职业能力综合测试一B卷.docx

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职业能力综合测试一B卷

2013年职业能力综合测试一（B卷）

一、案例分析题

1、资料

（一）

A公司主要从事工程机械的生产和销售，产品主要通过买断的形式销售给各地经销商，少量直接销售给最终用户。

A公司20×1年度财务报表由明珠会计师事务所审计。

汇泰会计师事务所于20×2年下半年接受委托审计A公司20×2年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。

此外，汇泰会计师事务所还分别接受A公司各下属子公司委托审计其各自的20×2年度财务报表，并分别出具审计报告。

受宏观经济环境影响，20×2年国内固定资产投资和基础设施建设规模出现缩减，部分工程机械产品因产能过剩导致价格下跌，工程机械行业竞争日趋激烈，整体经营情况较为低迷。

20×2年末，A公司关闭一条技术落后的生产线，并发布针对该生产线部分员工的减员计划。

据20×3年初工程机械行业相关研究报告显示，国内主要工程机械企业20×2年营业收入较20×l年下降约40%。

除对部分经销商采用预收款或银行承兑汇票结算货款外，A公司主要采用赊销方式销售产品。

由于20×2年国内工程机械市场需求下滑，部分经销商因经营不善出现财务困难。

20×2年12月，A公司为缓解流动性的压力，将部分应收账款出售给银行。

由于国内市场整体低迷，工程机械行业的企业纷纷在全球范围内积极寻求兼并收购机会，为未来行业回暖做准备。

A公司也开始将发展的目光投向海外市场。

20×2年下半年，A公司在美国收购了一家工程机械制造企业，该企业成为A公司第一家境外子公司。

该境外子公司按照美国公认会计原则编制财务报表，记账本位币为美元。

A公司20×2年度部分合并财务数据摘录如下（其中：

20×1年度财务数据已经明珠会计师事务所审计，20×2年度财务数据尚未经审计）：

佘额单位：

万元

项目

20×2年12月31日

20×1年12月31日

应收账款

554000

392700

减：

坏账准备

12000

11200

存货

435000

377100

减：

存货跌价准备

9000

8800

固定资产

218000

216900

短期借款

169500

508100

应付职工薪酬

8100

8800

预计负债

7400

7950

外币报表折算差额

0

0

项目

20×2年度

20×1年度

营业收入

1936900

2605800

资料

（二）

审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解的A公司的内部控制，部分内容摘录如下：

1.负责记录应收账款账目的财务部人员每月向各经销商寄送应收账款对账单，并负责跟踪处理对账不符的金额。

2.采购部负责验收所采购的原材料，并将验收合格的原材料交予仓储部门保管。

3.负责记录应付账款账目的财务部人员每月根据相关部门交来的存货采购发票，记录应付账款。

4.支票的签发需加盖财务总监签名章，并加盖财务章。

平时，财务总监签名章由财务总监保管，财务章由财务经理保管。

财务总监出差时，则授权财务经理保管其签名章。

资料（三）

在审计A公司金融资产时，审计项目组注意到以下事项：

1.A公司对应收账款进行减值测试时，首先根据应收账款的年末余额，将应收账款分为单项金额重大和单项金额不重大两部分。

对于单项金额重大的应收账款，单独进行减值测试，单独测试未发现减值的应收账款，不计提坏账准备；对于单项金额不重大的应收账款，则根据信用风险特征划分不同组合，并对不同组合进行减值测试。

