中级会计实务第二章存货.docx
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中级会计实务第二章存货
第二章存货
本章近三年考点:
(1)收回委托加工物资成本的计算;
(2)存货可变现净值的概念;
(3)存货成本的构成及存货跌价准备的会计处理;(4)可变现净值的确定等。
第一节存货的确认和初始计量
一、存货的概念与确认条件
存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
存货同时满足下列条件的,才能予以确认:
(1)与该存货有关的经济利益很可能流入企业;
(2)该存货的成本能够可靠地计量。
与存货所有权相关的风险和报酬
与存货所有权相关的风险
由于经营情况发生变化造成的相关收益的变动,以及由于存货滞销、毁损等原因造成的损失
与存货所有权有关的报酬
在出售该项存货或其经过进一步加工取得的其他存货时获得的收入,以及处置该项存货实现的利得
【例题1·多选题】下列各种物资中,应当作为企业存货核算的有(ABC)。
A.包装物
B.发出商品
C.房地产开发企业购入用于建造商品房的土地【存货:
土地买来后计入:
开发成本】
D.工程物资*****
【解析】工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备,它是为了建造或维护固定资产而储备的,其用途不同,不能视为“存货”核算。
二、存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
存货成本的构成如下图所示:
(一)外购的存货
外购存货的成本即存货的采购成本,指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
1.购买价款,是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款,但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。
2.相关税费,是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额【小规模纳税人取得的增值税进项税额】等。
3.其他可归属于存货采购成本的费用,即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用,如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗【不合理的有责任者造成的,不能计入成本】、入库前的挑选整理费用。
对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等,除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外,应区别不同情况进行会计处理:
(1)应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款,冲减所购物资的采购成本。
(2)因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗,不得增加物资的采购成本,暂作为待处理财产损溢进行核算,查明原因后再作处理。
【自然灾害:
营业外支出】
【例题2·单选题】乙工业企业为增值税一般纳税企业。
本月购进原材料200公斤,货款为6000元,增值税为1020元;发生的保险费为350元,入库前的挑选整理费用为130元;验收入库时发现数量短缺10%,经查属于运输途中合理损耗。
乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤(D)元。
(2006年考题)
A.32.4B.33.33C.35.28D.36
【解析】购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480(元),实际入库数量=200×(1-10%)=180(公斤),所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6480/180=36(元/公斤)。
【例题3·单选题】某工业企业为增值税一般纳税企业,2011年4月购入A材料1000公斤,增值税专用发票上注明的买价为30000元,增值税税额为5100元,该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗,实际验收入库990公斤,在入库前发生挑选整理费用300元。
该批入库A材料的实际总成本为(C)元。
A.29700 B.29997C.30300 D.35400
【解析】该批入库A材料的实际总成本=30000+300=30300(元)。
4.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应计入所购商品成本。
在实务中,企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集,期末,按照所购商品的存销情况进行分摊。
对于已销售商品的进货费用,计入主营业务成本;对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。
商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期销售费用。
【商品流通企业增值税不计入商品成本】
【例题4·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等,应当计入存货的采购成本,也可以先进行归集,期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。
(√)
【例题5·单选题】某商品流通企业(一般纳税人)采购甲商品100件,每件售价2万元,取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为34万元,另支付采购费用10万元。
该企业采购的该批商品的单位成本为每件(B)万元。
A.2 B.2.1C.2.34 D.2.44
【解析】单位成本=(100×2+10)÷100=2.1(万元/件)。
(二)通过进一步加工而取得的存货
1.委托外单位加工的存货
以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金,作为实际成本。
**需要交纳消费税的委托加工物资,收回后直接用于销售的,应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本;收回后用于连续生产应税消费品,按规定准予抵扣的,受托方代收代缴的消费税记入“应交税费—应交消费税”科目的借方。
【消费税的计征是一次性的】
