第3章 变动成本法.docx
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第3章 变动成本法.docx
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第3章变动成本法
第3章变动成本法
第一节变动成本法与完全成本法
一、变动成本法和完全成本法的概念
变动成本法是指在计算产品成本和存货成本时,只包括产品生产过程中消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用,而不包括固定性制造费用,所有固定性制造费用均作为期间成本在发生的当期全额列入损益表,从当期收入中扣除。
其理由是:
产品成本是指在产品生产过程中发生的,随产量而变动。
根据这一原则,只有直接材料、直接人工和变动性制造费用是在产品生产过程中发生的,随产量变动,所以产品成本只包括这三大部分。
固定性制造费用主要是为企业提供一定的生产经营条件而发生,同产品的实际生产没有直接的联系,并不随产量的增减而增减,也就是说,这部分费用所联系的是会计期间,而不是产品,应在费用发生的当期,全额列作期间成本,从本期的销售收入中直接扣减。
二、变动成本法与完全成本法的区别
(一)产品成本的组成不同
直接材料
直接人工变动成本计算
成本组成制造费用完全成本计算
变动性制造费用
固定性制造费用
直接材料
变动生产成本直接人工产品成本
变动性制造费用
变动成本
变动性销售费用
变动非生产成本
变动成本法变动性管理费用
期间成本
固定性制造费用
固定成本
固定性销售及管理费用
直接材料
变动生产成本直接人工
变动性制造费用
生产成本
(或产品成本)
固定生产成本——指固定性制造费用
完全成本法
变动性销售及管理费用
非生产成本
(或期间费用)固定性销售及管理费用
(二)在“产成品”与“在产品”存货估价方面的区别
举例:
某厂本月生产甲产品8000件,销售7500件,期末产成品存货500件(假定期初无产成品存货,期末无在产品存货)每件直接材料15元,直接人工12元,变动性制造费用10元,全月发生固定性制造费用80000元。
则:
项目
完全成本计算
变动成本计算
直接材料
15
15
直接人工
12
12
变动性制造费用
10
10
固定性制造费用
80000÷8000件=10
-
产品单位成本
47
37
产成品期末存货数量(件)
500
500
产成品期末存货成本(元)
23500
18500
可见,产成品期末存货成本23500-18500=5000元,正是由于完全成本法中包括了固定性制造费用5000元(500件×10元/件)所造成的。
(三)在盈亏计算方面的区别
举例:
某企业只生产一种甲产品,正常生产量1000件,单位售价150元,每件直接材料35元,直接人工30元,变动性制造费用20元。
每月固定性制造费用总额19200元(假定全部由产成品负担),每月固定性销售及管理费8000元,单位产品变动性销售及管理费3元。
发出存货计价采用先进先出法,有关生产量及销售量资料如下(单位:
件):
项目
1月
2月
3月
4月
期初产成品存货
0
0
210
210
本期生产完工
800
960
750
640
本期销售
800
750
750
850
期末产成品存货
0
210
210
0
要求:
分别采用变动成本法和完全成本法计算每月的税前利润。
【解答】损益表(变动成本法)
项目
1月
2月
3月
4月
合计
产品销售收入
800×150=120000
112500
112500
127500
472500
减:
变动成本
其中:
变动生产成本
800×85=68000
63750
63750
72250
267750
变动性销售及管理费
800×3=2400
2250
2250
2550
9450
贡献毛益
49600
46500
46500
52700
195300
减:
固定成本
其中:
固定性制造费用
19200
19200
19200
19200
76800
固定性销售及管理费
8000
8000
8000
8000
32000
税前利润
22400
19300
19300
25500
86500
损益表(完全成本法)
项目
1月
2月
3月
4月
合计
产品销售收入
120000
112500
112500
127500
472500
减:
产品销售成本:
期初存货成本
0
0
22050
23226
0
本期生产成本
变动生产成本
800×85=68000
960×85=81600
63750
54400
267750
固定生产成本
19200
19200
19200
19200
76800
可供销售产品成本
87200
100800
105000
96826
344550
期末存货成本
变动生产成本
0
210×85=17850
17850
0
0
固定生产成本
0
×210=4200
×210=5376
0
0
产品销售成本
87200
78750
81774
96826
344550
销售毛利
32800
33750
30726
30674
127950
销售及管理费
变动部分
800×3=2400
750×3=2250
2250
2550
