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司法考试之税法
税法讲义
司法考试之税法
考试要点:
1.税法构成要素(征税主体、征税对象、税率、税收优惠等)
2.增值税法(纳税人、征税范围为货物外加两项劳务、增值税专用发票)
3.消费税法(纳税人、征税范围、纳税环节)
4.营业税法(纳税人、征税范围)
5.企业所得税法(纳税人、征税所得、亏损弥补)
6.个人所得税法(纳税人、征税范围与免税减税范围、税率适用、应纳税所得额计算)
7.税收征收管理法{适用范围;纳税人权利;税务管理(税务登记、帐簿与凭证管理、纳税申报);税款征收[税收法定原则(滞纳金承担、延期纳税规定、减免税严肃性);征管措施(核定税款、调整应纳税额、税收保全措施、税收强制执行措施、离境清税、对未取得营业执照与未办理税务登记纳税人简易保全措施、税收优先原则、代位权与撤销权、大额财产处置报告);税款退还、补缴与追征];税务检查;法律责任与税务争议解决]
第一讲税法基本理论
第一节税收
一、税收概念、对税收定义理解:
税收是国家凭借政治权力,无偿地征收实物或货币,以取得财政收入一种工具。
1、从直观来看,税收是国家取得财政收入一种重要手段。
2、从物质形态来看,税收缴纳形式是实物或货币。
3、从本质上来看,税收是凭借国家政治权力实现特殊分配关系。
4、从形式特征上来看,税收具有无偿性、强性性、固定性特征。
税收具有无偿性、强制性、固定性形式特征。
这三个形式特征是税收本身所固有,是一切社会形态下税收共性。
(1)税收无偿性是指国家征税以后,其收入就为国家所有,不再直接归还纳税人,也不支付任何报酬。
这个特征是由国家财政支出无偿性决定。
它体现了财政分配本质,是税收‘三性’核心。
(2)税收强制性是指国家依据法律征税,而并非一种自愿缴纳。
纳税人必须依法纳税,否则就要受到法律制裁。
国家征税方式之所以是强制,就是由于税收无偿性这种特殊分配形式决定。
税收强制性表现为国家征税直接依据是政治权力而不是生产资料直接所有权,国家征税是按照国家意志依据法律来征收,而不是纳税人意志自愿缴纳。
(3)税收固定性是指国家以法律形式预先规定征税范围和征收比例,便于征纳双方共同遵守。
税收固定性既包括时间上连续性,又包括征收比例限度性。
(4)税收‘三性’,随着国家产生而产生,由税收这种凭借国家政治权力征收特殊分配形式所决定,它作为税收本身所固有特性,是客观存在,是不以人们意志为转移。
5、从职能来看,税收具有财政和经济两大职能。
税收财政职能是指税收具有组织财政收入功能,即税收作为参与社会产品分配手段,能将一部分社会产品由社会成员手中转移支国家手中,形成国家财政收入能力。
税收财政职能是税收首要、基本职能。
税收财政职能有如下几个特点:
(1)适用范围广泛性。
(2)取得财政收入及时性。
(3)征收数额上稳定性。
税收经济职能是指税收调节经济职能,即税收在组织财政收入过程中,必然改变国民收入在各部门、各地区、各纳税人之间分配比例,改变利益分配格局,对经济产生影响。
税收调节经济职能主要表现在以下几个方面:
(1)税收对总需求与总供给平衡调节;
(2)税收对资源配置调节;(3)税收对社会财富分配调节
6、从性质来看,我国社会主义税收性质是‘取之于民、用之于民
税收在不同社会制度和不同国家中,反映了不同经济关系和阶级属性。
社会主义社会是以生产资料公有制为基础生产关系,是社会成员之间在根本利益一致基础上结成平等、互助合作关系。
因此,社会主义税收性质,就是‘取之于民、用之于民’。
社会主义税收‘取之于民’反映社会主义税收是在国民收入分配中,劳动者局部利益和整体利益、眼前利益和长远利益正确结合,是满足全社会共同需要而进行必要扣除一种形式。
社会主义税收‘用之于民’反映了税收所代表这部分社会产品或国民收入,归全社会共同占有,为全体劳动人民利益服务。
第二节税收要素
一、征税主体
1、税务机关,由税务机关负责征收。
2、财政机关。
财政机关负责征收农牧业税、耕地占用税和契税。
