记账.docx
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记账.docx
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记账
记账
结账时账户余额如何填写
发布时间:
2014-02-28 文章来源:
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一般说来,每月结账时,应将账户的月末余额写在本月最后一笔经济业务记录的同一行内。
但在现金日记账、银行存款日记账和其他需要按月结计发生额的账户(如各种成本、费用、收入的明细账等),每月结账时,还应将月末余额与本月发生额写在同一行内,在摘要栏注明“本月合计”字样。
这样做,账户记录中的月初余额加减本期发生额等于月末余额,便于账户记录的稽核。
需要结计本年累计发生额的某些明细账户,每月结账时,“本月合计”行已有余额的,“本年累计”行就不必再写余额了。
预付账款的坏账准备如何计提
发布时间:
2014-02-28 文章来源:
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坏账准备计提范围
企业对坏账损失的核算采用备抵法。
在备抵法下,企业每期末要估计坏账损失,设置“坏账准备”账户。
备抵法,指采用一定的方法按期(至少每年末)估计坏账损失,提取坏账准备并转作当期费用。
实际发生坏账时,直接冲减已计提坏账准备,同时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。
坏账准备的计提方法有4种,即余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。
《企业会计准则》附录规定,一般企业坏账准备的计提范围是:
应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收款项。
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定,有客观证据表明应收款项发生了减值的,确认减值损失,计提坏账准备。
本期应计提的坏账准备大于其账面余额的,应按其差额计提;应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。
预付账款坏账准备计提方法
《企业会计准则》附录规定,预付账款可以计提减值准备。
《会计准则讲解(2010)》第三十一章“财务报表列报”第二部分讲解一般企业资产负债表的列报格式和列报方法时,“预付款项”项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数,减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
所以,会计准则及其准则解释允许预付账款直接计提坏账准备,不需像以前《企业会计制度——会计科目和会计报表》规定的那样,将原计入预付账款的金额转入其他应收款,并计提相应的坏账准备。
廊坊发展2011年年报将与北京嘉铭房地产开发有限责任公司的预付账款,在2012年半年报中转成其他应收款。
根据廊坊发展半年报报表附注,廊坊发展应收账款和其他应收款采用账龄分析法计提坏账准备的计提比例为:
1年以内计提3%,1年~2年计提10%,2年~3年计提30%,3年~4年计提50%,4年~5年计提80%,5年以上计提100%。
廊坊发展与北京嘉铭房地产开发有限责任公司往来款账龄是1年~2年,将其从预付账款转入其他应收款,可能是因为存在减值迹象,但半年报并没有计提减值准备,这一点值得商榷,投资者指出其涉嫌少计提坏账虚增利润,并非空穴来风。
虽然会计准则允许预付账款直接计提坏账准备,但为了正确反映会计科目的信息,廊坊发展将其转到其他应收款,不是原则性问题,无可厚非。
但相对于应收款项而言,预付账款有点儿特殊,它是介于金融资产和非金融资产中间的一个结合体,通常被认为是非金融资产(不是以收取货币或其他金融资产的方式结算)。
在考虑其减值问题时,应按实质重于形式的原则,如果因为供货商信用的因素,导致无望收到所订购的货物,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物,预付账款的减值就表现为可收回金额低于账面价值的金额,则应结合账龄或者对方经营情况提取坏账准备,借记“资产减值损失”,贷记“坏账准备”。
案例
某公司坏账准备核算采用账龄分析法,对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收款项分别按2%、10%、20%估计坏账损失。
该公司2012年6月30日有关应收款项账户的年末余额按照类似信用风险特征,将这些应收款项划分为若干组合,具体情况见文尾表格。
2012年1月1日“坏账准备”科目贷方余额180万元,其对应“递延所得税资产”科目余额为45万元。
2012年实际发生应收账款坏账230万元,已转销的应收账款坏账收回150万元,“预付账款——C公司”具有合同风险。
则2012年6月30日应计提的坏账准备为多少?
假设企业所得税税率为25%,税前会计利润500万元,无其他纳税调整事项。
案例解析:
(1)采用账龄分析法计提坏账准备,是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。
通常情况下,应收款项的账龄越长,发生坏账的可能性越大。
(2)应收账款的贷方余额具有预收账款的性质,不计提坏账准备,预收账款的借方余额具有应收账款的性质,要计提坏账准备。
(3)《企业会计准则》附录规定,预付账款属于坏账准备的计提范围,本案例按照账龄分析法计提坏账准备时,无须再转入其他应收款。
2012年1月1日“坏账准备”科目贷方余额180万元,其对应“递延所得税资产”科目余额为45万元。
2012年实际发生坏账(单位:
万元,下同)
借:
坏账准备230
贷:
应收账款230
2012年已转销的坏账收回
借:
银行存款150
贷:
坏账准备150.
