个别查核委任案件之复核问卷.docx

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个别查核委任案件之复核问卷

個別會計師查核業務案件評鑑評核問卷（100年適用）

民國　　年會計師查核業務評鑑評核表

民國99年6月25日第八屆第11次理事會准予備查

民國xx年x月x日（xx）台財證（六）第xxxx號函准予備查

事務所名稱______________________受查客戶名稱（或代號）________（請以代號填列）___

主辦會計師_________________________________________________職稱_______________

查核品質評核人________________________________________職稱_______________

評鑑小組召集委員_______________________________________________________________________________

評核說明：

對於此受評案件之相關工作底稿、報告及財務報表業經本評鑑小組依據會計師查核業務評鑑辦法之規定及評核人指引，獨立複核完成。

此評核表係為對受評案件之品質評估提供合理的基礎。

_________________

查核品質評核人_______________________________________________________________________________

評鑑小組召集委員之意見：

本人已評核此受評案件之評核表及其相關之文件。

本人認為評核人之評核表內容及其所下之結論，尚屬滿意。

_________________

評鑑小組召集委員

評核此案件之時數______________________

評鑑小組召集委員評核時數__________________

總時數________________________________

受評事務所合夥人意見：

本人已檢視此問卷之發現與結論且與評鑑小組召集委員討論。

本人

□　同意□不同意此問卷之發現與結論。

____________________

受評事務所主辦會計師

填表說明：

一、評核人於填表時可就每一項目參考評核人指引中考慮要點之說明，加以充分考量後在「是」、「是／待改進」、「否」及「不適用」中任選一項打「ˇ」或填入。

受評鑑會計師填表時則無須勾選前述選項及填寫建議事項，只須指明相關工作底稿號碼索引即可。

二、對於答案為「是／待改進」或「否」者，應另以書面記錄所發現之事實，並與受評案件之主辦會計師討論後做為出具評鑑報告與建議書之依據。

三、「評核人者的發現與建議以及主辦會計師的意見」係供評核人於評鑑過程中，將所見重要缺失問題及由後附問卷之發現結果，彙總至此，以利與主辦會計師溝通及記錄其表示的意見，並作為評核人將評估結果轉交評鑑小組召集委員之重要工作底稿之一，此底稿中除主辦會計師的意見，應請主辦會計師回應填寫外，其餘部份應由評核人自行填寫。