【教材例2-1】甲企业委托乙企业加工材料一批(属于应税消费品)。
原材料成本为20000元,支付的加工费为7000元(不含增值税),消费税税率为10%,材料加工完成并验收入库,加工费用等已经支付。
双方适用的增值税税率为17%。
甲企业按实际成本核算原材料,有关账务处理如下:
(1)发出委托加工材料
借:
委托加工物资——乙企业20000
贷:
原材料20000
(2)支付加工费和税金
消费税=消费税组成计税价格×消费税税率
消费税组成计税价格=材料实际成本+加工费+消费税
消费税组成计税价格=(材料实际成本+加工费)/(1-消费税税率)
消费税组成计税价格=(20000+7000)/(1-10%)=30000(元)
受托方代收代交的消费税税额=30000×10%=3000(元)
应交增值税税额=7000×17%=1190(元)
①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的
借:
委托加工物资——乙企业7000
应交税费——应交增值税(进项税额)1190
——应交消费税3000
贷:
银行存款11190
②甲企业收回加工后的材料直接用于出售的
借:
委托加工物资——乙企业(7000+3000)10000
应交税费——应交增值税(进项税额)1190
贷:
银行存款11190
(3)加工完成,收回委托加工材料
①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的
借:
原材料(20000+7000)27000
贷:
委托加工物资——乙企业27000
②甲企业收回加工后的材料直接用于出售的
借:
库存商品(20000+10000)30000
贷:
委托加工物资——乙企业30000
【例题6·单选题】甲公司为增值税一般纳税人。
2009年1月1日,甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料,委托乙公司加工应税消费品,收回后直接对外出售。
2009年5月30日,甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。
甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元,另支付消费税28万元。
假定不考虑其他因素,甲公司收回该批应税消费品的入账价值为(C)万元。
(2010年考题)
A.252 B.254.04 C.280 D.282.04
【解析】委托加工物资收回后继续生产应税消费品时,消费税不计入收回物资的成本,应记入“应交税费——应交消费税”科目。
如果用于直接出售或者是生产非应税消费品,消费税计入收回物资成本。
甲公司收回应税消费品的入账价值=240+12+28=280(万元)。
【如果收回后继续加工应税消费品,入账价值=240+12=252万元】
【例题7·多选题】下列各项中,增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有( )。
A.支付的加工费
B.随同加工费支付的增值税【作为进项税额抵扣】
C.支付的收回后继续生产应税消费品的委托加工物资的消费税【消费税计入:
应交税费—应交消费税(借方)】
D.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税
【答案】AD
【解析】随同加工费支付的增值税应作为进项税额抵扣;支付的收回后继续生产应税消费品的委托加工物资的消费税应记入“应交税费—应交消费税”科目。
2.自行生产的存货
自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用【制造费用:
构成产品成本但不属于直接材料、直接人工:
车间管理人员的职工薪酬、使用机器设备的折旧、办公费、水电费及其他不能直接归于某个成本计算对象的费用,制造费用不属于期间费用,期末一般没余额,如果制造费用有余额(季节性生产企业,按计划分配率进行分配的制造费用有余额),就是存货】。
(三)其他方式取得的存货
投资者投入存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。
【教材例2-2】20×9年1月1日,A、B、C三方共同投资设立了甲责任有限公司(以下简称甲公司)。
A以其生产的产品作为投资(甲公司作为原材料管理和核算),该批产品的公允价值为5000000元。
甲公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为5000000元,增值税税额为850000元。
假定甲公司的实收资本总额为10000000元,A在甲公司享有的份额为35%。
甲公司为一般纳税人,适用的增值税税率为17%;甲公司采用实际成本法核算存货。
本例中,由于甲公司为一般纳税人,投资合同约定的该项原材料的价值为5000000元,因此,甲公司接受的这批原材料的入账价值为5000000元,增值税850000元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。
A在甲公司享有的实收资本金额=10000000×35%=3500000(元)
A在甲公司投资的资本溢价=5000000+850000-3500000=2350000(元)
甲公司的账务处理如下:
借:
原材料5000000
应交税费——应交增值税(进项税额)850000
贷:
实收资本——A3500000【实收资本反映实际享有份额】
资本公积——资本溢价2350000
(四)通过提供劳务取得的存货
企业提供劳务取得存货的,所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用,计入存货成本。
【例题8·多选题】下列项目中,一般纳税企业应计入存货成本的有(ABD)。
A.购入存货支付的关税B.商品流通企业采购过程中发生的保险费
C.委托加工材料发生的增值税D.自制存货生产过程中发生的直接费用
【解析】购入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本;商品流通企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等应当计入存货采购成本;委托加工材料发生的增值税应作为进项税额抵扣,不计入存货成本。
【小规模纳税人增值税计入存货成本】
(五)不计入存货成本的相关费用
下列费用应当在发生时确认为当期损益,不计入存货成本:
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用:
【所有资产因为非常原因造成净损失:
营业外支出】
(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产
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