生产企业出口退免税指南.docx
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生产企业出口退免税指南
生产企业出口退(免)税指南
第一章总则
第一条为进一步规范生产型出口企业的日常行为,根据财政部国家税务总局《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税2012第39号),《国家税务总局关于发布<出口货物劳务增值税和消费税管理办法>的公告》(国家税务总局公告2012第24号)的规定,结合生产企业办理实际,特制定本指南。
第二条本指南的适用范围为生产型增值税一般纳税人,生产型小规模纳税人参照本指南执行。
第三条出口企业申报退(免)税应当坚持真实性原则,即出口企业申报出口货物退(免)税必须是真实的,与实际出口货物情况相符,且申报的出口业务不属于“四自三不见”等违背正常出口经营程序的出口业务。
第四条出口企业日常行为应当坚持合法性原则,即企业的各项日常行为应当符合国家税收法律法规规章和有关规定。
第五条出口企业须设立专职办理出口退税的人员(简称办税员),办税员要求责任心强,工作认真负责,能掌握出口退税政策法规,掌握相关会计制度及基本外贸知识,能熟练操作使用计算机,按管理程序正确申报。
办税员负责本企业出口退税日常管理及各类报表的编报工作,负责退税档案及资料装订和管理,应保证退税申报数据与实际外贸业务事实及企业财务会计处理一致。
企业应加强办税员的管理,保证办税人员的稳定。
对确不能胜任退税工作的办税员,要及时更换。
企业变更办税员,应及时通知主管税务机关并上报《出口企业退(免)税办税员备案表》。
第六条企业在银行开设的退税账户原则上一个年度中间不得更换,因特殊情况需要更换的,需提出书面申请,并由企业法人签字确认,银行出具有关证明。
若需变更托管账户的,出口企业应经贷款银行和当地外经贸主管部门批准后办理。
第二章基本政策规定
第七条生产型增值税一般纳税人(以下简称生产企业)在规定的申报期内申报的符合国家出口退(免)税政策(即《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知(财税(2012)第39号)》规定的属于出口退免税范围)的出口及视同出口货物劳务,实行增值税“免、抵、退”税办法;其他出口货物劳务,分别按照《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知(财税(2012)第39号)》的规定适用增值税出口免税和出口征税政策。
生产企业出口货物劳务增值税实行“免、抵、退”税办法,即生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务,以及列名生产企业出口非自产货物,免征增值税,相应的进项税额抵减应纳增值税额(不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额),未抵减完的部分予以退还。
小规模纳税人出口货物实行免税,其进项税额转入成本不予抵扣。
第八条出口货物,如果属于消费税应税消费品,实行下列消费税政策:
1.生产企业出口或视同出口适用增值税退(免)税的货物,免征消费税,如果属于购进出口的货物,退还前一环节对其已征的消费税。
2.生产企业出口或视同出口适用增值税免税政策的货物,免征消费税,但不退还其以前环节已征的消费税,且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。
3.生产企业出口或视同出口适用增值税征税政策的货物,应按规定缴纳消费税,不退还其以前环节已征的消费税,且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。
第九条增值税免抵退税的计算
1.当期应纳税额的计算
当期应纳税额=当期销项税额-(当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额)
当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×(出口货物适用税率-出口货物退税率)-当期不得免征和抵扣税额抵减额
当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×(出口货物适用税率-出口货物退税率)
2.当期免抵退税额的计算
当期免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额
当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率
3.当期应退税额和免抵税额的计算
(1)当期期末留抵税额≤当期免抵退税额,则
当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
(2)当期期末留抵税额>当期免抵退税额,则
当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”。
4.当期免税购进原材料价格包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格,其中当期进料加工保税进口料件的价格为组成计税价格。
当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进口料件到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税