9450
固定部分
8000
8000
8000
8000
32000
税前利润
22400
23500
20476
20124
86500
结论:
①就长期而言,只要生产的产品都能销售出去,两种方法计算出的税前利润是一致的。
②当生产量=销售量(或期初存货成本=期末存货成本)时,两种方法计算出的税前利润一致。
(如1月)
③当生产量>销售量(或期末存货成本>期初存货成本)时,则完全成本法确定的税前利润>变动成本法确定的税前利润(如2月)
④当生产量<销售量(或期末存货成本<期初存货成本)时,完全成本法确定的税前利润<变动成本法确定的税前利润(如4月)
⑤两种方法计算出的税前利润之间的差异是由于期初、期末存货中所分摊的固定性制造费用不同引起的。
【习题】某企业只生产一种A产品,直接材料6元/件,直接人工4元/件,变动性制造费用2元/件,变动性销售及管理费0元,固定性销售及管理费总额5000元,固定性制造费用总额15000元。
全年生产量5000件,期初无存货,本期销售A产品4500件,期末存货500件,A产品单位售价20元。
【解答】
项目
完全成本法
变动成本法
单位产品成本
期间费用/成本
期末存货成本
税前利润
税前利润差额=17500-16000=1500元,即单位产品分摊的固定性制造费用3×500件-0=1500元。
【单选题】某企业只生产一种甲产品,期初产成品存货为0,本月份生产并销售产品100件,单位售价1000元;发生的变动成本总额30000元,变动性销售及管理费2080元,固定性制造费用总额10000元,固定成本总额40000元。
则按变动成本法计算的本月税前利润为()元。
A.17920B.70000C.67920D.30000
【解答】D100件×1000-30000-40000=30000元。
【单选题】沿上题,本月销售产品80件,其他条件不变。
则按完全成本法计算的本月税前利润为()元。
A.67920B.40000C.30000D.18000
【解答】D80件×1000-
×80件-
×80件-(40000-10000)-
×80件
=18000(元)
【习题】某工业企业只生产一种甲产品,第一、二年的生产量分别为170000件、140000件,销售量分别为140000件、160000件,发出存货采用先进先出法计价。
产品单位售价5元,生产成本:
单位产品变动生产成本为3元(其中包括直接材料1.30元,直接人工1.50元,变动性制造费用0.20元);每年固定制造费用的发生额为150000元。
销售及管理费用:
变动性费用为销售收入的5%;固定性费用每年发生额为65000元。
要求:
(1)分别采用变动成本法和完全成本法计算确定第一年、第二年的税前利润(单位产品分摊的固定性制造费用保留两位小数);
(2)说明第一年、第二年分别采用两种成本计算方法确定的税前利润发生差异的原因。
【解答】
(1)采用变动成本法和完全成本法计算确定第一年、第二年的税前利润
损益表(变动成本法)单位:
元
项目
第一年
第二年
产品销售收入
140000×5=700000
160000×5=800000
减:
变动生产成本
140000×3=420000
160000×3=480000
变动性销售及管理费用
700000×5%=35000
800000×5%=40000
贡献毛益
245000
280000
减:
固定性制造费用
150000
150000
固定性销售及管理费用
65000
65000
税前利润
30000
65000
损益表(完全成本法)单位:
元
项目
第一年
第二年
产品销售收入
140000×5=700000
160000×5=800000
减:
产品销售成本:
期初存货
0
116400
本期变动生产成本
170000×3=510000
140000×3=420000
固定性制造费用
150000
150000
可供销售产品成本
660000
686400
减:
期末存货
30000×(3+0.88)=116400
10000(3+1.07)=40700
产品销售成本合计
543600
645700
销售毛利
156400
154300
减:
变动性销售及管理费用
700000×5%=35000
800000×5%=40000
固定性销售及管理费用
65000
65000
税前利润
56400
49300
注:
150000÷170000件=0.88元/件;150000÷140000件=1.07元/件。
(2)第一年、第二年分别采用两种成本计算方法确定的税前利润发生差异的原因
第一年税前利润差异=56400-30000=26400元,是因为库存存货30000件,每件分摊了0.88元的固定性制造费用,即30000×0.88=26400元。
第二年税前利润差异=49300-65000=15700元,是因为期初库存存货30000件,每件分摊了0.88元的固定性制造费用;期末库存存货10000件,每件分摊了1.07元的固定性制造费用,期初、期末存货分摊固定性制造费用的差异=30000×0.88-10000×1.07=15700元。
【习题】某工厂2009年初有甲产成品存货4000件,其单位变动制造成本16元,单位固定性制造费用5.2元。