2.A公司于若干年前购入一项权益工具投资并一直持有，将其作为可供出售金融资产核算，并已在20×2年前对其确认100万元的减值损失。

20×2年末，该权益工具投资的公允价值回升并超过其初始投资成本，因此，A公司转回了原先对该可供出售权益工具投资确认的100万元减值损失并计入20×2年损益。

3.A公司于20×2年初从债券二级市场购入某企业可上市流通的企业债券。

因为有明确意图且有能力将该债券持有至到期，A公司将其作为持有至到期投资核算。

20×2年末，该发债企业财务状况良好，但A公司预计20×3年宏观经济走势将对该发债企业的生产经营产生不利影响。

因此，针对上述持有至到期投资，A公司对该预期未来事项可能导致的损失于20×2年末确认了减值损失。

资料（四）

项目合伙人甲复核审计项目组成员的审计工作底稿时，发现如下事项：

1.A公司于20×2年1月1日从某物流公司（非关联公司）租入一个仓库。

租赁合同约定的租期为2年，每月租金10万元，前3个月免租，2年租金总额为210万元。

A公司于20×2年支付了4月份至12月份的租金90万元，并将其全额计入当期损益。

项目组成员检查了租赁合同、租赁费发票和付款凭证，据此确认A公司于20×2年度对上述仓库租赁确认租赁费用90万元不存在错报。

2.根据董事会的决议，A公司于20×2年12月31日与W公司（非关联公司）签订一项不可撤销的旧设备转让协议，约定于20×3年2月向W公司交付一台旧设备，转让价格为200万元。

该设备账面原值为350万元，截至20×2年12月31日已累计计提折旧200万元，未计提减值准备。

A公司预计交付该设备还将发生运输费等处置费用10万元，于20×2年12月31日将该设备账面价值调整为190万元，并自该日起不再计提折旧。

项目组成员检查了该旧设备转让协议和A公司预计处置费用的依据，据此确认该项设备于20×2年12月31日的账面价值不存在错报。

3.A公司的借款均为一般借款。

项目组成员在对A公司20×2年度在建工程的借款利息资本化金额进行合理性测试时，将A公司20×2年末在建工程余额与其20×2年度一般借款加权平均利率相乘，发现计算得出的金额大于A公司于20×2年度在建工程中实际资本化的借款利息金额。

项目组成员据此认定A公司20×2年度在建工程借款利息资本化金额偏低，建议A公司进行相应调整。

4.根据固定资产的实际使用情况，A公司于20×2年度将部分电脑设备的折旧年限缩短为3年，同时将部分机器设备折旧方法从直线法改为双倍余额递减法。

A公司对于上述变更均采用未来适用法进行会计处理。

项目组成员认为：

折旧年限的变更属于会计估计变更，对此项变更采用未来适用法进行会计处理是适当的；折旧方法的变更应当属于会计政策变更，应当对此项变更采用追溯调整法进行会计处理。

项目组成员建议A公司对上述折旧方法变更按照追溯调整法进行相应调整。

5.A公司有部分原材料由某第三方物流公司代为保管。

20×2年12月31日，A公司派人赴该物流公司对有关原材料进行盘点，并编制了盘点表。

由于该物流公司的仓库在外地，项目组未在20×2年末对该物流公司代为保管的A公司有关原材料实施监盘程序。

A公司向项目组提供了上述原材料于20×2年12月31日的盘点表，盘点表记录与A公司20×2年12月31日的账面记录无差异，项目组成员据此得出结论：

“该物流公司代为保管的原材料于20×2年12月31日的实际结存与账面记录无差异。

”