3、海关。
海关负责征收关税,并代征进口环节增值税、消费税,代交通管理部门征收船舶吨税。
二、纳税人
纳税人:
是税法上规定直接负有纳税义务单位和个人。
可以是自然人也可以是法人。
扣缴义务人是税法规定,在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳义务单位和个人。
三、征税对象
1、征税对象:
是指对什么东西征税,即征税目物。
它是税法最基本要素。
2、税目:
指征税对象具体内容,是在税法中对征税对象分类规定具体征税品种和项目。
(制定税目方法:
列举法、概括法)
3、计税依据:
是征税对象计理单位和征收标准。
它解决征税计算问题。
4、税源:
是税收收入来源,即各种税收收入最终出处。
四、税率:
1、定义:
税率是税额与征税对象数量之间比例,即税额/征税对象数量。
(税率高低直接关系到国家财政收入和纳税人负担水平,是国家税收政策具体体现,是税收制度中心环节)
2、税率有名义税率和实际税率之分。
名义税率:
是税法规定税率,是应纳税额与征税对象比例。
实际税率:
是实纳税额与实际征税对象比例。
3、现行税率种类:
A、比例税率:
它不因征税对象数量多少而变化,是对同一征税对象,不论数量大小,只规定一个比率征收。
(包括:
单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率)
B、累进税率:
是随征税对象数额增大而提高税率,累时税率税额与征税对象数量比,表现为税额增长幅度大于征税对象数量增长幅度。
(各种所得税一般都采用累进税率)
(1)超额累进税率:
是把征税对象划分为若干等级,对每个等级部分分别规定相应税率,分别计算税额,各级税额之和为应纳税额。
(2)超率累进税率---土地增值税采用
C、定额税率:
又称固定税额则按单位征税对象,直接规定固定税额一种税率形式。
(它包括:
地区差别定额税率、幅度定额税率、分级定额税率)
五、纳税期限:
是纳税人向国家缴纳税款法定期限。
它体现了税收固定性和强制性。
确定纳税期限依据:
1)、根据国民经济各部门生产经营不同特点和不同征税对象决定。
2)、根据纳税人缴纳税款数额多少来决定。
3)、根据纳税行为发生情况,以从事生产经营活动次数为纳税期限。
4)、为保证国家财政收入,限止偷税漏税,在纳税行为发生前预先缴纳税款。
六、减税、免税、起征点、免征额
减税:
是对应征税款减征其中一部分。
免税:
是对应税款全部予以免征。
按具体内容划分:
政策性减免税、照顾困难减免税
按时间划分:
长期减免税、定期减免税。
起征点:
是税法规定征税对象开始征税数额。
征税对象数额未达到起征点不征税,达到或超过起征点就其全部数额征税。
免征额:
是税法规定征税对象中免于征税数额,免征额部分不征税,只对超过征额部分征税。
七、纳税环节
八、违章处理
第三节税收法律关系
一、税收法律关系概念
税收法律关系是指国家与纳税人在税收活动中所发生、并由税法确认和调整、国家赋予强制力保证实施、以征纳关系为内容权利和义务关系,是国家参与国民收入分配和再分配经济关系在法律上表现。
二、税收法律关系特征
税收法律关系具有以下明显特征:
1、主体一方可以是社会组织或个人,但另一方必须是国家或代表国家税务机关;
2、具有单方面权利义务性质;
3、具有财产所有权单向无偿转移性质;
4、法律关系产生决定于法律事实。
三、税收法律关系构成要素
1、税收法律关系主体可分为征税主体和纳税主体。
税收法律关系权利主体:
是双主体,一方是国家税务机关,另一方是纳税义务人。
2、税收法律关系客体包括货币、实物和行为三个方面。
3、税收法律关系内容是征纳双方所享有权利和应承担义务。
征税主体:
指税收法律关系中享有征税权利一方当事人。
(我国税务机关分为国家税务局与地方税务局两套行政执法系统。
另外,海关也是征税主体组成部分)
征税主体权力:
a.征税权。
(这是税务机关最基本权利)
b.税法解释权。
c.估税权。
d.委托代征权。
e.税收保全权。
