货币资金——信用证保证金存款

贷：

银行存款

根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额，

借：

“在途物资”或“原材料”、“库存商品”

“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目

贷：

其他货币资金——信用证保证金存款

银行存款

✧存出投资款

企业向证券公司划出资金后，

借：

其他货币资金——存出投资款

贷：

银行存款

购买股票、债券等后，

借：

交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等

贷：

其他货币资金——存出投资款

✧外埠存款

企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，

借：

其他货币资金——外埠存款

贷：

银行存款

收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时，

借：

“在途物资”或“原材料”、“库存商品”、

“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目

贷：

其他货币资金——外埠存款

将多余的外埠存款转回当地银行时，

借：

银行存款

贷：

其他货币资金——外埠存款

商业汇票的期限一

般不超过6个月。

应收票据

⏹应收票据的概念及种类

（一）概念

表明债务人在约定时间以约定金额偿还债权人的债权债务凭证。

在我国，应收票据仅指企业持有的未到期货未兑现的商业汇票，因为银行本票、银行汇票、支票等票据银行是见票即付，所以收到票据之后，企业可以直接作为货币资金核算。

应收票据按其有效期限是否在1年以内，分为短期应收票据和长期应收票据。

在我国，长期应收票据尚不存在，短期应收票据又无须按现值计价。

因此，为了方便会计核算手续，企业受到的商业汇票以票据面值入账。

（二）种类

按照承兑人不同，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

按照带息与否可以分为不带息的商业汇票和带息的商业汇票。

不带息的商业汇票到期后企业收取票面金额，带息的商业汇票到期后，企业不仅要收取票据的票面金额，还要收取相应的利息。

因此带息的商业汇票在签发的时候即要表明利率和期限，以便算利息之用。

⏹应收票据的计价和核算

（一）账户设置“应收票据—×”按照债务人设明细科目

（二）计价

取得时的计价：

按照票据的面值入账

（无论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票）

持有期间期末计价：

不带息票据期末计价即为票据的面值

带息票据期末计价为面值和本期间的利息之和

（三）账务处理

✧不带息的商业汇票

①取得时：

因销售取得应收票据

借：

应收票据—×（面值===售价+增值税额）

贷：

主营业务收入（或其他业务收入）

应交税费—应交增值税（销项税额）

或者债务人企业签发票据抵偿前欠货款，分录为

借：

应收票据

贷：

应收账款

②到期时：

若收回货款：

借：

银行存款

贷：

应收票据

若对方不归还，

如果是商业承兑汇票，借：

应收账款

贷：

应收票据

如果是银行承兑汇票，承兑银行会替付款人支付，所以收款企业能收到款项。

✧带息的商业汇票

①利息的计算利息=面值×利率×期限

利率有日利率、月利率、年利率三种，年利率一般是用“%”表示。

年利率=12×月利率=360×日利率

期限有按天计算和按月计算两种：

按月计算，如果是月初和月中出票，到期日为到期月的同一天，如果是月末出票，到期日是到期月的最后一天。

如：

3月1日出票，3个月期，到期日为6月1日；3月15日出票，3个月期，到期日为6月15日；2月28日出票，3个月期，到期日为5月31日，如果4个月期，到期日为6月30日。

