企业所得税税前扣除明细一览表.docx

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企业所得税税前扣除明细一览表

费用类别

扣除标准/限额

比例

说明事项（限额比例

的计算基数，其他说

明事项）

政策依据

职工工资

据实

任职或受雇，合理

《企业所得税法实施条例》第

34 条

加计 100%扣除

支付残疾人员的工资

《企业所得税法》第 30 条

《企业所得税法实施条例》第

96 条

《财政部国家税务总局关于安

置残疾人员就业有关企业所得

税优惠政策问题的通知》（财税

[2009]70 号）

职工福利费

14%

工资薪金总额

《企业所得税法实施条例》第

40 条

《国家税务总局关于企业工资

薪金及职工福利费扣除问题的

通知》（国税函[2009]3 号）

职工教育经

费

2.5%

工资薪金总额；超过

部分，准予在以后纳

税年度结转扣除

《企业所得税法实施条例》第

42 条

8%

经认定的技术先进型

服务企业

《财政部国家税务总局商务部

科技部国家发展改革委关于技

术先进型服务企业有关企业所

得税政策问题的通知》（财税

[2010]65 号）

全额扣除

软件生产企业的职工

培训费用

《财政部

国家税务总局关于企业所得税

若干优惠政策的通知》（财税

〔2008〕1 号）

职工工会经

费

2%

工资薪金总额；凭工

会组织开具的《工会

经费收入专用收据》

和税务机关代收工会

经费凭据扣除

《企业所得税法实施条例》第

41 条

《关于工会经费企业所得税税

前扣除凭据问题的公告》（国家

税务总局公告 2010 年第 24 号）

企业所得税税前扣除明细一览表

为了方便广大地税干部查阅所得税相关规定，制作了《企业所得

税税前扣除明细一览表》供大家参考。

《关于税务机关代收工会经费

企业所得税税前扣除凭据问题

的公告》（国家税务总局公告

2011 年第 30 号）

业务招待费

（60%，5‰）

发生额的 60%，销售

或营业收入的 5‰；

股权投资业务企业分

回的股息、红利及股

权转让收入可作为收

入计算基数

《企业所得税法实施条例》第

43 条

《关于贯彻落实企业所得税法

若干税收问题的通知》（国税函

[2010]79 号）

广告费和业

务宣传费

15%

当年销售（营业）收

入，超过部分向以后

结转

《企业所得税法实施条例》第

44 条

30%

当年销售（营业）收

入；化妆品制作、医

药制造、饮料制造

（不含酒类制造）企

业

《关于部分行业广告费和业务

宣传费税前扣除政策的通知》

（财税[2009]72 号）（注：

该文

执行至 2010 年 12 月 31 日止，

目前尚无新的政策规定）

不得扣除

烟草企业的烟草广告

费

（同上）

捐赠支出

12%

年度利润（会计利润）

总额；公益性捐赠；

有捐赠票据，名单内

所属年度内可扣，会

计利润≤0 不能算限额

《企业所得税法》第 9 条

《企业所得税法实施条例》第

53 条

《关于公益性捐赠税前扣除有

关问题的通知》（财税〔2008〕

160 号）、《关于公益性捐赠税前

扣除有关问题的补充通知》（财

税〔2010〕45 号）、《国家税务

总局关于企业所得税执行中若

干税务处理问题的通知》（国税

函〔2009〕202 号）、《财政部

海关总署

国家税务总局关于支持玉树地

震灾后恢复重建有关税收政策

问题的通知》（财税〔2010〕59

号）和《财政部

海关总署

国家税务总局关于支持舟曲灾

后恢复重建有关税收政策问题

的通知》（财税〔2010〕107

目前为止企业只有发生为汶川

地震灾后重建、举办北京奥运

号）。

会、上海世博会和玉树地震、

甘肃舟曲特大泥石流灾后重建

等五项特定事项的捐赠，可以

据实在当年企业所得税前全额

扣除（对玉树、舟曲分别是从

2010 年 4 月 14 日起、2010 年

8 月 8 日起执行至 2012 年 12

月 31 日止，下同）。

其他公益

性捐赠一律按照规定计算扣除。

利息支出

（向企业借

款）

据实（非关联企

业向金融企业借

款）

非金融向金融借款的

利息支出、金融企业

的各项存款利息支出

和同业拆借利息支出、

企业经批准发行债券

的利息支出

《企业所得税法实施条例》第

38 条第

（一）项

《国家税务总局关于企业所得

税若干问题的公告》（国家税务

总局公告[2011]34 号）

同期同类范围内

可扣（非关联企

业间借款）

非金融向非金融，不

超过同期同类计算数

额，并提供“金融企业

的同期同类贷款利率

情况说明”

