职业能力综合测试一B卷.docx
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职业能力综合测试一B卷
2014年职业能力综合测试一(B卷)
一、案例分析题
1、资料
(一)
A股份有限公司(以下简称A公司)主要从事煤炭的生产与销售,煤种为高热值优质环保煤,主要用于电力、化工、冶金、建材等行业和生活民用,在区域内拥有较高市场份额和竞争优势。
A公司的母公司为B公司。
A公司注册资本为10000万元,20×2年和20×3年的股权结构未发生变化,具体情况如下:
股东名称
持有股份数量(万股)
持股比例
B公司
8000
80%
C投资公司
1000
10%
其他股东
1000
10%
B公司对A公司实行集团一体化管理,A公司大部分董事会成员和管理层成员由B公司管理层成员兼任,重大经营与财务决策均需要经B公司批准。
A公司计划于20×4年申请在中国境内首次公开发行股票并上市。
煤炭行业是国民经济基础性行业,行业发展与相关下游行业景气程度有很强相关性。
煤炭开采投资连续较大幅度增长,导致产能过剩,加之受宏观经济环境影响,20×1年以来煤炭市场价格普遍大幅走低,煤炭价格累计下跌达30%,煤炭企业普遍出现销售困难的情况。
为了应对外部经营环境的不利因素,A公司于20×3年度采取了多种措施以期巩固市场份额和改善经营业绩:
(1)将原来以预收款为主的销售方式改为以赊销为主的销售方式;
(2)为了保持既有市场份额,对重要客户实行降价保市场的价格策略;(3)将职工基本工资下调5%,并将每月工资发放时间由当月末改为下月初,同时大幅提高了管理层效益工资中与公司当年经营业绩完成情况挂钩部分所占的比重。
20×3年度,受整体经济下行的影响,A公司部分客户出现财务困难,影响A公司销售回款进度,A公司于20×3年末通过向金融机构转让部分应收账款以缓解资金压力。
20×3年初,按照A公司的要求,A公司的一家主要子公司停止使用以前年度其自行开发的财务软件,改为采用A公司所使用的财务系统。
A公司适用的企业所得税税率为25%,增值税税率为17%。
A公司20×2年度财务报表由明珠会计师事务所审计。
红星会计师事务所于20×3年下半年接受委托审计A公司20×3年度财务报表,并指派注册会计师张民担任审计项目合伙人,注册会计师王方担任项目组负责人。
A公司20×3年度部分财务数据摘录如下(其中,20×2年度财务数据已经明珠会计师事务所审计,20×3年度财务数据未经审计):
金额单位:
万元
项目
20×3年12月31日
20×2年12月31日
应收账款
5400
1500
坏账准备
(135)
(120)
存货
6000
1350
存货跌价准备
(150)
(135)
短期借款
1200
1215
应付职工薪酬
0
10
项目
20×3年度
20×2年度
营业收入
10800
8400
营业成本
7200
6720
资料
(二)
审计项目组在对A公司20×3年度财务报表进行审计时,注意到以下事项:
1.20×2年1月,A公司支付200万元(含交易费用)从活跃市场购买了某上市公司一定数量的5年期、按年付息、到期一次还本的公司债券,A公司将其划分为持有至到期投资。
20×3年7月1日,由于资金周转需要,A公司以130万元的价格对外转让了上述公司债券的60%,余下的40%继续作为持有至到期投资核算。
2.20×3年1月1日,A公司将一项预计使用年限为15年的固定资产以1000万元的价格出售给某租赁公司(非关联公司)。
20×3年1月1日,该固定资产账面价值为800万元,公允价值为1000万元,预计剩余使用年限为10年。
同日,A公司与该租赁公司签订一份租赁协议,将该固定资产租回,租赁期为10年,租金按年支付,年租金为110万元。
A公司于20×3年终止确认了上述固定资产,并在20×3年损益中确认了固定资产处置收益200万元和租赁支出110万元。
3.A公司于20×2年上半年开工建设某工程项目。
20×3年1月1日,A公司向G银行借入专项借款1000万元,约定借款用途为建设该工程项目,借款期限为3年,年利率为6%,按年付息。
A公司将上述借款存入G银行为A公司上述借款资金新开设的专户,该专户资金于20×3年第一季度内被全部支取完毕,用于上述工程建设,并在此期间产生存款利息收入共计3万元。
20×3年4月1日,该工程项目发生安全事故,导致项目停工。
20×3年8月1日该工程项目恢复建设,并于20×3年11月末完工投入使用。
A公司于20×3年向G银行支付上述专项借款利息共计60万元,并将其中的55万元予以资本化,计入了上述工程项目的成本。
4.A公司于20×3年1月开工建设某环保工程项目。
20×3年4月A公司收到政府拨付的400万元财政拨款,确认为“递延收益”,并专项用于该环保工程项目建设。
