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会计习题

第一章　总论

一、本章主要内容

（1）会计信息质量要求中的可靠性、可比性、实质重于形式和谨慎性等；

（2）会计要素中的资产、收入、费用、利得和损失等；（3）会计计量基础。

二、例题讲解

【例题1·单选题】下列各项中，不属于反映会计信息质量要求的是（）。

A.企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项

B.会计核算应当注重交易或事项的实质

C.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据

D.会计核算应当以权责发生制为基础

【解析】权责发生制属于会计基础，不属于会计信息质量要求。

【例题2·单选题】资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，其会计计量属性是（）。

A．历史成本B．可变现净值C．现值D．公允价值

【解析】在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。

负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

【例题3·多选题】下列各项中，属于利得的有（）。

A．出租固定资产取得的收益

B．投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

C．出售无形资产产生的净收益

D．以固定资产清偿债务形成的债务重组收益

E.销售商品取得的收入

【解析】销售商品取得的收入和出租固定资产取得的收益属于日常活动形成的收益；利得与投资者投入资本无关。

【例题4·多选题】下列各项中，体现实质重于形式要求的有（）。

A.将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账

B.无形资产计提减值准备

C.售后租回形成融资租赁业务在会计上不确认收入

D．可供出售金融资产期末按公允价值计量

E.把企业集团作为会计主体并编制合并报表

【解析】实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行核算，而不仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

选项A、C和E体现实质重于形式要求。

【例题5·多选题】下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有（）。

A．或有应付金额符合或有事项确认预计负债条件应将其确认为预计负债

B．采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧

C．对固定资产计提减值准备

D．将长期借款利息予以资本化

E.对持有至到期投资计提减值准备

【解析】或有应付金额确认为预计负债使利润减少，净资产减少，符合谨慎性原则；将长期借款利息予以资本化与谨慎性要求无关。

【答案】DCCDACEABCE

第二章　金融资产

一、本章主要内容

（1）交易性金融资产的会计处理；

（2）持有至到期投资的会计处理；（3）贷款和应收款项的会计处理；（4）可供出售金融资产的会计处理；（5）金融资产减值的会计处理；（6）金融资产转移的核算等。

二、例题讲解

【例题1·单选题】甲公司2010年3月25日购入乙公司股票20万股，支付价款总额为175.52万元，其中包括支付的证券交易印花税0.17万元，支付手续费0.35万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。

4月10日，甲公司收到乙公司3月19日宣告派发的2009年度现金股利4万元。

2010年12月31日，乙公司股票收盘价为每股6.25元。

2011年1月10日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股9.18元，支付证券交易印花税0.18万元，支付手续费0.36万元。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第

（1）题至第

（2）题。

（1）甲公司从购入股票至出售股票累计应确认的投资收益为（）万元。

A.7.54B.11.54C.12.59D.12.60

【解析】累计应确认的投资收益=（9.18×20-0.18-0.36）-（175.52-4-0.17-0.35）-（0.17+0.35）=11.54（万元）。

（2）甲公司2011年1月10日出售乙公司股票时影响2011年利润总额的金额为（）万元。

A.58.06B.12.06C.-46D.8.06

【解析】影响利润总额的金额为出售净价与账面价值的差额，出售时公允价值变动损益转入投资收益不影响利润总额的金额。

影响2011年利润总额的金额=（9.18×20-0.18-0.36）-20×6.25=58.06（万元）。

【例题2·单选题】2010年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司同日发行的到期时一次还本付息的债券12万张，以银行存款支付价款1020万元，另支付相关交易费用10万元。

该债券每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，利息不是以复利计算。

甲公司拟持有该债券至到期。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第

（1）题至第

（2）题。

（1）甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）万元。

A．1000B.1030C．1020D．1010

【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=1020+10=1030（万元）。

（2）甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（）万元。

A．350B.180C．360D．170

【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金流入-现金流出=100×12×（1+5%×3）-（1020+10）=350（万元）。

【例题3·单选题】2010年1月1日，A银行发放给B公司5年期贷款5000万元，实际支付4900万元，合同年利率为10%。

A银行初始确认的实际利率为10.53%。

2012年12月31日，有客观证据表明B企业发生严重财务困难，A银行据此认定对B企业的贷款减值，并预期2013年12月31日将收到利息500万元，2014年12月31日仅收到本金2500万元。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第