《企业所得税法实施条例》第

38 条第

（二）项

《国家税务总局关于企业向自

然人借款的利息支出企业所得

税税前扣除问题的通知》（国税

函[2009]777 号）

权益性投资 5 倍

或 2 倍内可扣

（关联企业借款）

金融企业债权性投资

不超过权益性投资的

5 倍内，其他业 2 倍

内

《企业所得税法》第 46 条

《企业所得税法实施条例》第

119 条

《财政部

国家税务总局关于企业关联方

利息支出税前扣除标准有关税

收政策问题的通知》（财税

[2008]121 号）

《特别纳税调整实施办法（试

行）》（国税发〔2009〕2 号）

据实扣（关联企

业付给境内关联

方的利息）

提供资料证明交易符

合独立交易原则或企

业实际税负不高于境

内关联方

《企业所得税法》第 46 条

《企业所得税法实施条例》第

119 条

《财政部

国家税务总局关于企业关联方

利息支出税前扣除标准有关税

收政策问题的通知》（财税

[2008]121 号）

《特别纳税调整实施办法（试

行）》（国税发〔2009〕2 号）

利息支出

（向自然人

借款）

同期同类范围内

可扣（无关联关

系）

同期同类可扣并签订

借款合同

《企业所得税法实施条例》第

38 条

《国家税务总局关于企业向自

然人借款的利息支出企业所得

税税前扣除问题的通知》（国税

函[2009]777 号）

权益性投资 5 倍

或 2 倍内可扣

（有关联关系自

然人）

《企业所得税法》第 46 条

《企业所得税法实施条例》第

119 条

《财政部

国家税务总局关于企业关联方

利息支出税前扣除标准有关税

收政策问题的通知》（财税

[2008]121 号）

《特别纳税调整实施办法（试

行）》（国税发〔2009〕2 号）

据实扣（有关联

关系自然人）

能证明关联交易符合

独立交易原则

（同上）

利息支出

（规定期限

内未缴足应

缴资本额的）

部分不得扣除

不得扣除的借款利息

＝该期间借款利息额×

该期间未缴足注册资

本额÷该期间借款额

《国家税务总局关于企业投资

者投资未到位而发生的利息支

出企业所得税前扣除问题的批

复》（国税函[2009]312 号）

非银行企业

内营业机构

间支付利息

不得扣除

《企业所得税法实施条例》第

49 条

住房公积金

据实

规定范围内

《企业所得税法实施条例》第

35 条

罚款、罚金

和被没收财

物损失

不得扣除

《企业所得税法实施条例》第

10 条

税收滞纳金

不得扣除

《企业所得税法实施条例》第

10 条

赞助支出

不得扣除

《企业所得税法实施条例》第

10 条

各类基本社

会保障性缴

款

据实

规定范围内（“五费一

金”：

基本养老保险费、

基本医疗保险费、失

业保险费、工伤保险

费、生育保险费等基

《企业所得税法实施条例》第

35 条

本社会保险费和住房

公积金）

补充养老保

险

5%

工资总额

《企业所得税法实施条例》第

35 条

《财政部

国家税务总局关于补充养老保

险费、补充医疗保险费有关企

业所得税政策问题的通知》（财

税[2009]27 号）

补充医疗保

险

5%

工资总额

（同上）

与取得收入

无关支出

不得扣除

《企业所得税法实施条例》第

10 条

不征税收入

用于支出所

形成费用

不得扣除

包括不征税收入用于

支出所形成的财产，

不得计算对应的折旧、

摊销扣除

《企业所得税法实施条例》第

28 条

环境保护、

生态保护等

专项资金

据实

按规提取；改变用途

的不得扣除

《企业所得税法实施条例》第

45 条

财产保险

据实

《企业所得税法实施条例》第

46 条

特殊工种职

工的人身安

全险

可以扣除

《企业所得税法实施条例》第

36 条

其他商业保

险

不得扣除

国务院财政、税务主

管部门规定可以扣除

的除外

《企业所得税法实施条例》第

36 条

租入固定资

产的租赁费

按租赁期均匀扣

除

经营租赁租入

《企业所得税法实施条例》第

47 条

分期扣除

融资租入构成融资租

入固定资产价值的部

分可提折旧

《企业所得税法实施条例》第