上述环保工程项目于20×3年12月31日完工并投入使用。
A公司预计该环保工程形成固定资产的使用年限为10年,采用直线法计提折旧。
20×3年12月31日,A公司按10年的年限于20×3年摊销上述“递延收益”40万元,并在营业外收入中相应确认了与该固定资产相关的政府补助收入40万元。
5.A公司于20×3年12月31日对固定资产进行了全面清查,盘盈一项固定资产。
经查该固定资产系A公司于20×1年购入(购入价为20万元),当年未确认为固定资产,而是直接计入了当期损益。
经确认,该固定资产于20×3年末市场价值为15万元,A公司据此于20×3年确认固定资产及营业外收入各15万元。
6.20×3年12月31日,经A公司董事会批准,A公司与非关联公司J公司签订了一份不可撤销的资产转让协议,将一项账面价值为200万元的固定资产以210万元的价格转让给J公司。
双方约定于20×4年5月31日前完成转让资产的交割。
A公司预计上述转让将发生20万元处置费用。
由于截至20×3年12月31日上述交易尚未实施,除计提折旧外,A公司于20×3年未对上述固定资产进行任何其他会计处理。
资料(三)
审计项目组负责人王方在复核部分审计项目组成员编制的审计工作底稿时,注意到以下事项:
1.在审计A公司银行存款时,项目组成员发现A公司有两个银行账户在20×3年12月前有大量交易记录,但已在20×3年12月注销,其银行存款余额已转存至其他银行账户。
项目组成员检查了上述银行账户的注销资料后,决定不再对上述已注销银行账户实施函证。
2.在审计A公司营业收入时,项目组成员发现20×3年A公司有对K公司的大量营业收入,对K公司的产品销售价格比对其他客户同期相同产品的销售价格高20%。
项目组成员核对了A公司与K公司签订的相应销售合同、A公司向K公司开具的销售发票及K公司向A公司付款的银行进账单,金额相符,据此得出“A公司20×3年对K公司的营业收入不存在错报”的结论。
3.在审计A公司营业收入时,项目组成员获取了A公司20×3年开具的发运凭证存根,抽取了若干样本,追查至对应的营业收入账簿记录,没有发现差异。
项目组成员据此得出“A公司20×3营业收入‘发生’认定不存在错报”的结论。
4.项目组成员对20×3年末A公司应收某客户的应收账款余额实施了函证程序,没有收到回函。
项目组成员从20×3年应收账款明细账中抽取构成该项应收账款余额的交易所对应的销售发票和发运凭证,经核对金额相符。
项目组成员据此得出“于20×3年12月31日,A公司对该客户的应收账款余额完整”的结论。
资料(四)
审计项目组在审计过程中注意到以下事项:
1.A公司于20×3年初以每股6元的价格购入某上市公司股票50万股。
20×3年6月,A公司以每股8元的价格将上述股票全部出售,并支付交易费用10万元。
针对上述交易,A公司于20×3年将转让上述股票实现的净收益90万元作为营业额申报缴纳营业税4.5万元。
2.A公司为鼓励客户提前支付货款,承诺给予客户一定程度的现金折扣,即在信用期结束前提前支付货款的,可享受一定程度的折扣。
A公司在申报20×3年度增值税时,以20×3年度扣除现金折扣的销售净额作为增值税的计税销售额。
3.A公司20×3年度发生若干与生产经营有关的业务招待费,其金额相当于A公司20×3年度营业收入的1%。
A公司在申报20×3年度所得税应纳税所得额时,将上述业务招待费的60%部分作了税前扣除。
4.20×3年3月1日,A公司向P公司支付300万元购买了财政部发行的若干3年期国债,该国债面值为100元,年利率为5%,利息按年支付,到期一次还本。
20×3年11月30日,A公司以312万元的价格转让了上述国债,获得转让收益12万元。
在申报20×3年度企业所得税应纳税所得额时,A公司将上述国债转让收益12万元作为免税收入。
5.20×3年,A公司因未按期归还某银行贷款利息而向银行支付了罚息20万元,并因未按期缴纳税款,向税务机关支付了滞纳金20万元。
在申报20×3年度企业所得税应纳税所得额时,A公司将上述罚息和滞纳金作了全额税前扣除。
6.A公司于20×3年1月1日出资100万元与P公司共同投资设立R公司,持有R公司25%股权,能够对R公司施加重大影响。
20×3年,R公司实现净利润80万元,无其他所有者权益变动。
A公司于20×3年按权益法相应确认了对R公司投资收益20万元。
20×3年12月31日,A公司以200万元的价格对外转让了所持对R公司的全部股权,相应终止确认了对R公司长期股权投资余额120万元,并确认了股权转让收益80万元。
在申报20×3年度企业所得税应纳税所得额时,A公司将上述20万元投资收益作为免税收入,但将上述股权转让收益80万元纳入20×3年度应纳税所得额申报缴纳企业所得税。