(包括扣押、查封财产和暂停支付银行存款等具体措施)
f.强制执行权
g.行政处罚权。
h.税收检查权。
i.税款追征权。
征税主体义务:
a.依法办理税务登记、开具完税凭证义务。
b.为纳税人保守秘密义务
c.多征税款立即返义务
d.在税收保全中义务
e.解决税务争议过程中应履行义务
纳税主体:
是指税收法律关系中负有纳税义务一方当事人。
(一般情况纳税主体指纳税人,另外还包括纳税担保人)
纳税主体权力:
a.申请减免税权
b.多缴税款申请退还权
c.委托税务代理权
d.要求税务机关承担赔偿责任权
e.申请复议和提起诉讼权
纳税主体义务:
a.依法办理纳税登记、变更登记或重新登记
b.依法设置账簿,合法使用有关凭证
c.按规定定期向税务机关报送纳税申报表、财务会计报表和其他有关资料。
d.按期进行纳税申报,及时、足额地缴纳税款。
e.主动接受和配合税务机关纳税检查。
f.违反税法规定纳税人,应按规定缴纳滞纳金、罚款,并接受其他法定处罚。
法律责任:
是指税收征税主体和纳税主体双方违反税收法律法规而必须承担法律上责任,也就是由于违法行为而应当承担法律后果。
法律责任分为:
刑事责任、行政责任、民事责任。
法律制裁分为:
刑事制裁、行政制裁、民事制裁。
第四节税收分类
1、按征税对象分类:
对流转额征税类(流转税法包括增值税法、消费税法、营业税法、城市维护建设税法和关税法)、对所得额征税类(企业所得税法、个人所得税法)、对资源征税类(资源税法、土地增值税法、城镇土地使用税法和耕地占用税法)、对财产征税类(房产税法和契税法)、对行为征税类(印花税法、车船使用税法、屠宰税法和筵席税法)。
2、按计税依据分类:
从价税、从量税。
3、按税收收入归属权分类:
中央税、地方税、中央和地方共享税。
4、按税负是否转嫁分类:
直接税、间接税。
(注意:
前转、后转、消转定义)
5、其他分类方法:
一般税和目税、定率税和配赋税。
第五节税法概述
一、税法概念及特点
税法是调整税收关系法律规范,它表现形式有法律、条例、决定、命令、规章等。
税法除了具有经济法一些基本特征外,还具有其自身特点:
相对稳定性和在执行过程中相对灵活性;在确定税法主体权利义务上,征纳双方权利义务不对等性;税务争议处理根据不同性质规定不同处理办法。
税法是国家制定用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面权利与义务关系法律规范总称。
二、税法调整对象
税法调整对象包括以下几个方面:
税务机关与社会组织、公民个人之间发生税收分配关系;征纳双方在征纳过程中征纳程序关系;国家权力机关与国家行政机关之间、上级国家机关与下级国家机关之间管理权限关系。
三、税法作用
税法作用表现在以下几个方面:
1、保证国家取得稳定财政收入;
2、合理调节各方面经济利益;
3、对经济领域里违法活动监督;
4、促进国际间经济贸易往来。
四、我国税法制定与实施。
(按层次由高到低排列)
1、全国人民代表大会和全国人大常委会制定税收法律。
如《外商投资企业和外国企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》。
2、全国人大或人大常委会授权立法。
授权国务院制定某些具有法律效力暂行规定或条例。
3、国务院制定税收行政法规。
《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》、《税收征收管理法实施细则》。
(税收行政法规,由国务院审议通过后,以国务院总理名义发布实施)
4、地方人民代表大会及其常委会制定税收地方性法规。
(海南,自治区)
5、国务院税务主管部门制定税收部门规章。
《增值税暂行条例实施细则》(财政部颁发)、《税务代理试行办法》(国家税务总局颁发)。
6、地方政府制定税收地方规章。
前提:
①都必须在税收法律、法规明确授权下进行;②不得与税收法律、行政法规相抵触。
税法实施原则。
一是层次高法律优于层次低法律;二是同一层次法律中,特别法优于普通法;三是国际法优于国内法;四是实体法从旧,程序法从新。