47 条

劳动保护支

出

据实

合理

《企业所得税法实施条例》第

48 条

企业间支付

的管理费

（如上缴总

不得扣除

《企业所得税法实施条例》第

49 条

机构管理费）

企业内营业

机构间支付

的租金

不得扣除

《企业所得税法实施条例》第

49 条

企业内营业

机构间支付

的特许权使

用费

不得扣除

《企业所得税法实施条例》第

49 条

向投资者支

付的股息、

红利等权益

性投资收益

不得扣除

《企业所得税法实施条例》第

10 条

所得税税款

不得扣除

《企业所得税法实施条例》第

10 条

未经核定准

备金

不得扣除

《企业所得税法实施条例》第

10 条

《财政部

国家税务总局关于证券行业准

备金支出企业所得税税前扣除

有关问题的通知》（财税

〔2009〕33 号）

《财政部、国家税务总局关于

保险公司准备金支出企业所得

税税前扣除有关问题的通知》

（财税[2009]48 号）

《财政部

国家税务总局关于中国银联股

份有限公司特别风险准备金税

前扣除问题的通知》（财税

[2010]25 号）

（注：

以上文件执行至 2010 年

12 月 31 日止，目前尚无新的政

策规定）

固定资产折

旧

规定范围内可扣

不超过最低折旧年限

《企业所得税法》第 11 条

《企业所得税法实施条例》第

57-60 条

生产性生物

资产折旧

规定范围内可扣

林木类 10 年，畜类 3

年

《企业所得税法实施条例》第

62-64 条

无形资产摊

不低于 10 年分

一般无形资产

《企业所得税法》第 12 条

销

摊

《企业所得税法实施条例》第

65-67 条

法律或合同约定

年限分摊

投资或受让的无形资

产

《企业所得税法实施条例》第

67 条

不可扣除

自创商誉；外购商誉

的支出，在企业整体

转让或清算时扣除

《企业所得税法》第 12 条

《企业所得税法实施条例》第

67 条

不可扣除

与经营活动无关的无

形资产

《企业所得税法》第 12 条

长期待摊费

用

限额内可扣

1、已足额提取折旧的

房屋建筑物改建支出，

按预计尚可使用年限

分摊

《企业所得税法》第 13 条

《企业所得税法实施条例》第

68 条

2、租入房屋建筑物的

改建支出，按合同约

定的剩余租赁期分摊

《企业所得税法》第 13 条

《企业所得税法实施条例》第

68 条

3、固定资产大修理支

出，按固定资产尚可

使用年限分摊

《企业所得税法》第 13 条

《企业所得税法实施条例》第

69 条

4、其他长期待摊费用，

摊销年限不低于 3 年

《企业所得税法》第 13 条

《企业所得税法实施条例》第

70 条

资产损失

实际资产损失

法定资产损失

清单申报和专项申报

两种申报形式申报扣

除

《企业所得税法》第 8 条

《企业所得税法实施条例》第

32 条

《财政部、国家税务总局关于

企业资产损失税前扣除政策的

通知》（财税[2009]57 号）

《国家税务总局关于发布〈企

业资产损失所得税税前扣除管

理办法〉的公告》（国家税务总

局公告 2011 年第 25 号）

开办费

可以扣除

开始经营当年一次性

扣除或作为长期待摊

费用摊销

《国家税务总局关于企业所得

税若干税务事项衔接问题的通

知》（国税函[2009]98 号）

低值易耗品

摊销

据实

审计及公证

费

据实

研究开发费

用

加计扣除（未形

成无形资产的，

据被扣附后基础

上按研发费用的

50%加计扣除；

形成无形资产的，

按成本的 150%

摊销）

从事国家规定项目的

研发活动发生的研发

费，年度汇算时向税

局申请加扣

《企业所得税法》第 30 条

《企业所得税法实施条例》第

95 条

《企业研究开发费用税前扣除

管理办法（试行）》（国税发

[2008]116 号）

税金

可以扣除

所得税和增值税不得

扣除

咨询、诉讼

费

据实

差旅费

据实

会议费

据实

会议纪要等证明真实

的材料

工作服饰费

用

据实

运输、装卸、

包装费等费

用

据实

印刷费

据实

咨询费

据实

诉讼费

据实