會計師查核業務評核複核綜合意見

1.財務報表所有重大項目是否皆已依照我國一般公認會計原則及相關法令編製？

抑或查核報告已適當地提出意見？

是□　　否□　　不適用□______________________________________________

2.查核報告出具之意見是否適當？

是□　　否□　　不適用□______________________________________________

3.查核工作所有重大項目是否皆已依照我國一般公認審計準則及相關法令執行？

是□　　否□　　不適用□______________________________________________

4.工作底稿是否足以支持其所出具之查核報告？

是□　　否□　　不適用□______________________________________________

5.查核工作所有重大項目是否皆已依照事務所之審計政策與程序執行？

是□　　否□　　不適用□______________________________________________

＊上列題目答案為「否」者，評核人應與評鑑小組召集委員商議，作成結論後，評鑑小組召集委員應與受評事務所之主辦會計師討論，並將結論以書面記錄之。

評核人的發現與建議及主辦會計師的意見

問卷索引

發現

建議

主辦會計師的意見

個別會計師查核業務案件評鑑評核問卷

是/否/待改進/不適用

建議事項/

索引

遵循審計準則部分

一般審計部分

一、審計規劃

（一）查核人員是否對受查客戶之所營事業及產業特性有充分之了解，可辨認審計風險之所在，以有效地規劃與執行查核工作？

考慮要點：

1.查核人員是否對影響該受查客戶之外在因素（如：

經濟景氣、市場競爭性、會計慣例、特殊要求及報告責任等）有適當之了解？

2.查核人員是否對該受查客戶之財務、營運狀況及經營特徵有足夠之認識，可辨認出隱含之審計風險？

3.查核人員是否對該受查客戶之產業環境、財務狀況及獲利能力作整體性之分析，以辨認高風險之科目及交易事項等？

（二）查核人員是否對受查客戶之控制環境作一了解且獲得結論？

考慮要點：

1.對管理階層之控制觀念、執行方式、組織結構及其他影響控制環境之因素，是否皆已考慮？

2.查核人員是否將其對控制環境有效性之觀察過程及結論適當地記錄於工作底稿？

（三）對於以下之項目，是否已就查核目的及受查客戶營運之複雜程度及規模大小加以考慮？

考慮要點：

1.查核計劃會議：

除極小之案件外，每一查核案件皆應召開計劃會議，依案件之複雜程度及規模大小，決定會議召開之次數與範圍及參與會議之人員。

2.查核團隊成員：

依案件之複雜程度及規模大小，考慮所需查核人員之人數、組成及經驗。

3.重要科目之確認：

查核人員應依案件之複雜程度及規模大小來確認重要之科目。

4.資訊系統專家及其它專業人員：

依受查客戶之資訊化程度及企業特性指派適當的專業人員。

（四）是否訂定查核案件整體查核策略，以決定查核範圍、時間及方向，並據以擬定查核計畫？

考慮要點：

1.是否辨認查核案件之特性以決定查核範圍?

2.是否確認查核案件之報導目的，以規劃查核之時間及須溝通之內容與方式?

3.是否依專業判斷考量重要因素，以指引查核團隊之查核方向?

4.是否考慮查核案件續任之程序及會計師職業道德規範遵循?

5.是否確認執行查核案件所需資源之性質、時間及範圍?