6.项目组成员就A公司20×2年12月31日的应收账款余额向若干经销商寄发询证函。

由于某经销商一直未回函，项目组要求A公司财务部人员与该经销商联络以协助催收回函。

几天后，财务部人员告知项目组，该经销商曾在一周前寄出回函，但由于回函地址填列不全而被退回，经销商现已将该回函直接寄至A公司财务部。

财务人员随后将该经销商的回函原件交给了项目组。

回函结果显示函证信息相符，项目组成员据此认定A公司于20×2年12月31日对该经销商的应收账款余额无差异。

资料（五）

在审计应交税费时，审计项目组注意到以下事项：

1.A公司有一笔应收账款，截至20×2年12月31日已逾期2年，经多次交涉，对方均以资金周转困难为由拒绝付款。

A公司于20×2年末对上述应收账款计提了全额坏账准备，并在申报20×2年度企业所得税的应纳税所得额时将其列为坏账损失并作了全额税前扣除。

2.A公司20×2年度共发生与生产经营活动有关的业务招待费1000万元。

A公司在申报20×2年度企业所得税的应纳税所得额时，将其作了全额税前扣除。

3.为支援某希望小学的扩建，A公司20×2年向该希望小学捐赠了一台工程机械。

A公司将、该工程机械产品所对应的增值税进项税予以转出，连同该工程机械产品的成本一并计入营业外支出，并在申报20×2年度企业所得税的应纳税所得额时作了全额税前扣除。

4.20×2年A公司向某用户销售一台工程机械，同时为其提供该工程机械的操作培训服务，并额外收取培训服务费。

A公司在20×2年对该培训服务费收入申报缴纳了营业税。

5.A公司于20×2年1月1日将一处自有房产租赁给某非关联公司使用，租期为2年，按月收取租金。

对上述房产，A公司于20×2年末按房产原值一次减除30%（所在地省人民政府确定的扣除比例）后的余值计算缴纳了房产税。

资料（六）

B公司和C公司均为A公司的全资子公司。

审计项目组在审计B公司和C公司的20×2年度财务报表时，注意到以下与持续经营假设有关的事项：

1.B公司近年来连续亏损，其20×2年12月31日的营运资金为负数。

但B公司管理层对公司的未来仍充满信心，并已向审计项目组提供未来应对计划，及未来5年的现金流量预测。

此外，B公司管理层表示，B公司可以在必要时寻求A公司的财务支持以应对流动性风险。

因此，B公司管理层认为按照持续经营假设编制B公司20×2年度财务报表是适当的。

2.C公司经营状况一直良好，但鉴于C公司产品的生产过程会对环境造成较大污染，C公司董事会于20×3年1月决定，C公司自20×3年7月1日起全面停产并进入清算程序。

C公司管理层认为，停产的决定是在20×3年作出的，因此按照持续经营假设编制C公司20×2年度财务报表是适当的。

资料（七）

A公司拟于20×3年向一非关联公司收购其下属全资子公司——D公司的全部或部分股权，A公司初步拟订了三套收购方案，相应购买的股权比例和对价支付安排摘录如下：

方案1:

A公司仅收购D公司60%的股权，并且以A公司所持下属全资子公司——E公司70%的股权为对价换取D公司上述60%的股权。

方案2:

A公司仅收购D公司75%的股权，并且以支付现金750万元作为对价。

方案3:

A公司以1000万元对价收购D公司全部股权，以现金100万元外加E公司的全部股权（公允价值预计为900万元）为对价换取D公司的全部股权。

资料（八）

A公司的财务总监就下列事项征询项目合伙人甲的意见：

1.A公司于20×2年初投资500万元设立一家全资子公司——F公司。

20×3年1月31日，A公司将所持有的F公司股权的75%作价450万元出售给G公司（非关联公司），A公司所持的F公司剩余25%股权于该日的公允价值为150万元。

上述股权出售于20×3年1月31日完成后，A公司仍能对F公司的财务和经营决策施加重大影响。

F公司自设立之日至20×3年1月31日累计实现净利润50万元（其中20×2年度实现净利润45万元），从未进行利润分配，除净利润的影响外，也无其他净资产变动。

F公司自设立之日至20×3年1月31日与A公司没有任何交易。

针对上述股权出售交易，财务总监希望甲就A公司应如何分别计算其在20×3年1月个别财务报表及合并财务报表中应确认的投资收益金额提出分析意见。

2.A公司于20×3年1月31日以1700万元的现金向H公司（非关联公司）购买其全资子公司——I公司的全部股权。

20×3年1月31日（购买日），I公司可辨认净资产账面价值为900万元，可辨认净资产公允价值为1650万元。

此外，A公司与H公司约定，若I公司20×3年净利润达到预定目标，A公司需向H公司追加支付现金200万元。

该或有对价于购买日的公允价值为120万元。

针对上述股权购买交易，财务总监希望甲就A公司如何计算其于20×3年1月31日合并资产负债表中应确认的商誉金额提出分析意见。

<1>、针对资料

（一），假定不考虑其他条件，简要说明A公司20×2年度财务报表存在哪些财务报表层次重大错报风险。

<2>、针对资料

（一），假定不考虑其他条件，识别A公司20×2年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。

<3>、针对资料

（二）第1项至第4项，假定不考虑其他条件，逐项判断A公司的相关内部控制是否存在缺陷。

如果存在缺陷，简要提出改进建议。

<4>、针对资料（三）第1项至第3项，假定不考虑其他条件，逐项判断A公司有关金融资产减值的做法是否存在不当之处。

如果存在不当之处，简要提出改进建议。

<5>、针对资料（四）第1项至第6项，假定不考虑其他条件，指出项目合伙人甲在复核项目组成员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。

<6>、针对资料（五）第1项和第2项，假定不考虑其他条件，逐项判断A公司的企业所得税处理是否存在不当之处。

如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。

<7>、针对资料（五）第3项，假定不考虑其他条件，判断A公司的流转税及企业所得税处理是否存在不当之处。

如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。

<8>、针对资料（五）第4项，假定不考虑其他条件，判断A公司的流转税处理是否存在不当之处。

如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。

<9>、针对资料（五）第5项，假定不考虑其他条件，判断A公司的房产税处理是否存在不当之处。

如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。

<10>、针对资料（六）第1项，对识别出的可能导致对B公司持续经营能力产生重大疑虑的事项，简要说明审计项目组应实施哪些审计程序，以确定是否存在重大不确定性。

<11>、针对资料（六）第2项，判断C公司管理层运用持续经营假设编制20×2年度财务报表是否适当，并简要说明理由。

<12>、针对资料（七.）所列的方案1至方案3，假定不考虑其他条件，判断每个方案的股权购买比例和对价支付安排是否满足适用企业重组特殊性税务处理的有关条件（关于股权购买比例和对价支付安排的条件），并简要说明理由。

<13>、针对资料（八）第1项和第2项，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代项目合伙人甲逐项回答财务总监提出的问题（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。

答案部分

一、案例分析题

1、

【正确答案】

（1）个别财务报表：

A公司应按处置投资的比例结转终止确认的长期股权投资成本（500万元×75%=375万元），收到的对价（450万元）大于终止确认长期股权投资成本的部分（450万元-375万元=75万元）确认为投资收益。

同时，在对剩余的所持F公司25%股权采用权益法核算时，将F公司自20×3年1月1日至转变为按权益法核算（20×3年1月31日）之间应享有F公司实现的净利润的份额[（50万元-45万元）×25%＝1.25万元]确认为投资收益。

合并财务报表：

对于所持F公司剩余25%股权，按照其在丧失控制权日（20×3年1月31日）的公允价值（150万元）进行重新计量。

处置股权取得的对价（450万元）与剩余股权公允价值之和（450万元+150万元=600万元），减去按原持股比例计算应享有F公司自成立日开始持续计算的净资产份额的差额[600万元-（500万元+50万元）×l00%=50万元]，确认为投资收益。

【解析】本题考核“因减资使长期股权投资由成本法改为权益法的处理”及“丧失控制权情况下处置子公司部分投资的处理”知识点。

因处置子公司部分投资而不再具有控制权时，个别报表的处理遵循《长期股权投资》准则的规定，合并报表的处理遵循《合并财务报表》准则的规定，应分别做出相应的处理。

（2）当企业合并双方约定视未来或有事项的发生，购买方通过支付额外现金追加合并对价，购买方应将约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按其在购买日的公允价值计入合并成本。