第六节税法原则
一、财政原则:
是建立税收制度首要原则。
它是税收满足公共需要分配手段最基本职能。
要实现财政原则,则需:
首先,要完善我国税制结构,增强我国税收收入增长弹性。
其次,要强化税收征管力度。
此外,还要强化预算化资金管理,逐步减少税外收费项目。
二、法治原则:
即依法治税,是指税收征收管理活动要严格按照税法规定办事。
法治是建立市场经济新税收体制核心。
要实现依法治税:
则需:
首先、要做到有法可依,这是法治原则前提。
从完善税收法律体系角度看,我国应按法定立法程序制定一部税收基本法。
其次、要从严进行征收管理是十分必要,对于各级领导来说,保证税务机关能独立行使职权,是从严加强征管首要条件,要积极为税务机关创造这样条件。
第三、必须使用现代化手段,兴建税务信息高速公路。
第四、必须加强税收法制教育。
三、公平原则:
税收公平只是一种相对公平,它包含两个层次:
税负公平、机会均等。
(税负公平:
是指纳税人税收负担要与其收入相适应,它考虑到了横向公平和纵向公平两个方面。
机会均等:
是基于竞争原则,通过税收杠杆作用,力求改善不平等竞争环境,鼓励企业在同一起跑线上展开竞争,以达到社会经济有秩序发展目标。
)
要实现公平原则,则需:
首先、要实现公平税负,就要做到普遍征税、量能负担,使税收有效地起到调节作用。
其次、要做到税负公平,就要做到统一税政、集中税权,保证税法执行上严肃性和一致性。
第三、要实现机会均等,就必须贯彻国民待遇原则,实现真正公平竞争。
四、效率原则:
它主要通过税收经济成本来衡量。
它包括两个方面内容:
一是直接征税成本;二是指纳税人所支付除税款以外从属费用和额外负担。
要提高征税效率,关键要强化征税管理,节省征税费用,即要做到如下几点:
首先、要提高税收征管现代化程序。
加强税收征管计算机网络建设,这是提高征管效率根本途径。
其次、要改进管理形式,实现征管要素最佳结合。
最后、要健全征管成本制度,精兵简政,精打细算,节约开支。
第二讲流转税
第一节增值税
一、增值税概念和特点
增值税以商品生产和流通中各个环节新增价值额或商品附加值额为征税对象一种流转税。
增值税属于价外税,是对商品生产和流通中各环节新增价值或商品附加值进行征税。
增值税具有以下特点:
①通过税额抵扣仅就增值额部分征税。
纳税人增值税额,是以本环节销项税金抵扣上一个环节进项税金计算得出,这种税额抵扣便实现了增值税商品流转过程中增值额征税,因而克服了原产品税重复征税现象。
②税负公平。
增值税税率一般是其整体税负设计。
一件商品整体税负一旦由税率确定下来,无论流转环节如何变化,它始终保护一致。
③道道征税。
增值税实行从生产到消费道道征税原则,只要这一环节有增值,就征一道增值税,有利于发挥税收对所有生产经营活动调节作用。
④中性。
所谓中性即国家税收政策应当尽量避免对生产和流通进行干预而造成扭曲。
增值税对增值额征税避免了重复征税;增值税税率单一,对各行各业采取一致税负,因而不会对生产者生产和决策造成影响。
⑤零税率。
它可以实现彻底出口退税,有利于产品无税出口,增加参与国际市场竞争能力。
二、征税范围
1、增值税征税范围。
(1)销售货物,指有形动产。
(2)提供加工(严格限制委托方提供原料及主要材料)、修理修配劳务(使货物恢复原状和功能业务。
注意:
是修理,而绝不是改良和制造)
(3)进口货物
2、视为销售行为
1)将货物交付他人代销,包括以①支付手续费方式代销(注意:
不能从销售收入中直接坐支手续费、奖金等)和②返还一定金额代销两种情况。
一定要在得到代销清单后开出增值税专用发票。
2)销售代销货物。
①会计处理方面,借:
代销商品(意思是货款与增值税一并计入,增值税不可以预列);②手续费仍交营业税。
3)设有两个以上机构并统一核算纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售。
(比如由东城区移送至西城区,那么东城区就要先征税),但相关机构设在同一县(市)除外。