二、重要交易流程之了解

（一）查核人員是否對交易流程有足夠之了解並將流程繪於工作底稿中；同時指出流程之關鍵所在？

考慮要點：

1.是否已實際測試過交易流程並將流程以書面文件記錄下來，包含流程中可偵測出錯誤之關鍵控制點？

（二）查核人員是否可適當地確認交易流程中可能產生之錯誤及可達到控制目的之控制？

（三）是否能確認防止錯誤發生之控制點及執行控制之人員？

（四）是否對受查客戶如何利用內部控制以有效營運加以分析、記錄？

（五）查核人員是否對重要之會計估計及非例行性之資訊產生過程足夠地了解並予以記錄於工作底稿中？

考慮要點：

1.在例行性資訊產生之過程中，是否考慮以下數點：

（1）重要資訊的來源。

（2）各科目之先天性風險。

（3）控制環境之有效性。

（4）相關控制之設計（含資料建檔及流程改變之相關流程）是否適當。

（5）分權化程度。

（6）受查客戶之政策與程序中，關於授權、資產安全性及記錄之重要缺失。

（7）其他可確認風險程度之資訊。

2.在會計估計過程中，是否考慮以下數點：

（1）會計科目之特性與先天風險。

（2）控制環境之有效性。

（3）會計估計方法之設計。

（4）會計估計中假設之合理性。

（5）管理階層應用此等假設可能產生錯誤之風險。

（6）此等假設之適用性。

（7）會計估計中主觀之程度。

（8）客戶為加強會計估計之合理性之會計程序。

（9）管理階層之意圖。

（10）以往會計估計之正確性。

3.在每個重要的非例行性資訊產生過程中，是否考慮以下數點：

（1）先天性風險及科目性質。

（2）控制環境之有效性。

（3）相關控制之設計。

（4）相關人員之資格能力。

（5）管理階層之意圖。

（6）可偵測出錯誤之控制點。

4.有關之評估過程是否已於工作底稿中加以適當的記錄。

（六）查核人員是否已考慮到重要之審計風險可能產生錯誤之型態？

（七）查核人員是否可確認對重要之審計風險可能產生錯誤型態之控制點？

（八）查核人員是否根據前述第（五）點對重要會計估計之瞭解及風險作適當之評估？

（九）查核計劃是否清楚載明審計風險之評估及查核之性質、時間及程度？

考慮要點：

1.查核計劃中是否說明重要的審計程序、執行內容及抽樣方法？

2.查核計劃中是否說明查核人員如何設計詳細的查核程式？

3.是否有影響查核計劃之重大期後事項？

（十）查核計劃是否在執行前已由負責該案件之會計師與經理複核？

考慮要點：

1.核准查核計劃之人員是否與以往不同？

三、查核程式

（一）是否依據查核計劃擬定查核程式？

考慮要點：

1.查核程式是否包含內部控制之測試及對各會計科目之證實測試？

2.查核程式是否特別指明抽樣之方法？

3.查核程式是否載明測試之性質、時間及方法？

4.查核程式是否適用？

內部控制之測試

（一）內部控制測試之性質、時間及方法是否與查核計劃中之風險評估與查核方向相一致？

考慮要點：

1.內部控制之測試是否涵蓋所有之交易，且是在合理、可信賴之基　礎上執行？

2.內部控制之測試是否已考慮該控制被執行之頻率，欲信賴該控制之程度及該控制未偵測出錯誤之可能性？

3.若於期中執行內部控制測試，期末時應考慮該控制是否仍適用？

4.是否已適當地記錄內部控制之測試情形？

（二）是否詳加考慮內部控制之例外情形及其可能之影響？

考慮要點：

1.當內部控制出現例外之情形時，查核人員是否評估仍應信賴該控制？

2.是否依據內部控制測試之結果來修正風險之評估及證實測試之內容？

（三）對內部控制之任何例外情形，包含重大缺失，是否已與管理階層甚或公司治理單位溝通

（四）對於內控測試結果之分析是否適當地設計、執行及記錄於工作底稿中？

考慮要點：

1.查核人員對於內部之控制測試之分析是否適當？

2.在執行測試時，是否考慮到財務性及非財務性資料之可靠性？

3.若採取抽查方式，則樣本量是否足以達到測試目的且已考慮到抽樣風險？

4.必須是在控制環境有效的情況下，查核人員方可於期中執行證實測試。

若於資產負債表日前執行證實測試，則應予以推估至資產負債表日。

其推估過程可能涉及查核人員之專業判斷及審計風險之評估。

（五）對於內控測試中之錯誤情形是否已考慮其原因、金額大小，對財務報表之影響及對查核計劃之影響？

考慮要點：

1.是否考慮任何錯誤之可能原因以判斷此錯誤之情形不重大或應改行擴大查核或修正查核方向？

2.若錯誤係屬人為故意之情形，則是否採取適當之行動？

3.有關會計估計之判斷差異情形是否已於工作底稿中載明？

（如對未來事件之不同預測或管理階層之不當作法）

證實測試評核

＊請於下表中勾出評核之科目。

僅針對該案件之重大項目執行評核。

現金及銀行存款_____________短期借款____________________

公平價值變動列入損益、備供出售、持有到期日、以成本衡量、無活絡市場之債券投資及其它金融資產_____________

___________________應付票據及帳款_______________

應收帳款及票據_____________應計負債_____________________

存貨______________________長期負債_____________________

待出售非流動資產____退休金負債___________________

長期工程合約________________股東權益_____________________

預付費用及其他應收款______承諾及或有事項_______________

基金及採權益法之長期股權投資_____所得稅__________________

長期應收款、存出保證金______收入與費用___________________

固定資產____________________其他科目_____________________

無形資產____________________衍生性金融商品_______________

其他資產____________________避險之指定暨有效測試_________

資產減損____________________員工認股權___________________

公平價值變動列入損益及以成本衡量等金融負債__________________

＊下列各科目之考慮要點，其目的僅是提供評核人判斷各該科目之查核程序是否適當之參考，但因各受評案件情況各異，受評單位可能省略或採用其他程序，其是否允當應由評核人專業判斷之。