非同一控制下的控股合并，合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差异确认为商誉。

①合并成本=1700万元+120万元=1820万元

②收购的可辨认净资产公允价值=1650万元

③商誉=1820万元-1650万元=170万元

【解析】本题考核“存在或有对价时合并成本的确定”知识点，有一定难度。

关键在于把握合并成本的计算原则。

【正确答案】

（1）方案一：

股权购买比例和对价支付安排均满足要求。

因为收购的股权已超过D公司股权的50%，且支付的对价中股权支付的部分已超过交易支付总额的85%。

（2）方案二：

股权购买比例满足要求，因为收购的股权已达到D公司股权的50%；对价支付安排不满足要求，因为支付的对价均为现金形式，没有以股权支付的金额。

（3）方案三：

股权购买比例和对价支付安排均满足要求。

因为收购的股权已超过D公司股权的50%，且支付的对价中股权支付的部分已超过交易支付总额的85%。

【正确答案】不适当。

C公司董事会于20×3年1月决定，C公司自20×3年7月1日起全面停产并进入清算程序，该资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用，C公司不应按持续经营假设编制20×2年度财务报表。

【答案解析】本题考核“运用持续经营假设编制财务报表”知识点。

在审计过程中，如果识别出导致持续经营能力产生重大影响的事项，应判断管理层运用持续经营假设编制财务报表是否适当。

【正确答案】B公司近年来连续亏损，并且其20×2年12月31日的营运资金出现负数，表明B公司存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项。

审计项目组应当进一步实施下列程序：

（1）评价B公司管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及B公司管理层的计划对于具体情况是否可行。