P.s.北京市属于省级,所以东城区&西城区属于县级。
4)将自产或委托加工货物用于非应税项目。
(请注意各章中提到所谓“非应税项目”,在增值税章中,指是交营业税项目;而在营业税章中,“非应税项目”就是指交增值税项目。
)
5)将自产、委托加工或购买货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者。
6)将自产、委托加工或购买货物无偿赠送给他人。
7)将自产、委托加工或购买货物分配给股东或投资者。
8)将自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费。
(购买货物用于福利,要付进项增值税)
例如:
购进货物200万元,付增值税进项34万,其中50%作为投资,视同销售,可以抵扣增值税;50%用于福利,进项增值税要转出。
3、特殊行为。
1)货物期货收增值税,在实物交割环节纳税。
(非货物期货(买卖合约)交营业税)
2)银行销售金银业务,交增值税。
(银行也交营业税!
)
3)典当业死当销售业务和寄售业代委托人销售物品,交增值税。
4)集邮商品生产以及邮政部门以外单位个人销售,交增值税。
(邮局卖,则交营业税)
4、对混合销售行为、兼营非应税劳务如何征税?
(1)混合销售行为指一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务行为。
非应税劳务是指属于属于营业税劳务。
税法规定,从事生产、批发、零售企业,企业性单位及个体经营者混合销售行为,视为销售货物,应当征收增值税;其他单位或个人混合销售行为,视为销售非应税劳务,应当征收营业额。
纳税人销售行为是否属于混合销售行为,由国家税务总局所属征收机关确定。
(2)纳税人兼营非应税劳务,应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务销售额。
税法规定,不分别核算或不能准确核算,其非应税劳务应并入应税货物和应税劳务征收增值税。
(3)混合销售行为和兼营非应税劳务依照规定应当征收增值税,其销售额为货物与非应税劳务销售额合计。
(4)区分混合销售与兼营标准。
两项行为密不可分,判定为混合销售,依主营业务交一种税。
两项行为可以分,判定为兼营。
分别核算,分别交税;
未分别核算,只交增值税,不交营业税。
(从高原则)
(5)以货物为主混合销售,交增值税;一般以劳务为主混合销售,交营业税。
兼营非应税劳务主营和兼营分别核算分别交税,不分别核算从高交税(交增值税)。
5、增值税税收优惠
除税法规定外,增值税免税、减税项目由国务院规定,任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。
下列项目免征增值税:
(1)农业生产者销售自产农业产品,即从事农业生产单位和个出售初级农业产品,包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业初级产品;
(2)避孕药品和用具;
(3)古旧图书,指向社会收购古书和旧书;
(4)直接用于科学研究、科学试验和教学进口仪器、设备;
(5)外国政府、国际组织无偿援助进口物资和设备;
(6)来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口设备;
(7)由残疾人组织直接进口供残疾人专用物品;à这是国际惯例
(8)销售自己使用过物品,是指《增值税条例》16条所称其他个人自己使用过游艇、摩托车、应征消费税汽车以外货物
其他征免税有关规定
1)校办企业生产应税货物,凡用于本校教学、科研方面,…免增值税。
2)后勤食堂提供粮食、植物油、蔬菜等,免增值税,经营此外(如毛巾、肥皂),计征增值税。
3)电子出版物属于软件范畴,享受增值税优惠政策。
一般纳税人销售自行开发生产软件产品,2010年前按17%征增值税,对实际税负超过3%部分即征即退。
4)小化肥厂改产,只享受一次免征增值税优惠。