7.20×3年初,A公司对一项以前年度以90万元价格(计税基础)购入的固定资产进行修理并在20×3年内完成修理,发生修理支出50万元,修理后该固定资产预计可延长使用年限3年。
在申报20×3年度企业所得税应纳税所得额时,A公司将上述修理支出作了全额税前扣除。
8.20×2年初,A公司以200万元的价格购入一块土地并开工建设一座办公楼。
20×3年初,该办公楼建造完工并投入使用,办公楼总造价(含土地使用权)为1000万元,A公司将其中的200万元土地使用权确认为无形资产,并确认固定资产800万元。
在申报20×3年度房产税时,A公司对该办公楼按固定资产原值800万元一次减除30%(减除比例由当地政府确定)的余值和1.2%的房产税税率计算并申报缴纳20×3年的房产税。
资料(五)
A公司财务总监就以下事项征询审计项目合伙人张民的意见:
1.A公司20×3年1月1日支付100万元取得S公司20%股权,能够对S公司施加重大影响,对该长期股权投资采用权益法核算。
S公司于20×3年1月1日可辨认净资产公允价值为400万元。
20×3年,S公司实现净利润50万元,其他综合收益10万元,无其他所有者权益变动。
20×4年1月1日,A公司支付300万元取得S公司40%股权,并自该日起能够对S公司实施控制。
20×4年1月1日,A公司之前所持S公司20%股权公允价值为150万元,S公司可辨认净资产公允价值为600万元。
针对20×4年1月1日发生的购买S公司股权交易,财务总监希望张民分别对以下事项提出分析意见:
(1)A公司应如何确定20×4年1月1日个别财务报表中对S公司长期股权投资的初始投资成本金额;
(2)A公司应如何确定20×4年1月1日合并财务报表中对S公司的商誉金额;
(3)A公司应如何确定20×4年1月1日合并财务报表中应确认的投资收益金额。
2.A公司于20×2年1月1日与T公司共同出资100万元投资设立U公司,其中A公司出资70万元,持股比例为70%;T公司出资30万元,持股比例为30%。
A公司能够对U公司实施控制,对U公司的长期股权投资采用成本法核算。
A公司于20×4年1月1日购买了T公司持有的U公司30%股权,购买价款为100万元。
截至20×3年12月31日,U公司累计实现留存收益100万元,无其他所有者权益变动。
20×4年1月1日,U公司可辨认净资产公允价值为250万元。
针对20×4年1月1日购买U公司30%股权的交易,财务总监希望张民对A公司在编制其20×4年1月1日合并财务报表时,应如何确定新取得的U公司长期股权投资成本与享有U公司30%可辨认净资产份额之间差额的金额,以及应如何对该差额进行会计处理分别提出分析意见。
3.20×4年1月1日,A公司向子公司V公司的一名高管授予10000股股票期权。
只要该高管从20×4年1月1日起在V公司连续服务满2年,就可以以每股10元的价格购买10000股A公司股票,股票面值为1元/股。
上述每份股票期权在20×4年1月1日的公允价值为20元。
针对上述股份支付安排,财务总监希望张民对A公司和V公司在20×4年1月1日及20×4年12月31日分别应如何进行会计处理提出分析意见。
<1>、针对资料
(一),假定不考虑其他条件,简要说明A公司20×3年度财务报表存在哪些财务报表层次重大错报风险。
<2>、针对资料
(一),假定不考虑其他条件,识别A公司20×3年度财务报表认定层次存在的重大错报风险,指出所影响的财务报表项目及认定,并相应逐项设计进一步的实质性程序。
<3>、针对资料
(二)第1项至第6项,假定不考虑其他条件,逐项判断A公司的会计处理是否恰当。
如存在不当之处,简要说明理由,并提出恰当的处理意见。
<4>、针对资料(三)第1项至第4项,假定不考虑其他条件,指出审计项目组负责人王方在复核项目组成员的审计工作底稿时,针对项目组成员的审计处理,应当提出哪些质疑和改进建议。
<5>、针对资料(四)第1项至第2项,假定不考虑其他条件,逐项判断A公司的流转税处理是否存在不当之处。
如存在不当之处,提出恰当的处理意见。
<6>、针对资料(四)第3项至第7项,假定不考虑其他条件,逐项判断A公司的企业所得税处理是否存在不当之处。
如存在不当之处,提出恰当的处理意见。
<7>、针对资料(四)第8项,假定不考虑其他条件,判断A公司的房产税处理是否存在不当之处。
如存在不当之处,提出恰当的处理意见。
<8>、BasedontheinformationprovidedinMaterials5(资料(五)),ifnotconsidertherulesofCICPACodeofEthics(《中国注册会计师职业道德守则》),onbehalfofZhangMin,answerthequestionsraisedbytheCFO(DOnotneedtoconsidertheimpactofrelatedtaxanddeferredtaxation).