（1）题至第

（2）题。

（1）2011年末贷款摊余成本为（）万元。

A.4915.97B.4933.62C.5000D.4900

【解析】2010年末摊余成本＝4900+4900×10.53%－5000×10%＝4915.97（万元）；2011年末摊余成本＝4915.97+4915.97×10.53%－5000×10%＝4933.62（万元）。

（2）2012年12月31日A银行应确认的减值损失为（）万元。

A.2498.71B.2454.42C.4933.62D.0

【解析】2012年末确认减值损失前摊余成本＝4933.62+4933.62×10.53%－5000×10%＝4953.13（万元），未来现金流量的现值＝500/（1+10.53%）+2500/（1+10.53%）2＝2498.71（万元），A银行应确认减值损失=4953.13－2498.71＝2454.42（万元）。

【例题4·单选题】2010年11月5日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售价款为150万元，增值税税额为25.5万元，款项尚未收到,2010年12月31日对该应收账款计提坏账准备10万元。

2011年2月甲公司将该应收账款出售给银行，售价为100万元。

甲公司根据以往经验，预计该应收账款的商品将发生部分销售退回（货款50万元，增值税销项税额为8.5万元），实际发生的销售退回由甲公司负担。

该应收账款实际发生退货的价税合计数为80万元。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第

（1）题至第

（2）题。

（1）假定银行对该应收债权不具有追索权，那么，甲公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为（）万元。

A．7B．95.5C．50D．17

【解析】应确认的营业外支出金额=[（150+25.5）-10]-（50+8.5）-100=7（万元）。

（2）假定银行对该应收债权具有追索权，那么，甲公司将此应收账款出售给银行时应贷记（）科目。

A．应收账款B．短期借款C．其他应付款D．应付账款

【解析】企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，则企业应按照以应收债权为质押取得借款的核算进行会计处理，应贷记“短期借款”科目。

【例题5·多选题】长江公司为提高闲置资金的使用效率，2010年度进行了以下投资：

（1）1月2日，购入A公司于1月1日发行的面值为100元的公司债券50万张。

该债券为5年期，票面年利率为5%（与实际利率相同），于每年12月31日支付当年度利息。

长江公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。

（2）3月15日购买B上市公司的股票，从而持有其（以下简称B公司）0.3%的股份，该股份仍处于限售期内。

因B公司的股份比较集中，长江公司未能在B公司的董事会中派有代表。

（3）6月15日，从二级市场购入C公司股票100万股，长江公司取得C公司股票后，对C公司不具有控制、共同控制或重大影响。

长江公司管理层拟随时出售C公司股票。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第

（1）题至第（3）题。

（1）关于长江公司对A公司投资的会计处理，下列说法正确的有（）。

A．应将该投资确认为可供出售金融资产

B．应将该投资确认为持有至到期投资

C．取得该投资支付的交易费用应计入投资收益

D．该投资应采用摊余成本进行后续计量

E．该投资公允价值的变动应计入资本公积

【解析】长江公司对A公司的债券投资准备持有至到期，所以应作为持有至到期投资核算，与取得投资相关的交易费用应计入初始入账成本，采用摊余成本进行后续计量。

（2）关于长江公司对B公司股权投资在限售期间内的会计处理，下列说法正确的有（）。

A．应当采用成本法进行后续计量

B．应当采用权益法进行后续计量

C．持有期间取得的现金股利计入当期损益

D．应当采用公允价值进行后续计量

E．取得的股票股利在备查簿中登记

【解析】长江公司持有B公司0.3%的股份，对B公司不具有控制、共同控制或重大影响且B公司为上市公司，在活跃市场有相应报价，故不能确认为长期股权投资，且股票处于限售期，无法在短期内变现，不能确认为交易性金融资产，应划分为可供出售金融资产来核算。

可供出售金融资产持有期间取得的现金股利计入当期损益，应当采用公允价值进行后续计量，取得的股票股利在备查簿中登记。

（3）关于长江公司对C公司投资的会计处理，下列说法正确的有（）。

A．应将该投资确认为交易性金融资产

B．应将该投资确认为可供出售金融资产

C．与取得该投资相关的交易费用应计入初始成本中

D．该投资不能与任何一类金融资产进行重分类

E．该投资在一定条件下可以与持有至到期投资进行重分类

【解析】长江公司管理层拟随时出售C公司的股票，所以应将其作为交易性金融资产核算，与取得投资相关的交易费用应计入投资收益，交易性金融资产不能与任何一类金融资产进行重分类。

【例题6·多选题】甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。

2010年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为5000万元，票面利率和实际利率均为5%。

经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构（以下简称受让方）进行证券化。

有关资料如下:

2010年1月1日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。

甲银行收到款项4560万元，同时保留以下权利:

（1）收取本金5000万元以及这部分本金按5%的利率所计算确定利息的权利；

（2）收取以5000万元为本金、以0.5%为利率所计算确定利息（超额利差）的权利。

受让人取得收取该组贷款本金中的4500万元以及这部分本金按4.5%的利率收取利息的权利。

根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按1:

9的比例在甲银行和受让人之间进行分配；但是，如该组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的500万元贷款本金中扣除，直到扣完为止。

2010年1月1日，该组贷款的公允价值为5050万元，0.5%的超额利差的公允价值为20万元。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第

（1）题至第

（2）题。

（1）关于金融资产转移，下列说法中正确的有（）。

A.已转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产

B.保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当继续确认该金融资产

C.既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，放弃了对金融资产的控制的，应当终止确认该金融资产

D．既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，未放弃对金融资产的控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关金融负债

E.既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产

【解析】企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对该金融资产控制的，应当根据其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产和金融负债。

（2）甲银行下列会计处理中，正确的有（）。

A．该项金融资产转移形成的利得45万元

B．在金融资产转移日应确认的继续涉入资产为520万元

C.在金融资产转移日应确认的继续涉入负债为520万元

D．在金融资产转移日应确认的继续涉入负债为535万元

E．甲银行仍保留贷款部分的账面价值为500万元

【解析】甲银行该项金融资产转移形成的利得=5050×90%－5000×90%＝45（万元），选项A正确；在金融资产转移日应确认的继续涉入资产=5000×10%+20=520（万元），选项B正确；在金融资产转移日应确认的继续涉入负债=520+（4560-5050×90%）=535（万元），选项C错误，选项D正确；甲银行应终止确认贷款部分的账面价值4500万元，保留贷款部分的账面价值为500万元，选项E正确。

【例题7·综合题】甲公司为一家非金融类上市公司。

甲公司在编制2011年年度财务报告时，内审部门就2011年以下有关金融资产的分类和会计处理提出异议：

（1）2011年6月1日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的5%有表决权股份，该股份的限售期为12个月（2011年6月1日至2012年5月31日）。

除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。

甲公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。

甲公司将该项股票投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。

（2）2011年7月1日，甲公司从上海证劵交易所购入丙公司2011年1月1日发行的3年期债券50万份。

该债券面值总额为5000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。

甲公司购买丙公司债券合计支付了5122.5万元（包括交易费用）。

因没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。

（3）2010年2月1日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的5年期债券80万份，该债券面值总额为8000万元，票面年利率为5%，支付款项为8010万元（包括交易费用）。

甲公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。

甲公司2011年下半年资金周转困难，遂于2011年9月1日在深圳证券交易所出售了60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为5800万元。

出售60万份丁公司债券后，甲公司将所持剩余20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。

要求：

根据资料

（1）、

（2）和（3），逐项分析、判断甲公司对相关金融资产的分类是否正确，并简要说明理由。

【答案】

（1）甲公司持有乙上市公司股份的分类不正确。

理由：

根据长期股权投资会计准则的规定，企业持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当作为长期股权投资。

企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中取得的限售股权）如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（或交易性金融资产）。

（2）甲公司将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产正确。

理由：

甲公司购入丙公司3年期的债券，没有随时出售的意图，也没有明确的意图和能力持有至到期，所有应划分为可供出售金融资产。

（3）甲公司将所持丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产不正确。

理由：

根据金融工具确认和计量会计准则的规定，持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。

【例题8·综合题】甲股份有限公司（以下称为甲公司）是一家上市公司，2011年甲公司发生了下列有关交易或事项：

（1）2011年3月31日，甲公司自二级市场购入A上市公司普通股股票，以银行存款支付购买价款1000万元，支付相关交易费用2万元，目的在于赚取价差、短期获利。

甲公司将购买的A公司普通股股票分类为交易性金融资产，初始入账价值为1002万元。

2011年7月5日，甲公司将A公司股票出售了50%，收款净额为550万元，甲公司确认投资收益49万元（550-501）；剩余部分股票年末的公允价值为600万元，甲公司将公允价值变动99万元（600-501）计入了公允价值变动损益。

（2）2011年10月1日，甲公司因有更好的投资机会，决定将初始分类为持有至到期投资核算的金融债券出售，甲公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到50%。

因此，甲公司将分类为持有至到期投资的金融债券处置后，剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将持有至到期投资账面价值与其公允价值的差额计入了当期损益。