本年度,该厂生产并销售甲产品20000件,销售单价30元,共发生销售及管理费用(全部为固定成本)100000元,单位制造成本如下:
直接材料10元,直接人工4元,变动性制造费用2元,固定性制造费用4元,合计20元。
假定发出存货计价采用加权平均法,要求:
(1)按变动成本法为该企业编制2009年的损益表。
(2)运用调整计算的方法,计算该企业2009年在完全成本法下的税前利润。
【解答】
(1)损益表(变动成本法)
产品销售收入
20000×30=600000
减:
变动成本
其中:
变动生产成本(按销量计算)
20000×16=320000
变动性销售及管理费
0
贡献毛益
280000
减:
固定成本
其中:
固定性制造费用
20000×4=80000
固定性销售及管理费
100000
税前利润
100000
(2)期末存货加权平均的单位产品固定性制造费用=
完全成本法下的税前利润=100000-
=96000(元)
【习题】某工厂2009年初有甲产成品存货4000件,其单位变动制造成本19元,单位固定性制造费用5.2元。
本年度,该厂生产并销售甲产品20000件,销售单价30元,共发生销售及管理费用(全部为固定成本)100000元,单位制造成本如下:
直接材料10元,直接人工4元,变动性制造费用2元,固定性制造费用4元,合计20元。
假定发出存货计价采用加权平均法,要求:
(1)按变动成本法为该企业编制2009年的损益表。
(2)运用调整计算的方法,计算该企业2009年在完全成本法下的税前利润。
【解答】
(1)编制变动成本法下的损益表
按加权平均法计算的单位产品变动生产成本=
=16.5(元/件)
损益表(变动成本法)
产品销售收入
20000×30=600000
减:
变动成本
其中:
变动生产成本(按销量计算)
20000×16.5=330000
变动性销售及管理费
0
贡献毛益
270000
减:
固定成本
其中:
固定性制造费用
20000×4=80000
固定性销售及管理费
100000
税前利润
90000
(2)期末存货加权平均的单位产品固定性制造费用=
完全成本法下的税前利润=90000-
=86000(元)
或:
损益表(完全成本法)
项目
金额
产品销售收入
20000×30=600000
减:
产品销售成本:
期初存货成本
4000件×19+4000×5.2=96800
本期生
产成本
变动生产成本
20000件×16=320000
固定生产成本
20000件×4=80000
可供销售产品成本
496800
期末存
货成本
变动生产成本
4000×16.5=66000
固定生产成本
4000×4.2=16800
产品销售成本
414000
销售毛利
186000
销售及
管理费
变动部分
0
固定部分
100000
税前利润
86000
第二节对变动成本法与完全成本法的评价
一、对完全成本法的评价
(一)优点:
可以鼓励企业提高产品生产的积极性,因为产量越大,单位产品分摊的固定成本会减少,从而单位产品成本随之降低。
(二)缺点:
按照这种方法为基础所计算的分期损益难于为管理部门所理解。
这是因为在产品售价、成本不变的情况下,利润的多少理应和销售量的增减一致,即销售量增加,利润也应增加;反之,销售量减少,利润也应减少。
可是,按完全成本法计算,由于其中参杂了人为的计算上的因素,使得利润的多少和销售量的增减不能保持相应的比例,因而不易为管理部门所理解,不便于为决策、控制和分析直接提供有关的资料。
举例如下:
1.每年销售量都相同,销售单价、单位变动成本和固定成本的总额均无变动,但是以完全成本计算为基础所确定的税前利润却表现出较大的差别。
例如,某公司三个会计年度的资料如下:
项目
第1年
第2年
第3年
生产量(件)
3000
4000
2000
销售量(件)
3000
3000
3000
单位售价(元)
10
10
10
单位产品变动生产成本(元)
4
4
4
固定性制造费用(元)
12000
12000
12000
固定性销售及行政管理费用(元)
2500
2500
2500
根据上述资料,采用完全成本法确定的税前利润如下:
损益表(完全成本法)
项目
第1年
第2年
第3年
产品销售收入
30000
30000
30000
减:
产品销售成本:
期初存货成本
-
-
4000+3000=7000
本期生
产成本
变动生产成本
12000
16000
8000
固定生产成本
12000
12000
12000
可供销售产品成本
24000
28000
27000
期末存
货成本
变动生产成本
0
1000×4=4000
0
固定生产成本
0
×1000=3000
0
产品销售成本
24000
21000
27000
销售毛利
6000
9000
3000
销售及
管理费
变动部分
固定部分
2500
2500
2500
税前利润
3500
6500
500
2.销售量增加,在产品的售价、成本不变的情况下,利润反而减少。
例如,某公司生产一种甲产品,第一年和第二年度的有关资料如下:
项目
第1年
第2年
生产量(件)
2500
2250
销售量(件)
2250
2500
单位售价(元)
80
80
单位产品变动生产成本(元)
15
15