此时,坏账准备余额为180-230+150=100(万元)。
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算的坏账准备余额+(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额)=6000×10%+500×20%-100=600(万元)。
2012年6月30日计提坏账准备
借:
资产减值损失600
贷:
坏账准备600
该企业2012年6月30日年“应收账款——A公司”账面价值=6000-6000×10%=5400(万元):
“预付账款——C公司”账面价值=500-500×20%=400(万元)。
税法规定,应收款项只有发生实质性损失时才允许税前扣除,即税法上只允许扣除230万元。
“应收账款——A公司”计税基础=6000-230=5770(万元),账面价值小于计税基础,产生可抵扣的暂时性差异=5770-5400=370(万元)。
“预付账款——C公司”计税基础=500万元,账面价值小于计税基础,产生可抵扣的暂时性差异=500-400=100(万元)。
应确认递延所得税资产=(370+100)×25%=117.5(万元)。
借:
所得税费用 125
递延所得税资产117.5
贷:
应交税费——应交所得税 242.5[(500+470)×25%]。
财务人员如何对账
发布时间:
2014-02-28 文章来源:
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所谓对账,就是核对账目。
其目的是防止和避免编制记账凭证和登记账簿的差错,以提高会计核算的质量,切实做到账证、账账、账实相符。
各单位应定期(每年至少一次)核对各种账簿记录,确保会计信息真实可靠。
对账的内容,主要包括以下几个方面:
1.账证核对
账证核对应就原始凭证、记账凭证与账簿记录中的各项经济业务核对其内容、数量、金额是否相符以及会计科目是否正确。
根据业务量的大小,可逐笔核对,也可抽查核对。
如发现有差错,应逐步查对到最初的依据,直至查出差错的原因为止。
2.账账核对
账账核对要求做到账账相符,一般有以下几种方法:
(1)检查总分类账户的记录是否有差错。
可以通过编制试算平衡表进行检查,如果借贷双方金额试算平衡,一般说来没有错误,如果借贷双方金额不平衡,则说明记账有错误,要作进一步的检查。
(2)检查总分类账户与所属明细分类账户之间的记录是否有差错。
有如下两种方法:
①通过编制明细分类账本期发生额及余额明细表或财产物资的收发结存表与总分类账户核对,如有不符,应进一步查找差错所在原因。
②加计各明细分类账户中的本期发生额或余额合计数,直接与总分类账户的相应数字相核对。
这种方法可以省略上述明细表的编制工作。
3.账实核对
账实核对要求账簿记录余额与各项财产物资和现金、银行存款及各种有价证券的实存数核对相符。
核对的方法是财产清查。
对固定资产、材料、在产品、产成品、现金等,均应通过盘点实物,并与账存数核对,看其是否相符。
年终结账财务人员需注意的问题
发布时间:
2014-02-28 文章来源:
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关于年终结账财务人员应注意以下两个方面:
1、各账户封账
年终结账时,各账户进行月结的同时,为了反映全年各项资产、负债及所有者权益增减变动的全貌,便于核对账目,要将所有总账账户结计全年发生额和年末余额,在摘要栏内注明“本年合计”字样,并在该行下面划通栏双红线,表示“年末封账”。
2、结转新账
结转下年时,凡是有余额的账户,都应在年末“本年累计”行下面划通栏双红线,在下面摘要栏注明“结转下年”字样,不需编制记账凭证,但必须把年末余额转入下年新账。
转入下年新账时,应在账页第一行摘要栏内注明“上年结转”字样,并在余额栏内填写上年结转的余额。
对于新的会计年度建账,一般说来,总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。
但有些财产物资明细账和债权债务明细账,由于材料品种、规格和往来单位较多,更换新账,重抄一遍工作量较大,因此,可以跨年度使用,不必每年更换一次,各种备查簿也可以连续使用。
存货加工成本如何做账
发布时间:
2012-10-25 文章来源:
未知 文章字号:
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存货加工成本,由直接人工和制造费用构成,其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本,不包括直接由材料存货转移来的价值。
其中,直接人工,是指企业在生产产品过程中直接从事产品生产的工人的职工薪酬。
直接人工和间接人工的划分依据通常是生产工人是否与所生产的产品直接相关(即可否直接确定其服务的产品对象)。