邮电费

据实

租赁费

据实

水电费

据实

取暖费/防暑

降温费

并入福利费算限

额

属职工福利费范畴，

福利费超标需调增

公杂费

据实

车船燃料费

据实

交通补贴及

员工交通费

用

08 年以前并入

工资，08 年以

后的并入福利费

算限额

2008 年以前计入工资

总额同时缴纳个税；

2008 年以后的则作为

职工福利费列支

电子设备转

运费

据实

修理费

据实

安全防卫费

据实

董事会费

据实

绿化费

据实

手续费和佣

金支出

5%（一般企业）

按服务协议或合同确

认的收入金额的 5%算

限额，企业须转账支

付，否则不可扣

《财政部

国家税务总局关于企业手续费

及佣金支出税前扣除政策的通

知》（财税[2009]29 号）

15%（财产保险

企业）

按当年全部保费收入

扣除退保金等后余额

的 15%算限额

（同上）

10%（人身保险

企业）

按当年全部保费收入

扣除退保金等后余额

的 10%算限额

（同上）

不得扣除

为发行权益性证券支

付给有关证券承销机

构的手续费及佣金

（同上）

投资者保护

基金

0.5%～5%

营业收入的

0.5%～5%

《财政部

国家税务总局关于证券行业准

备金支出企业所得税税前扣除

有关问题的通知》（财税

〔2009〕33 号）（注：

该文执行

至 2010 年 12 月 31 日止，目前

尚无新的政策规定）

贷款损失准

备金（金融

企业）

1%

贷款资产余额的 1%；

允许从事贷款业务，

按规定范围提取

《财政部

国家税务总局关于金融企业贷

款损失准备金企业所得税税前

扣除有关问题的通知》（财税

[2009]64 号）

（注：

该文执行至 2010 年 12

月 31 日止，目前尚无新的政策

规定）

不得扣除

委托贷款等不承担风

险和损失的资产不得

提取贷款损失准备在

税前扣除

（同上）

按比例扣除——

关注类贷款 2%

涉农贷款和中小企业

（年销售额和资产总

额均不超过 2 亿元）

《财政部

国家税务总局关于金融企业涉

农贷款和中小企业贷款损失准

贷款

备金税前扣除政策的通知》（财

税[2009]99 号）

《财政部

国家税务总局关于延长金融企

业涉农贷款和中小企业贷款损

失准备金税前扣除政策执行期

限的通知》（财税[2011]104 号）

（注：

该文将财税[2009]99 号

规定的执行期限至 2013 年 12

月 31 日止）

——次级类贷款

25%

（同上）

——可疑类贷款

50%

（同上）

—损失类贷款

100%

（同上）

农业巨灾风

险准备金

（保险公司）

25%

本年保费收入的

25%，适用经营中央

财政和地方财政保费

补贴的种植业险种

《财政部

国家税务总局关于保险公司提

取农业巨灾风险准备金企业所

得税税前扣除问题的通知》（财

税〔2009〕110 号）

（注：

该文执行至 2010 年 12

月 31 日止，目前尚无新的政策

规定）

担保赔偿准

备（中小企

业信用担保

机构）

1%

当年年末担保责任余

额

《财政部、国家税务总局关于

中小企业信用担保机构有关准

备金税前扣除问题的通知》（财

税[2009]62 号）（注：

该文执行

至 2010 年 12 月 31 日止，目前

尚无新的政策规定）

未到期责任

准备（中小

企业信用担

保机构）

50%

当年担保费收入

（同上）

煤矿企业维

简费支出

高危行业企

业安全生产

费用支出

实际发生扣除；

预提不得在税前

扣除

属于收益性支出的，

可直接作为当期费用

在税前扣除；属于资

本性支出的，应计入

有关资产成本，并按

企业所得税法规定计

提折旧或摊销费用在

《国家税务总局关于煤矿企业

维简费和高危行业企业安全生

产费用企业所得税税前扣除问

题的公告》（国家税务总局公告

[2011]第 26 号）

税前扣除

交易所会员

年费

据实

票据

交易席位费

摊销

按 10 年分摊

同业公会会

费

据实

票据

信息披露费

据实

公告费

据实

其他

视情况而定

说明：

如有变化以最新规定为准。