答案部分
一、案例分析题
1、
【正确答案】
(1)
①InCompanyAsseparatefinancialstatementsasatJanuary1,20×4,thecostoftheinvestmenttoCompanySis:
100+50×20%+10×20%+300=412
②TheamountofgoodwillforCompanySrecognisedbyCompanyAinitsconsolidatedfinancialstatementsasatJanuary1,20×4is:
150+300-600×60%=90
③TheamountofinvestmentincomerecognizedbyCompanyAinitsconsolidatedfinancialstatementsasatJanuary1,20×4is:
150-(100+50×20%+10×20%)+10×20%=40
(2)
①Thedifferenceis(100-200×30%)=40
②InCompanyAsconsolidatedfinancialstatementsasatJanuary1,20×4,thedifferenceshallbeadjustedinthecapitalreserve(sharepremium).Ifthebalanceofcapitalreserve(sharepremium)islessthanthedifference,thedeficitshallbeadjustedintheretainedearnings.
(3)
①OnJanuary1,20×4,CompanyAandCompanyVneednotmakeanyaccountingtreatment.
②OnDecember31,20×4,CompanyAsaccountingtreatmentis:
Dr:
longtermequityinvestment—V100000
Cr:
capitalreserve—othercapitalreserve100000
OnDecember31,20×4,CompanyVsaccountingtreatmentis:
Dr:
generalandadministrativeexpenses100000
Cr:
capitalreserve—othercapitalreserve100000
【翻译】
(1)
①在A公司20×4年1月1日的个别财务报表中,S公司的初始投资成本是:
100+50×20%+10×20%+300=412(万元)
②A公司在其20×4年1月1日的合并财务报表中所确认的S公司的商誉的金额是:
150+300-600×60%=90(万元)
③A公司在其20×4年1月1日的合并财务报表中所确认的投资收益的金额是
150-(100+50×20%+10×20%)+10×20%=40(万元)
(2)
①差额是(100-200×30%)=40(万元)
②在A公司20×4年1月1日的合并财务报表中,该差额应当调整资本公积(股本溢价),资本公积(股本溢价)的余额不足冲减的,调整留存收益。
(3)
①在20×4年1月1日,A公司和V公司不需要做会计处理。
②在20×4年12月31日,A公司的会计处理是:
借:
长期股权投资——V公司100000
贷:
资本公积——其他资本公积100000
在20×4年12月31日,V公司的会计处理是:
借:
管理费用100000
贷:
资本公积——其他资本公积100000
【附题干翻译】根据材料五所提供的信息,如果不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定,请替张民回答CFO所提出的问题(不需要考虑相关税费和递延所得税的影响)。
【正确答案】A公司的税务处理不恰当。
处理意见:
对按照房产原值计税的房产,无论会计上如何核算,房产原值均应包括地价。
【答案解析】本题考核“房产税计税依据”的知识点。
自2010年12月21日起,对按照房产原值计税的房产,无论会计上如何核算,房产原值均应包含地价,包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。
【正确答案】
(1)事项3A公司的税务处理不恰当。
处理意见:
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超出当年销售(营业)收入的5‰。
(2)事项4A公司的税务处理不恰当。
处理意见:
20×3年9月30日转让国债时,其持有期间的利息收入免征企业所得税,转让国债取得的收益(不含上述持有期间利息收入)应作为企业应纳税所得额计算纳税。