按日计算，出票日和到期日只算一天，算头不算尾或者是算尾不算头。

如：

3月3日出票，90天，如果是算头不算尾，3月份还剩29天，4月30天，5月份31天，共计90天，因此6月1日到期。

加强到期日计算的练习，分按月和按天两种情况。

注意：

如果商业承兑汇票到期不能收回，尚未确认部分的利息根据谨慎性原则的要求不再确认，等到实际收到时再作为冲减财务费用处理，分录如下：

借：

银行存款

贷：

应收账款

财务费用

②计提利息的时间：

中期期末6月30日和年末12月31日

③账务处理：

主要是三个过程

取得时，分录同不带息的商业汇票取得时的账务处理一致

中期计提利息时：

借：

应收票据

贷：

财务费用

到期时：

收到款项：

借：

银行存款

贷：

应收票据

财务费用（尚未确认部分的

利息）

若付款方尚未付款，如果为银行承兑汇票，承兑银行付款，收款企业的分录同上；如果为商业承兑汇票，收款企业的分录为：

借：

应收账款

贷：

应收票据

例：

9月3日，企业销售商品一批，价款8000元，税金1360元，同时收到一张面值为9360元、票面利率为6%、期限为3个月的银行承兑汇票一张。

编制取得应收票据以及到期收回本息时的会计分录，要求注明会计分录的时间。

9月3日借：

应收票据9360

贷：

主营业务收入8000

应交税费—应交增值税（销）1360

票据利息=9360×3×6%/12=140．4（元）

12月3日借：

银行存款9500．4

贷：

应收票据9360

财务费用140．4

✧商业汇票的贴现

（一）贴现的定义：

将未到期的商业汇票背书转让给银行，由银行扣除贴现息后将剩余款项支付给贴现企业的行为。

（就好象提前支取定期存款，银行不会将定期存款的到期值支付给取款人，而是支付扣除到期值的一部分利息后的金额。

）

（二）计算

贴现利息=到期值×贴现利率×贴现期限

到期值=面值×（1+利率×期限）注：

利率和期限要匹配。

贴现利率并不是商业汇票的票面利率，而是由银行规定的专门的利率。

贴现期即提前支取的时间，从贴现之日起至票据到期之日止，按天计算，头尾只算一天。

到期值－贴现利息=贴现所得（贴现利息归银行所有，贴现所得归企业所有，贴现所得即为贴现净额）

（三）贴现的账务处理

原理：

贴现时，企业的应收票据减少，因此冲减应收票据的账面数，记入“应收票据”的贷方，贴现所得作为银行存款的增加，记如“银行存款”的借方，借贷双方的差额用“财务费用”来平衡，假设该票据为不带息的商业汇票，贴现所得肯定会小于票据的面值，因此财务费用肯定是在借方，但是带息的商业汇票在贴现时，贴现所得与票据的账面余额的大小不一定，因此财务费用可能是借方发生额，也可能是贷方发生额。

具体的会计分录：

借：

银行存款（贴现所得）

财务费用（账面余额－贴现所得）

贷：

应收票据（账面余额）

或者：

借：

银行存款（贴现所得）

贷：

应收票据（账面余额）

财务费用（贴现所得－账面余额）

例：

企业于2006年2月10日将1月31日签发的，期限为90天的、面值为50000元，利率为9．6%的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的贴现率为7．2%，编制贴现时的分录。

到期值=50000×（1+90×9．6%÷360）=51200

到期日为5月1日，因此贴现天数为80天

贴现利息=51200×80×7．2%÷360=819．2（元）

贴现所得=51200-819．2=50380．8（元）

会计分录：

借：

银行存款50380．8

贷：

应收票据50000

财务费用380．8

票据贴现后，当票据到期时，应该由票据的承兑人向贴现银行付款，如果为银行承兑汇票，则由付款企业付款，付款企业没有能力付款，由承兑银行付款，剩余债权债务关系为付款企业和承兑银行之间的关系，如果为商业承兑汇票，若付款企业不付款，贴现银行有权利将票据退还贴现企业，并由贴现企业将票据的到期值归还给银行。

同时将此票据转为“应收账款”

分录为：

借：

应收账款

贷：

银行存款（若贴现企业也无能力付款，则为“短期借款”）

应收账款

一、应收账款的定义：

因对外销售商品、提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项。

一般地，应收账款属于应在1年（可跨季度）内收回的短期债权。

在资产负债表上，应应收账款应列为流动资产项目。

注意：

1、因经营活动产生、不包括非经营活动产生的应收债权：

如存出的押金、应收股利、应收利息等应收款项不同于应收账款。

2、和应收票据比，核算内容大致相似，只是应收票据有商业汇票作为债权债务的凭证，而应收账款没有。

3、应收账款核算的内容主要有两种：

①因销售产生的应收账款，应收账款=货款+增值税+代垫的运杂费。

②到期的应收票据没有收回时转入应收账款。

二、应收账款的计价及账务处理

（一）计价：

以实际应收金额作为应收账款的入账金额。

1、商业折扣：

为了促销，给购货方在既定价格的基础上一定的价格优惠。

如：

换季的衣服5折销售。

由于商业折扣是在销售时即确定，因此确定应收账款的入账金额时，扣除商业折扣。

例：

微波炉600元/台，对方一次性购买10台，9折，增值税为17%。

则卖方应收账款=600×90%×10。

会计分录为：

借：

应收账款600*10*（0.9+0.17）

贷：

主营业务收入600*10*0.9

应交税费600*10*0.17

2、现金折扣：

为了鼓励对方及时还款而给予的债务扣除。

表示方法：

折扣/期限，如2/10，1/20，N/30；表示的含义为10天以内还款少还2%，10以后20天以内还款少还1%，20天以后全额归还。

与商业折扣的区别：

目的不同、时间不同、对纳税的影响不同（商业折扣无影响，现金折扣有影响）

对于现金折扣的处理方法有两种：

总价法：

按照不扣除现金折扣的金额入账，等客户实际享受时，作为当期的财务费用。

净价法：

按照扣除最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额，如果客户不享受，作为财务费用的冲减。

（二）账务处理

在总价法下：

通过讲解书上例题引入。

如果客户不享受现金折扣，归还的金额和应收账款的账面数一致，分录为：

借：

银行存款

贷：

应收账款

如果客户享受现金折扣，归还的金额比应收账款的账面数少，分录为：

借：

银行存款

财务费用

贷：

应收账款

注：

1、鼓励对方提前还款而提供现金折扣实际上是收款企业的一种融资政策，所以因此而付出的代价应该作为企业当期的财务费用。

2、应收账款包括货款和税金，在提供现金折扣时，有些企业是仅在货款的基础上提供现金折扣，有的企业是在货款和税金之和即全部应收账款的基础上提供现金折扣，很显然后者作出的让步要大于前者。