制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
制造费用是一种间接生产成本,包括企业生产部门(如生产车间)管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
企业在加工存货过程中发生的直接人工和制造费用,如果能够直接计入有关的成本核算对象,则应直接计入该成本核算对象。
否则,应按照合理方法分配计入有关成本核算对象。
分配方法一经确定,不得随意变更。
(一)直接人工的分配
如果企业生产车间同时生产几种产品,则其发生的直接人工应采用合理方法分配计入各产品成本中。
由于工资形成的方式不同,直接人工的分配方法也不同。
比如,按计时工资或者按计件工资分配直接人工。
(二)制造费用的分配
由于企业各个生产车间或部门的生产任务、技术装备程度、管理水平和费用水准各不相同,因此,制造费用的分配一般应按生产车间或部门先进行归集,然后根据制造费用的性质,合理选择分配方法。
也就是说,企业所选择的制造费用分配方法,必须与制造费用的发生具有较密切的相关性,并且使分配到每种产品上的制造费用金额科学合理,同时还应当适当考虑计算手续的简便。
在各种产品之间分配制造费用的方法,通常有按生产工人工资、按生产工人工时、按机器工时、按耗用原材料的数量或成本、按直接成本(原材料、燃料、动力、生产工人工资等职工薪酬之和)及按产成品产量等。
月末,企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重大小,以及定额管理基础的好坏等具体条件,采用适当的分配方法将直接人工、制造费用以及直接材料等生产成本在完工产品与在产品之间进行分配。
常用的分配方法有:
不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所消耗直接材料成本计价法、约当量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。
企业在进行成本计算时,应当根据其生产经营特点、生产经营组织类型和成本管理要求,确定成本计算方法。
成本计算的基本方法有成本计算的基本方法有品种法、分批法和分步法三种。
企业具体选用哪种分配方法分配制造费用,由企业自行决定。
分配方法一经确定,不得随意变更。
如需变更,应当在财务报表附注中予以说明。
增资款如何做账
发布时间:
2012-10-25 文章来源:
未知 文章字号:
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【问题】
企业办理增资,增资款应如何进行账务处理?
其间有一个临时账户,停留在该账户时,要计入“银行存款——增资临时款”吗?
还是等资金到公司基本账户或一般账户时再入账?
【解答】
企业办理增资,应该以企业的名义开立临时账户进行验资,所以要确认银行存款增加。
借:
银行存款——临时户
贷:
其他应付款
等办理完验资手续后,转为基本户,撤销临时户:
借:
其他应付款
贷:
实收资本
借:
银行存款——基本户
贷:
银行存款——临时户
城市维护建设税的核算
发布时间:
2012-10-25 文章来源:
未知 文章字号:
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【问】某企业本月应交增值税5000元,营业税1000元,消费税800元,城建税税率为7%,企业如何核算城建税?
【答】城市维护建设税是为加强城市的维持建设,扩大和稳定城市维护建设资金的来源而征收的一种税。
城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额为计税依据,分别与增值税、消费税、营业税同时缴纳。
其计算公式为:
应交城市维护建设税=(应交增值税+应交消费税+应交营业税)×规定税率
在会计核算时,企业按规定计算应交的城市维护建设税,借记“营业税金及附加”等科目,贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目,交纳城市维护建设税时,借记“应交税费——应交城市维护建设税,贷记”银行存款“等科目。
应交城市维护建设税=(5000+1000+800)×7%=476(元)
借:
营业税金及附加 476
贷:
应交税费——应交城市维护建设税 476
银行存款记账常见的错弊
发布时间:
2012-10-25 文章来源:
未知 文章字号:
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银行存款记账常见的错弊主要有以下几种:
(1)制造余额差错。
即会计人员故意算错银行存款日记账的余额,来掩饰利用转账支票套购商品或擅自提现等行为,也有的在月底银行存款日记账试算不平时,乘机制造余额差错,为今后贪污做准备。
这种手法看起来非常容易被察觉,但如果本年内未曾复核查明,以后除非再全部检查银行存款日记账,否则很难发现。
(2)擅自提现。