固定性制造费用(元)
100000
100000
固定性销售及行政管理费用(元)
25000
25000
根据上述资料,采用完全成本法确定的税前利润如下:
损益表(完全成本法)
项目
第1年
第2年
产品销售收入
2250×80=180000
2500×80=200000
减:
产品销售成本:
期初存货成本
-
13750
本期生
产成本
变动生产成本
2500×15=37500
2250×15=33750
固定生产成本
100000
100000
可供销售产品成本
137500
147500
期末存
货成本
变动生产成本
250×15=3750
0
固定生产成本
×250=10000
0
产品销售成本
123750
147500
销售毛利
56250
52500
销售及
管理费
变动部分
固定部分
25000
25000
税前利润
31250
27500
3.在销售单价、成本不变的情况下,产成品期末存货增加,企业利润也会增加。
例如,某公司生产一种甲产品,第一年和第二年度的有关资料如下:
项目
第1年
第2年
生产量(件)
80000
100000
销售量(件)
80000
60000
期末存货量(件)
0
40000
单位售价(元)
80
80
单位产品变动生产成本(元)
15
15
固定性制造费用(元)
4000000
4000000
固定性销售及行政管理费用(元)
1000000
1000000
根据上述资料,采用完全成本法确定的税前利润如下:
损益表(完全成本法)
项目
第1年
第2年
产品销售收入
6400000
4800000
减:
产品销售成本:
期初存货成本
-
-
本期生
产成本
变动生产成本
80000×15=1200000
100000×15=1500000
固定生产成本
4000000
4000000
可供销售产品成本
5200000
5500000
期末存
货成本
变动生产成本
-
40000×15=600000
固定生产成本
-
×40000=1600000
产品销售成本
5200000
3300000
销售毛利
1200000
1500000
销售管理费
变动部分
固定部分
1000000
1000000
税前利润
200000
500000
二、对变动成本法的评价
(一)变动成本法的优点
1.所提供的成本资料能较好地符合企业生产经营的实际情况,易于被管理部门所理解和掌握。
2.能提供每种产品的盈利能力资料,有利于管理人员的决策分析。
3.便于分清各部门的经济责任,有利于进行成本控制与业绩评价。
4.简化了产品成本计算。
(二)变动成本法的缺点
1.变动成本计算不符合传统的成本概念的要求。
2.所确定的成本数据不符合通用会计报表编制的要求。
3.所提供的成本资料较难适应长期决策的需要。
因为长期决策要解决的是生产能力的增加或减少、经营规模的扩大或缩小问题,从长期来看,固定成本不可能不发生变动,超过了相关范围就要发生变化,因此,变动成本法提供的资料不能适应长期决策的需要,只能为短期经营决策提供选择最优方案的有关资料。
出师表
两汉:
诸葛亮
先帝创业未半而中道崩殂,今天下三分,益州疲弊,此诚危急存亡之秋也。
然侍卫之臣不懈于内,忠志之士忘身于外者,盖追先帝之殊遇,欲报之于陛下也。
诚宜开张圣听,以光先帝遗德,恢弘志士之气,不宜妄自菲薄,引喻失义,以塞忠谏之路也。
宫中府中,俱为一体;陟罚臧否,不宜异同。
若有作奸犯科及为忠善者,宜付有司论其刑赏,以昭陛下平明之理;不宜偏私,使内外异法也。
侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等,此皆良实,志虑忠纯,是以先帝简拔以遗陛下:
愚以为宫中之事,事无大小,悉以咨之,然后施行,必能裨补阙漏,有所广益。
将军向宠,性行淑均,晓畅军事,试用于昔日,先帝称之曰“能”,是以众议举宠为督:
愚以为营中之事,悉以咨之,必能使行阵和睦,优劣得所。
亲贤臣,远小人,此先汉所以兴隆也;亲小人,远贤臣,此后汉所以倾颓也。
先帝在时,每与臣论此事,未尝不叹息痛恨于桓、灵也。
侍中、尚书、长史、参军,此悉贞良死节之臣,愿陛下亲之、信之,则汉室之隆,可计日而待也
。
臣本布衣,躬耕于南阳,苟全性命于乱世,不求闻达于诸侯。
先帝不以臣卑鄙,猥自枉屈,三顾臣于草庐之中,咨臣以当世之事,由是感激,遂许先帝以驱驰。
后值倾覆,受任于败军之际,奉命于危难之间,尔来二十有一年矣。
先帝知臣谨慎,故临崩寄臣以大事也。
受命以来,夙夜忧叹,恐托付不效,以伤先帝之明;故五月渡泸,深入不毛。
今南方已定,兵甲已足,当奖率三军,北定中原,庶竭驽钝,攘除奸凶,兴复汉室,还于旧都。
此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。
至于斟酌损益,进尽忠言,则攸之、祎、允之任也。
愿陛下托臣以讨贼兴复之效,不效,则治臣之罪,以告先帝之灵。
若无兴德之言,则责攸之、祎、允等之慢,以彰其咎;陛下亦宜自谋,以咨诹善道,察纳雅言,深追先帝遗诏。
臣不胜受恩感激。
今当远离,临表涕零,不知所言。
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- 第3章 变动成本法 变动 成本