（2）对于B公司管理层所提供的现金流量预测，评价其用于编制预测的基础数据是否可靠，其基本假设是否具有充分的支持。

（3）对于B公司管理层关于“可以在必要时寻求A公司财务支持”的说法，获取A公司关于向B公司提供财务支持的有关声明，并获得有关A公司有能力提供这种支持的证据。

（4）考虑自B公司管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息。

（5）要求B公司管理层和治理层（如适用）提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。

【答案解析】本题考核“与持续经营能力相关的审计程序”知识点。

在审计过程中，如果识别出可能导致持续经营能力产生重大疑虑的事项，应合理设计审计程序，以确定是否存在重大的不确定性。

【正确答案】存在不当之处。

处理意见：

房产出租的，首先应按房产出租的租金收入计征房产税（税率为12%）。

【答案解析】本题考核“房产税计税依据”知识点。

企业自用的房产按照房产余值计算缴纳房产税，但企业出租的房产按照租金计算缴纳房产税。

【正确答案】存在不当之处。

处理意见：

该项交易同时涉及工程机械销售和培训服务，属于混合销售行为。

由于A公司是从事货物生产的企业，因此所收取的该项服务费收入应申报缴纳增值税。

【答案解析】本题考核“增值税混合销售”知识点。

混合销售业务缴纳增值税还是缴纳营业税，主要是看主业，如果主业是从事货物生产的，就缴纳增值税，如果主业是从事营业税应税服务的就缴纳营业税。

【正确答案】存在不当之处。

处理意见：

将自产产品无偿赠送其他单位，应视同销售货物计算相应的增值税销项税（而非作进项税转出），缴纳增值税。

此外，只有通过公益性团体或县级以上人民政府及其部门的公益事业捐赠，才能按一定比例在税前扣除。

其他捐赠或超过规定比例的部分，不得税前扣除。

【答案解析】本题考核“增值税视同销售”和“公益性捐赠”知识点。

自产、外购、委托加工的货物用于赠送、投资、分配都属于增值税中的视同销售。

本题中企业的捐赠属于直接捐赠，所以不得在所得税前扣除。

【正确答案】

（1）存在不当之处。

处理意见：

未经核定的准备金支出不得税前扣除。

【解析】本题考核“企业所得税前不得扣除项目”知识点。

准备金支出是一个税会差异，在税法上，除特殊规定外，企业计提的准备金是不允许扣除的。

（2）存在不当之处。

处理意见：

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%。

【解析】本题考核“业务招待费”知识点。

业务招待费税前扣除是非常重要的知识点，要对业务招待费扣除限额的计算规定重点掌握。

【正确答案】

（1）应提出的质疑：

没有关注按直线法确认经营租赁费用的影响。

改进建议：

应当建议A公司按照直线法调整20×2年应确认的经营租赁费用。

租赁合同约定两年租金总计为210万元，因此，A公司20×2年按直线法确认的租金费用应为210万元/2＝105万元。

【解析】本题考核“经营租赁的处理”知识点，属于对基础知识的考察。

（2）应提出的质疑：

没有关注持有待售固定资产的余额不能高于其被划为持有待售之前的账面价值的规定。

改进建议：

应当建议A公司按照公允价值减去处置费用和原账面价值两者孰低计量持有待售固定资产。

由于相关持有待售固定资产的公允价值减去处置费用为190万元，原账面价值为150万元，因此，应将持有待售固定资产的余额还原为原账面价值。

【解析】本题考核“持有待售固定资产的处理”知识点。

考生应熟练把握持有待售固定资产的计量原则。

（3）应提出的质疑：

在建工程利息资本化合理性测试的方法不恰当。

改进建议：

不能直接利用年末在建工程余额进行合理性测试的计算，而是应当采用20×2年在建工程全年加权平均资产支出计算在建工程应资本化的一般借款的借款费用金额。

【解析】本题考核“一般借款利息资本化金额的计算”知识点。

考生应区分专门借款利息资本化金额与一般借款利息资本化金额的计算原则。

（4）应提出的质疑：

固定资产折旧方法的变更不属于会计政策变更。

改进建议：

固定资产的折旧方法变更也属于会计估计变更，无需按照追溯调整法进行调整。

【解析】本题考核“会计政策变更与会计估计变更的划分及处理”知识点。

除了判断的几个依据，考生应记住一些常见的会计政策变更和会计估计变更的事项，以便迅速对题目做出反应。

（5）应提出的质疑：

不能仅依赖A公司编制的盘点表直接认定相关存货无差异。

改进建议：

对于由第三方保管的存货，应当实施下列一项或两项审计程序。

①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量或状况。

②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。

例如：

检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单等。

【解析】本题考核“由第三方保管或控制的存货”知识点。

在审计过程中，对于由第三方保管或控制的存货，如果该部分存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施相应的审计程序，不能直接依赖被审计单位编制的盘点表作为审计证据。

（6）应提出的质疑：

函证回函应直接寄至会计师事务所，而不能由A公司转交。

改进建议：

应当要求该经销商将回函直接寄至会计师事务所，或者实施替代测试程序，如检查形成应收账款余额的交易单据或应收账款期后收款记录等。

【解析】本题考核“应收账款函证”知识点。

在对应收账款实施函证时，对回函的控制显得尤为重要，回函由被审计单位转交时，应对该审计证据的证明力提出质疑。

【正确答案】

（1）存在不当之处。

改进建议：

对于单项金额重大的应收账款，单独测试未发现减值的，还应当进行组合测试。

（2）存在不当之处。

改进建议：

可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，之后公允价值回升所产生的账面价值调整，应当直接计入所有者权益。

（3）存在不当之处。

改进建议：

针对金融资产，对预期未来事项可能导致的损失，无论其发生的可能性有多大，均不能作为减值损失予以确认。

【答案解析】本题考核“金融资产减值”知识点，属于基础知识。

包括应收账款的减值测试、可供出售权益工具减值转回的处理及金融资产减值的确认原则。

【正确答案】

（1）存在缺陷。

改进建议：

应由不负责记录应收账款账目的人员进行应收账款的对账和对不符金额的跟踪处理。

（2）存在缺陷。

改进建议：

应由采购部门以外的其他部