准则上没有明确规定折扣的基础，完全由双方协商。

简要的介绍净价法：

销售时：

借：

应收账款（实际售价+税金－最大现金折扣）

贷：

主营业务收入（实际售价－最大现金折扣）

应交税费—应交增值税（销）（实际售价×税率）

收回款项时：

如果对方享受了最大现金折扣，则归还的价款和应收账款账面数一致，

分录为：

借：

银行存款

贷：

应收账款

如果对方未享受最大现金折扣，则归还的价款比应收账款账面数多，分录为：

借：

银行存款

贷：

应收账款

财务费用

我国采用总价法处理现金折扣。

预付账款及其他应收款

⏹预付账款

（一）定义：

企业按照购货合同规定，预先支付给供货方的款项。

（二）账务处理：

1、预付业务较多的，通过设置“预付账款”账户核算

预付时：

借：

预付账款

贷：

银行存款

交货时：

借：

原材料

应交税费—应交增值税（进）

贷：

预付账款

结清货款，补付：

借：

预付账款

贷：

银行存款

若预付时付多了，退款时做上述分录的相反分录。

2、预付业务不多的，则在“应付账款”账户核算。

⏹其他应收款

（一）定义和内容

除了应收账款、应收票据、应收股利、应收利息等以外的其他应收款项。

内容：

应收的各种赔款和罚款；借记“其他应收款”贷记“待处理财产损溢”。

应收的出租包装物的租金；借记“其他应收款”贷记“其他业务收入”。

应向职工收取的各种垫付款项；如：

预借差旅费、代垫水电费等，借记“其他应收款”贷记“银行存款”。

存出保证金；借记“其他应收款”贷记“银行存款”。

预付账款转入；借记“其他应收款”贷记“预付账款”备用金；其他。

例：

某职工预借差旅费500元，以现金支付。

出差归来，报销差旅费530元，差额30元由企业补付。

例：

出租包装物，收取租金1000元，押金500元，款存银行。

（二）备用金的核算

备用金是指企业内部各车间、部门等周转使用的货币资金。

拨付备用金时：

借：

其他应收款——备用金

贷：

银行存款

报销时：

借：

管理费用

贷：

库存现金/银行存款

不需要备用金，转回时：

借：

现金/银行存款

贷：

其他应收款

应收账款坏账

（一）坏账：

无法收回的应收账款，确认坏账应满足六个条件（P47）之一。

确认坏账，并不代表企业放弃债权的追索权。

（二）坏账的核算方法

1、直接转销法：

当确定发生坏账时，直接冲销应收账款，并确认为坏账损失。

坏账损失计入“资产减值损失（——坏账费用）”账户。

借：

资产减值损失（——坏账费用）

贷：

应收账款

此种核算方法虽然简单，但是坏账要在实际发生时才能确认，会发生应收账款虚增的现象，也不符合权责发生制。

2、备抵法：

按期估计坏账损失，形成坏账准备，等到实际发生时，冲减坏账准备和应收账款。

坏账准备

þ登记发生的坏账损失数额

þ冲销的坏账准备数额登记每期提取的坏账准备数额

贷方余额：

企业已经提取但尚未转销的坏账准备数额

①估计坏账的方法：

应收账款余额百分比法、账龄分析法

在应收账款余额百分比法下：

估计坏账=应收款项余额×估计坏账率

应收款项余额=应收账款+其他应收款（即除了应收账款以外，其他应收款也应该计提坏账）

估计坏账率为经验数据

在账龄分析法下：

估计坏账=∑各项应收款项×相应的坏账率

不同期限的应收账款适用不同的坏账率，期限拖得越长，坏账率越高。

估计坏账的方法和估计坏账率一旦确定，企业就不能随意变更，防止企业人为的调节利润。

②账务处理（应收账款余额百分比法和账龄分析法只是估计坏账的金额不一样，账务处理还是一样的）

计提坏账时：

借：

资产减值损失

贷：

坏账准备

本期应计提的坏账=本期估计的坏账—坏账准备账户的期初贷方余额（或加上借方余额）；如果本期应计提的坏账为负数，则做上述分录的相反分录，将多余的坏账准备金额冲销。

实际发生坏账时：

借：

坏账准备

贷：

应收账款

确认的坏账又收回来时：

借：

应收账款

贷：

坏账准备

借：

银行存款

贷：

应收账款

备抵法虽然账务处理比较