(3)事项5A公司向税务机关支付的滞纳金20万元在税前扣除不恰当。
处理意见:
根据企业所得税法的有关规定,纳税人因违反国家的有关法律、法规规定,被有关部门处以的罚款、以及被司法机关处以的罚金和被没收的财务不得税前扣除。
A公司向税务机关支付税款滞纳金20万元不应当在税前扣除。
(4)事项6A公司的税务处理不恰当。
处理意见:
通过支付现金方式取得的长期股权投资的投资成本应当以支付的价款作为投资成本,A公司应当按照转让价款200万元与投资成本100万元的差额作为应纳税所得额申报缴纳企业所得税。
(5)事项7A公司的税务处理不恰当。
处理意见:
A公司发生的固定资产修理支出,由于达到该固定资产计税基础的50%以上,且修理后延长了使用年限2年以上,属于固定资产的大修理支出,应当按照尚可使用年限分期摊销,不应当一次摊销。
【答案解析】第一点考核“业务招待费税前扣除标准”知识点。
对于该知识点,需要掌握税法规定的判断标准,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
第二点考核“国债利息收入及转让收入税前扣除”知识点。
对于该知识点,要重点掌握对国债持有期间的利息收入免征企业所得税,转让国债取得的收益(不含持有期间利息收入)应作为企业应纳税所得额计算纳税。
第三点考核“税收滞纳金不得税前扣除”的知识点。
税收滞纳金是指纳税人违反税收法规,被税务机关处以的滞纳金。
根据企业所得税法的有关规定,纳税人因违反国家的有关法律、法规规定,被有关部门处以的罚款、以及被司法机关处以的罚金和被没收的财务不得税前扣除。
第四点考核“股权转让应纳税(企业所得税)所得额的计算”知识点。
对于股权转让在申报应纳税所得额时,应该以转让收入减去投资成本确认为应纳税所得额。
第五点考核“固定资产大修理支出如何摊销”知识点。
固定资产大修理支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
企业所得税法所指的固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出:
①修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;②修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
【正确答案】
(1)A公司的税务处理不恰当。
处理意见:
A公司转让股票的行为缴纳营业税时,不应扣除支付的交易费用。
A公司应当按照营业额(卖出价-买入价)乘以5%的税率计算缴纳营业税。
(2)A公司的税务处理不恰当。
处理意见:
计算增值税时,现金折扣属于一种融资费用,不得从销售额中扣除。
【答案解析】第一点考核“金融商品买卖业务营业税纳税依据”知识点。
在计算外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务的营业税计税依据时,应以卖出价减去买入价后的余额为营业额。
即营业额=卖出价-买入价。
卖出价是指卖出原价,不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。
买入价是指购进原价,不包括购进过程中支付的各种费用和税金。
第二点考核“特殊销售方式下的销售额”知识点。
现金折扣是销货方在销售货物或提供应税劳务和应税服务后,为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待。
现金折扣发生在销货之后,是一种融资性质的理财费用,因此,现金折扣不得从销售额中减除。
【正确答案】
(1)提出的质疑:
由于该银行存款账户注销前曾经有大量交易记录,与之相关的重大错报风险可能不是“很低”,因此不对该已注销的银行存款账户进行函证不恰当。
改进建议:
项目组成员应当对银行存款(包括本期内注销的账户)实施函证程序,除非有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
(2)提出的质疑:
交易定价异常,仅通过核对A公司与K公司签订的相应销售合同、A公司向K公司开具的销售发票及K公司向A公司付款的银行进账单的金额相符,就得出A公司对K公司的销售收入不存在错报的结论不恰当。
改进建议:
针对A公司与K公司的销售交易,审计人员应当考虑对K公司的情况(包括K客户的经营场所,财务状况和股东情况等)专门展开进一步的独立调查,判断K公司是否为虚假的客户,或与A公司存在关联方关系,关注交易实质。
(3)提出的质疑:
以发运凭证存根为起点,追查
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