一、科目餘額與總帳/明細帳（明細表）之核對

是否已就財務報表所列各科目餘額與總分類帳逐筆核對，及總分類帳與明細帳或明細表總額核對，確認其為相符？

二、現金及銀行存款

（一）現金及銀行存款之證實測試是否已考慮到該科目之重要性及風險？

考慮要點：

1.是否評估現金之內部控制制度，並抽盤庫存現金，如盤點日非為資產負債日者，則是否已調節相符？

2.庫存現金及零用金是否已查明有無現金以外之項目，如員工借條、未兌現支票及未報銷單據等，必要時，是否作妥適之調整？

3.是否已查明零用金及週轉金撥領報支情形及餘額，核對未報銷之單據及作必要之調整？

4.就銀行對帳單與帳列金額核對，並向銀行發函詢證，如有差異，是否已取得受查者編製之銀行存款調節表，並就調節表項目予以抽查？

5.以現金簿與送金簿存根及支票存根抽查核對，注意有無開出支票供他人或關係企業使用而未入帳情事，有則是否已調整入帳或予列註？

6.已指定用途或受有約束之銀行存款，是否查明已列註或轉列適當科目？

7.是否已盤點定期存單，並查核應收利息估列情形，如寄存在外者，是否已瞭解其原因及核對保管條？

8.定期存單如有提供擔保或質借者，是否已查明依所訂背書保證作業程序辦理？

9.因增資而致銀行存款增加時，是否已查明來源及其運用情形，有無虛增減現象？

10.資產負債表日倘有已到期未存入銀行之應收票據，是否查明已於次期初即存入銀行。

同時注意其所以未能存入銀行之原因？

11.是否已抽查現金及銀行存款鉅額收支之原始憑證，並注意資產負債表日前後現金及銀行存款之變動情形。

如有鉅額或異常者，是否已查明原因？

12.是否選定資產負債表日前後一段期間之重大現金交易及銀行間轉撥交易，核對各項憑證，以確定現金已為適當之截止？

13.如有外幣存款，是否已查明依資產負債表日之即期匯率予以調整？

14.如有約當現金，準用金融資產相關之查核程序，是否已查明其分類適當？

15.證實測試之方法是否適當應考慮以下數點：

（1）是否查明補償金、信託基金及其他基金之契約，並作必要之揭露。

（2）貸方餘額是否亦向銀行函證。

（3）是否查明函證回函、會議記錄、貸款契約、用途受限之現金、約當現金之質押情形、收益情形等。

（4）關係人交易。

三、公平價值變動列入損益、備供出售、持有到期日、以成本衡量、無活絡市場之債券投資及其它金

融資產（以下簡稱金融資產）

（一）金融資產之證實測試是否已考慮到該科目之重要性及風險？

考慮要點：

1.是否已評估內部控制制度，核對其交易記錄及有關憑證，以確定其歸類、計算及紀錄之可靠性？

2.是否已核閱董事會或權責單位之會議記錄，查明交易是否經適當授權及是否有未入帳之交易？

3.是否已取具並覆核相關契約及書面文件，以確認會計處理之適當性？

4.是否已會同保管人員實地盤點庫存證券，並與帳冊核對，以確認其所有權及流動性，如寄存在外者，是否瞭解其原因並核對保管條？

5.提供擔保或質借之證券是否已函證或核對保管條，並是否查明依所訂背書保證作業程序辦理？

6.是否已查明其重分類及會計處理之適當性？

7.查明受查者是否於資產負債表日評估金融資產是否已經減損，並評估受查者對該資產可回收金額之估計是否適當並為適當之會計處理？

8.金額重大或投資標的性質特殊者，是否已了解交易之性質、有無異常並為適當之處理？

9.查有為債務之保證或其他用途者，是否查明已列註或轉列適當科目？

10.是否已查明股利或利息收入列帳之適當性？

11.是否已查明金融資產之衡量、分類及應提供之資訊，是否已於財務報表及附註中適當表達及揭露，並依流動性區分為流動與非流動？

12.以外幣計價之金融資產，是否已查明依一般公認會計原則規定之匯率予以調整並為適當之會計處理？

13.是否已查明被指定為公平價值變動列入損益之金融資產及避險工具是否符合財務會計準則公報第34號所規定之條件？

14.是否已查明入帳基礎及期末評價是否適當？

15.衍生性金融資產是否依下列程序查核：

（1）瞭解受查者資產、負債、確定承諾及預期交易事項，是否有重大暴露於公平價值、現金流量或國外淨投資風險之下；複核或調查相關憑證如交易保證金、權利金、銀行手續費、勞務費及專業服務費等項目餘額明細，以瞭解是否有未入帳之衍生性金融商品交易。

（2）取得受查者編製之衍生性金融商品交易彙總表及相關備忘紀錄，詢問受查者董事會授權之高階主管人員及內部稽核人員，並取得書面紀錄以瞭解受查者從事衍生性商品交易有無異常。

（3）分析衍生性金融商品交易與上期之增減變動情形，如有重大變動或異常者，應分析其原因及合理性。

（4）向往來銀行、證券商、期貨商及主要交易對方等發函詢證。

（5）查明嵌入式衍生性商品是否應與主契約分別認列，並為適當之會計處理。

（6）查明衍生性金融商品依避險會計處理者，是否符合財務會計準則公報第34號規定並為適當之處理。

16.證實測試之方法是否適當應考慮以下數點：

（1）藉由函證或實地盤點金融資產之所有權。

（2）是否查明金融資產之公平價值？

（3）是否查明會議記錄、相關契約、所有權及提供質押情形等之函證回函情形？

（4）是否依財會公報第34號作相關之資產損益衡量，及依財會公報第36號作適當揭露？

四、應收帳款及票據

（一）應收帳款及票據之證實測試是否已考慮到該科目之重要性及風險？

考慮要點：

（1）應收帳款

1.應收帳款是否適當地加以分類（如：

客戶別明細帳）。

2.是否已評估營業收入之內部控制制度，核對其交易紀錄及有關憑證，以確定收入紀錄之可靠性，並將本期新增銷貨客戶屬關係人且交易金額重大者，或本期新增為前十名銷貨客戶者納入查核樣本，以瞭解其交易有無異常。