（3）甲公司2011年4月10日取得B公司0.5%的股份，该股份仍处于限售期内。

因B公司的股份比较集中，甲公司未能在B公司的董事会中派有代表。

甲公司没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，甲公司将其划分为可供出售金融资产。

（4）2011年12月1日，甲公司将其持有的C公司债券（分类为可供出售金融资产）出售给乙公司，收取价款5200万元。

该可供出售金融资产账面价值为5000万元（其中：

初始入账金额4600万元，公允价值变动为400万元）。

同时，甲公司与乙公司签署协议，约定于12月31日按回购时该金融资产的公允价值将该可供出售金融资产购回。

甲公司在出售该债券时未终止确认该可供出售金融资产，将收到的款项5200万元确认为负债。

要求：

分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理是否正确，并说明理由；对不正确之处，指出正确的会计处理办法。

【答案】

事项

（1）的会计处理不正确。

理由：

取得交易性金融资产发生的相关交易费用应当直接计入当期损益，由此导致出售部分确认的投资收益和剩余部分期末公允价值变动损益均不正确。

正确做法：

将交易费用2万元计入当期损益，通过“投资收益”科目核算。

出售投资部分应确认投资收益50万元，而不是49万元。

　　剩余投资的账面价值为500万元，期末公允价值为600万元，公允价值变动损益为100万元，而不是99万元。

事项

（2）的会计处理不正确。

理由：

该债券投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。

　　正确做法：

甲公司将分类为持有至到期投资的金融债券处置后，剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将持有至到期投资账面价值与其公允价值的差额计入资本公积。

　　事项（3）的会计处理正确。

　　理由：

企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。

　　事项（4）的会计处理不正确。

　　理由：

企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，约定到期日企业再将该金融资产按到期日该金融资产的公允价值回购。

此时，已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。

正确做法：

符合终止确认条件的金融资产转移，应终止确认该金融资产，将收到的款项5200万元与其账面价值5000万元之间的差额计入投资收益200万元。

同时，将“资本公积——其他资本公积”400万元转入“投资收益”科目。

【答案】1.B,A;2.B,A;3.B,B;4.A,B;5.BD,CDE;AD;6.ABCD,ABDE;

第三章存货

一、本章主要内容

（1）存货初始计量的核算；

（2）存货可变现净值的确认方法；（3）存货期末计量的核算。

二、例题讲解

【例题1·单选题】甲公司为增值税一般纳税企业。

购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元,增值税税额153万元。

另发生运输费用9万元（运费的7%可作为增值税进项税额抵扣）,包装费3万元，途中保险费用2.7万元。

原材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。

该原材料入账价值为（）万元。

A．911.70B.914.07

C．913.35D.914.70

【解析】原材料入账价值=900+9×（1-7%）+3+2.7=914.07（万元）。

【例题2·多选题】下列有关存货的会计处理方法中，正确的有（）。

A.确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除现金折扣以后的金额

B.存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本和按照一定方法分配的制造费用

C.对于盘亏的存货，属于自然灾害或者非正常原因造成的存货毁损，应将其净损失计入管理费用

D.通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定

E.企业采购用于广告营销活动的特定商品不属于企业存货

【解析】现金折扣在实际付款时，冲减财务费用，而不冲减采购成本，选项A错误；对于盘亏的存货，属于自然灾害或者非正常原因造成的存货毁损，应将其净损失计入营业外支出，选项C错误。

【例题3·单选题】甲公司2010年年末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。

该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。

该合同约定:

甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。

将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元，估计销售每台Y产品尚需发生相关税费l万元（不含增值税，本题下同）。

2010年年末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。

2010年12月31日前，原材料未计提存货跌价准备。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第

（1）题至第

（2）题。

（1）2010年12月31日该原材料计提的存货跌价准备为（）万元。

A.85B.15C.11D.0

【解析】产成品的成本＝100+95＝195（万元），产成品的可变现净值＝20×10－20×1＝180（万元）。

期末该原材料的可变现净值＝20×10-95-20×1＝85（万元）,应计提存货跌价准备=100-85=15（万元）。

（2）2010年12月31日该原材料的账面价值为（）万元。

A.85B.89C.100D.105

【解析】原材料成本为100万元，已计提存货跌价准备15万元，原材料的账面价值为85万元。

【例题4·单选题】2010年12月31日，长江公司存货中包括：

150件甲产品和50件乙产品。

150件甲产品和50件乙产品的单位产品成本均为120万元。

其中，150件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税）为150万元，市场价格（不含增值税）预期为118万元；50件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格（不