擅自提现手法,是指会计人员或出纳人员利用工作上的便利条件,私自签发现金支票后,提取现金,不留存根不记账,从而将提取的现金占为己有。
这种手法主要发生在支票管理制度混乱、内部控制制度不严的单位。
(3)混用“库存现金”和“银行存款”科目。
会计人员利用工作上的便利,在账务处理中,将银行存款收支业务同现金收支业务混同起来编制记账凭证,用银行存款的收入代替现金的收入,或用现金的支出代替银行存款的支出,从而套取现金并占为己有。
(4)公款私存。
即将公款转入自己的银行户头,从而、侵吞利息或挪用单位资金。
其主要手法有:
将各种现金收入以个人名义存入银行,以“预付账款”名义从单位银行账户转汇到个人银行账户。
虚拟业务而将银行存款转入个人账户,业务活动中的回扣、劳务费、好处费等不交公、不入账,以业务部门或个人名义存入银行等。
(5)出借转账支票。
即指会计人员利用工作上的便利条件,非法将转账支票借给他人用于私人营利性业务的结算,或将空白转账支票为他人做买卖充当抵押。
(6)转账套现。
指会计人员或有关人员通过外单位的银行账户为其套取现金。
这种手法既能达到贪污的目的,也能达到转移资金的目的。
在这种手法下,外单位的账面上表现为“应收账款”和“银行存款”等科目以相同的金额一收一付,而本单位为外单位套取现金,从中牟取回扣。
收到该单位的转账支票存人银行时,作如下分录:
借:
银行存款
贷:
应付账款
提取现金时作分录:
借:
库存现金
贷:
银行存款
付现金给外单位时作如下分录:
借:
应付账款
贷:
库存现金
为了掩盖套取现金的事实,有些单位不作上述账户处理,而是直接入账,分录为:
借:
银行存款
贷:
库存现金
(7)涂改银行对账单。
涂改银行对账单上的发生额,从而掩饰从银行存款中套取现金的事实。
在这种手法下,一般是将银行对账单和银行存款日记账上的同一发生额一并涂改,并保持账面上的平衡。
为了使账证相符,有的还涂改相应的记账凭证。
(8)支票套物。
是指会计人员利用工作之便擅自签发转账支票套购商品或物资,不留存根不记账,将所购商品据为己有。
(9)从银行提现不记现金账。
指会计人员利用工作上的便利条件,在由现金支票提出现金时,只登记银行存款日记账,不登记现金日记账,从而将提出的现金占为己有。
实际工作中,由于企业的现金日记账和银行存款日记账是分两个账本,如果不对照检查,这种手法极难被发现。
(10)截留银行存款收入。
指会计人员利用业务上的漏洞和可乘之机,故意漏记银行存款收入账,伺机转出转存占为己有。
这种手法大多发生在银行代为收款的业务中,银行收款后通知企业,会计人员将收账通知单隐匿后不记日记账,以后再开具现金支票提出存款。
(11)重复登记银行存款支出款项。
指会计人员利用实际支付款项时取得的银行结算凭证和有关的付款原始凭证,分别登记银行存款日记账,使得一笔业务两次报账,再利用账户余额平衡原理,采取提现不入账的手法,将款项占为己有。
(12)出借账户。
指本单位有关人员与外单位人员相互勾结,借用本单位银行账户转移资金或套购物资,并将其占为己有。
也有单位通过对外单位或个人出借账户转账结算而收取好处费。
在这种手法下,一般是外单位先将款项汇入本单位账户,再从本单位账户上套取现金或转入其他单位账户。
这样收付相抵,不记银行存款日记账。
(13)涂改转账支票日期。
会计人员将以前年度已入账的转账支票收账通知上的日期涂改为报账年度的日期进行重复记账,再擅自开具现金支票提取现金不入账并将现金占为己有。
这种手法下,由于重复记账,银行存款日记账余额将大于银行对账单余额。
记账时的会计分录为:
借:
银行存款
贷:
相关科目
这等于凭空在银行存款日记账上增加了借方数额,为提取现金做好了准备。
提取现金时,会计分录为:
借:
库存现金
贷:
银行存款
(14)套取利息。
会计人员利用账户余额平衡原理,采取支取存款利息不记账手法将其占为己有。
企业的贷款利息,按规定应抵减存款利息后,记入财务费用。
月终结算利息时,如果只记贷款利息而不计存款利息,银行存款日记账余额就会小于实有额,然后再支出利息部分款项不入银行存款日记账,银行存款日记账和银行对账单的余额就自动平衡,该项利息也就被贪污了。
这种手法,在对账单和调节表由出纳一人经管的单位很难被发现。
(15)涂改银行存款进账单日期。
会计人员利用工作上的便利条件,将以前年度会计档案中的现金送存银行的进账单日期,涂改为本年度的日期,采取重复记账的手法侵吞现金。
在这种手法下,根据涂改后的进账单作如下会计分录:
借:
银行存款
贷:
库存现金
这样就能将现金占为己有,但由于与银行对账单不符,因而容易被发现。
所以,有些会计人员为了保持与银行对账单余额一致,也相应地在银行对账单上填列借方余额;或采用收款不入账的手法掩饰真相,使银行存款日记账与银行对账单自动平衡。
(16)其他一些错弊。
主要包括:
①未将超过库存限额的现金全部、及时地送存开户银行。
②通过银行结算划回的银行存款不及时、足额入账。
③违反国家规定进行预牧货款业务。
④开立“黑户”,截留存款。