3.除與上期金額作比較分析外，應收帳款及應收票據成長率是否與同期間營業收入成長率相比較，以視其變動趨勢是否合理，其有重大變動者，是否查明並分析其原因。

4.有代銷、經銷或其他特殊銷售型態者，是否已查明其帳務記載與合約規定相符。

5.是否已查明帳列主要營業收入之內容及其分類之適當性，並確認營業收入之認列是否依財務會計準則公報第32號規定辦理。

6.是否以抽查方式向債務人發函詢證。

7.是否已查明重大應收帳款之沖轉對象與銷售對象是否相符，如發現有不符情事，是否瞭解其原因及合理性。

8.是否已取得帳齡分析表分析帳款之帳齡並查明應收帳款之期後收回情形，如有到期未收回者，是否查明已作適當處理。

9.查明發生糾葛或業已涉訟之應收帳款，是否已作適當處理。

10.查明對關係人或轉投資事業應收帳款有無逾正常授信期間是否轉列其他應收款者，如有，是否查明其原因及有無異常。

11.是否選定資產負債表日前後一段期間核對各項憑證，以確定銷貨及銷貨退回已為適當之截止。

12.查明當期及期後有無重大銷貨退回及折讓之產生，如有，是否已調查其原因並瞭解已作適當之表達。

13.是否查明如有非因營業而發生之應收帳款，已轉列適當科目。

14.應收帳款是否依長、短期分別列示，其屬長期性質者，是否查明以設算利率計算其公平價值入帳。

15.因內部轉撥計價所產生之內部利潤，是否查明已沖銷。

16.應收帳款有出售或融資情形，是否已覆核相關契約，核對相關文件，並予以函證，確定交易性質係屬出售或擔保借款，並查明其會計處理是否適當。

17.如有外幣應收帳款，是否查明已依資產負債表日之即期匯率調整。

18.是否查明與關係人交易之應收帳款，已作適當之表達。

19.是否擇要發函詢證？

若於期中發函，是否取得資產負債表日應收帳款明細表（含帳齡分析），複核其異常項目及詢問管理階層自期中查核後存有之爭議，並執行證實分析性程序，或細項測試確認期末應收款項餘額之適當性。

20.會議記錄、相關契約及扺押情形是否已查明並於財務報表上作適當地揭露？

21.若函證結果不滿意或無法發函詢證，是否已採行其它代替之查核程式？

22.是否對於資產負債表日前後之重大不尋常收入加以查核？

（2）應收票據

1.應收票據之金額及相關利息是否已適當地記錄？

是否有重大異常的非常規交易情形？

2.已提供擔保之應收票據，是否已向質權人發函詢證，並查明是否已予列註？

3.有無附屬擔保及保證情形是否已查明並於財務報表上作適當地揭露？

4.是否盤點庫存票據或檢查票據託收情形？

盤點日如非資產負債表日，是否調節其差異？

如有應收票據貼現情形，是否核對貼現紀錄，並予以函證，且查明其會計處理是否適當。

如有與銀行從事應收票據或應收帳款融資（factoring）交易，是否依規定作適當揭露？

5.查有向他人換票情事時，是否予列註或轉列適當科目？

6.是否擇要發函詢證？

若於期中發函，是否取得資產負債表日應收票據明細表（含帳齡分析），複核其異常項目及詢問管理階層自期中查核後存有之爭議，並執行證實分析性程序，或細項測試確認期末應收款項餘額之適當性。

7.是否對於資產負債表日前後之重大不尋常收入加以查核？

8.查明發生糾葛或業已涉訟之應收票據，是否已作適當處理。

9.是否查明如有非因營業而發生之應收票據，已轉列適當科目。

10.應收票據是否依長、短期分別列示，其屬長期性質者，是否查明以設算利率計算其公平價值入帳。

11.如有外幣應收票據，是否查明已依資產負債表日之即期匯率調整。

11.是否查明與關係人交易之應收票據，已作適當之表達。

（3）備抵壞帳

1.是否對備抵壞帳及壞帳費用科目實施分析性複核？

2.是否查明備抵壞帳之提列方法及其金額是否適當，若逾期應收帳款或應收票據占該科目比例重大者，是否查明原因及其合理性並評估備抵壞帳金額之適足性？

3.查明壞帳之沖銷是否適當？

4.對已提供擔保之應收票據，其備抵壞帳評估是否適當？

5.是否已查明資產負債表日後之收款情形？

（二）若函證結果不