(注意对生产设备要求。
)
5)除经央行批准经营融资租赁业务单位所从事融资租赁业务外,其他单位从事融资租赁业务
三、纳税主体
增值税纳税人,《增值税条例》第1条规定:
“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加啊、修理修配劳务以及进口货物单位和个人,为增值税纳税义务人。
”这里所称“单位”,包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
这里所称“个人”是指个体经营者及其他个。
企业租赁或承包给他人经营,以承租人或承包人为纳税人。
一般纳税人&小规模纳税人认定
从事批发零售纳税人,年应税销售额不够180万,一律不认定为一般纳税人。
而生产性企业,年销售额在100万元以下。
根据:
①可及时提供会计资料
②可准确计算销项、进项、应纳税额。
下列选项中哪一个属于我国增值税纳税人()
A.从事保险经纪业务甲公司
B.从事餐饮服务乙公司
C.从事房屋租赁丙公司
D.从事小饰品销售丁公司
答案:
D
四、税率
(一)一般纳税人两档税率:
17%基本税率
13%低税率
1、粮食、食用植物油;2、自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;3、新闻出版和印刷业;4、饲料、化肥、农药、农机、农膜;5、国务院规定其他货物
(二)小规模纳税人两档征收率:
4%小规模商业企业
6%小规模生产企业和其他企业
(三)出口货物零税率。
五、增值税计算
A、一般纳税人计算
一般纳税人应纳税额计算公式:
应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额
销项税额=销售额×税率
(一)当期销项税额确定
1、怎样确定增值税销售额?
《增值税条例》规定增值税销售额为为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取全部价款和价外费用,但不包括收取销项税额。
价外费用,指价外向购买方收取手续费、补贴、基金、集资费返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸、代收款项、代垫款项以及各种性质价外收费。
但不包括:
(1)向购买方收取销项税额;
(2)受托加工应征消费税消费品所代收代缴消费税;(3)同时符合以下条件代垫运费:
A.承运部门运费发票开具给购货方;B.纳税人将该项发票转交给购货方。
凡价外费用,无论其会计制度如何核算,均应并入销售额计算应纳税额。
2、几种特殊销售方式
1)折扣销售——销售、折扣同时发生。
(购买多件,打折)
只有销售额和折扣额在同一张发票上,才可按折扣后余额计算增值税。
P.s.实物折扣按捐赠处理。
2)销售折扣——折扣在销售之后。
(现金折扣)
是一种融资性质理财费用,所以不得从销售额中减除,即按总价法计算销售额。
3)回扣——不许从销售额中减除。
4)销售折让——手续完备,才可从销售额中减除折让。
5)以旧换新
不得扣减旧货物收购价格,应按新货物同期销售价格确定。
旧货不能减进项税,因为消费者不能开具增值税专用发票。
6)以物易物
如果双方没有互开增值税专用发票,要补交销项税。
不一定互换货物时销项增值税=进项增值税(如果是差价互换)
视同购销两份合同,要按双份合同交印花税。
7)有关包装物押金
区别于租金(租金属于价外费用)
单独记账押金,不并入销售额征税。
销售啤酒、黄酒而收取包装物押金,也不并入销售额。
(红酒之类酒类收取包装物押金,并入当期销售额征税)
但如果是逾期未收回包装物押金,无论是否退还包装物,均并入销售额征税。
押金需要换算。
这里要说明两点:
-逾期指按合同规定实际逾期或一年以上(一年是对月一年,不是一个会计年度。
8)销售自己使用过属于货物固定资产
游艇、摩托车和应征消费税
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