⑤签发空头支票、空白支票,并由此给单位造成经济损失。
⑥银行存款账单不符。
结账的一般程序
发布时间:
2012-10-25 文章来源:
未知 文章字号:
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结账,是在把一定时期内发生的全部经济业务登记入账的基础上,计算并记录本期发生额和期末余额。
《会计基础工作规范》规定的结账程序及方法是:
(1)结账前,必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账。
(2)结账时,应当结出每个账户的期末余额。
需要结出当月发生额的,应当在摘要栏内注明“本月合计”字样,并在下面通栏划单红线。
需要结出本年累计发生额的,应当在摘要栏内注明“本年累计”字样,并在下面通栏划单红线;12月末的“本年累计”就是全年累计发生额,全年累计发生额下应当通栏划双红线,年度终了结账时,所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额。
(3)年度终了,要把各账户的余额结转到下一会计年度,并在摘要栏注明“结转下年”字样;在下一会计年度新建有关会计账簿的第一余额栏内填写上年结转的余额,并在摘要栏注明“上年结转”字样。
设备改造的账务处理
发布时间:
2012-10-25 文章来源:
未知 文章字号:
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【问】企业对设备进行改造,设备原值20万元,已提折旧12万元。
改造过程中发生各项支出共计11万元,改造完成交付使用。
怎么进行财税处理?
【答】会计处理:
借:
在建工程8
累计折旧12
贷:
固定资产20
借:
在建工程11
贷:
银行存款11
借:
固定资产19
贷:
在建工程19
税务处理:
借:
长期待摊费用11
贷:
银行存款11
委托证券公司购买股票如何记账
发布时间:
2012-10-25 文章来源:
未知 文章字号:
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【问】我公司委托某证券公司购买股票10万股,并将其划分为交易性金融资产。
该笔股票投资在购买日的公允价值为100万元。
另支付相关交易费用金额为2.5万元。
购买股票时进行账务处理?
【答】购买股票时,应进行的账务处理为:
借:
交易性金融资产—成本(按其公允价值)
投资收益(按发生的交易费用)
应收利息(按已到付息期但尚未领取的利息)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
贷:
银行存款(按实际支付的价款)
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用,包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
购买股票时,公司应该做如下处理:
借:
交易性金融资产——成本1000000
投资收益25000
贷:
其他货币资金——存出投资款1025000
公益性捐赠如何记账
发布时间:
2012-10-25 文章来源:
未知 文章字号:
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【问】企业将成本是80万元,售价是100万元的产品捐赠,符合公益性捐赠。
当年利润1000万元。
如何进行账务处理?
税收又应该如何调整?
【答】公益性捐赠应该计入营业外支出,分录为:
借:
营业外支出97
贷:
库存商品80
应交税费——应交增值税(销项税额)17
税收调整:
视同销售调增20,捐赠限额120,可以全部扣除97万元。
应纳所得税=(1000+20)×25%=255万元。
租入的房屋用于生产如何记账
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2012-10-25 文章来源:
未知 文章字号:
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【问】公司将租入的房屋用于生产应如何处理?
【答】如当月付当月房租的:
借:
制造费用
贷:
银行存款
如当月支付几个月房租需要分摊的,支付时:
借:
预付账款——待摊费用
贷:
银行存款
分摊时:
借:
制造费用
贷:
预付账款——待摊费用
房屋抵押贷款如何记账
发布时间:
2012-10-25 文章来源:
未知 文章字号:
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【问】中澳合作的某企业以房屋作为抵押,向银行借入1年期抵押借款1000000元,借款利率为8%。
如何记账?
【答】
(1)借入
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