(1)采用“实耗法”的,当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期进料加工出口货物耗用的进口料件组成计税价格。
其计算公式为:
当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进料加工出口货物离岸价×外汇人民币折合率×计划分配率
计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值×100%
实行纸质手册和电子化手册的生产企业,应根据海关签发的加工贸易手册或加工贸易电子化纸质单证所列的计划进出口总值计算计划分配率。
实行电子账册的生产企业,计划分配率按前一期已核销的实际分配率确定;新启用电子账册的,计划分配率按前一期已核销的纸质手册或电子化手册的实际分配率确定。
(2)采用“购进法”的,当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期实际购进的进料加工进口料件的组成计税价格。
若当期实际不得免征和抵扣税额抵减额大于当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×(出口货物适用税率-出口货物退税率)的,则:
当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×(出口货物适用税率-出口货物退税率)
第十条生产企业在货物出口后进行账务处理、增值税纳税申报、出口退(免)税申报应以出口货物劳务的实际离岸价(FOB价)为准。
出口发票上应列明美元离岸价,若以其他价格条件成交的,应按规定扣除运、保、佣等费用,若为其他外币成交的,折算成美元离岸价填列。
如出口发票不能如实反映实际离岸价的,企业必须按照实际离岸价向主管税务机关进行申报,同时主管税务机关有权依照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。
第十一条退税率低于适用税率的,相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。
第十二条生产企业既有适用增值税免抵退项目,也有增值税即征即退、先征后退项目的,增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退税计算。
生产企业应分别核算增值税免抵退项目和增值税即征即退、先征后退项目,并分别申请享受增值税即征即退、先征后退和免抵退税政策。
用于增值税即征即退或者先征后退项目的进项税额无法划分的,按照下列公式计算:
无法划分进项税额中用于增值税即征即退或者先征后退项目的部分=当月无法划分的全部进项税额×当月增值税即征即退或者先征后退项目销售额÷当月全部销售额、营业额合计。
第三章出口货物退(免)税认定
第十三条生产企业应在办理对外贸易经营者备案登记或签订首份委托出口协议之日起30日内,填报《出口货物退(免)税认定表》,提供下列资料到主管税务机关办理出口退(免)税资格认定:
1.加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》或《中华人民共和国外商投资企业批准证书》;
2.中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书;
3.银行开户许可证;
4.未办理备案登记发生委托出口业务的生产企业提供委托代理出口协议,不需提供第1、2项资料;
5.主管税务机关要求提供的其他资料。
第十四条生产企业在出口退(免)税资格认定之前发生的出口货物劳务,在办理出口退(免)税资格认定后,可以在规定的退(免)税申报期内按规定申报增值税退(免)税或免税,以及消费税退(免)税或免税。
第十五条生产企业出口退(免)税资格认定的内容发生变更的,须自变更之日起30日内,填报《出口退(免)税资格认定变更申请表》,提供相关资料向主管税务机关申请变更出口退(免)税资格认定。
第十六条需要注销税务登记的生产企业,应填报《出口退(免)税资格认定注销申请表》,向主管税务机关申请注销出口退(免)税资格,然后再按规定办理税务登记的注销。
生产企业在申请注销认定前,应先结清出口退(免)税款。
注销认定后,生产企业不得再申报办理出口退(免)税。
第四章申报管理
第十七条企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内,向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报。
企业应在货物报关出口之日(以出口货物报关单〈出口退税专用〉上的出口日期为准,下同)次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证,向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。
逾期的,企业不得申报免抵退税。
因特殊原因出现差额的,在出口退(免)税申报时应附送相关说明,准确清楚地说明差额产生的具体原因,提出相应的处理办法。
第十八条生产企业应在货物报关出口后及时在“中国电子口岸出口退税子系统”中进行报关单确认操作。
及时查询出口货物报关单电子信息,对于无出口货物报关单电子信息的,应及时向中国电子口岸或主管税务机关反映。
第十九条生产企业可以采用发生出口销售的当月1日或当日的汇率作为记账汇率,汇率采用中国人民银行公布的外汇牌价,生产企业选定采用何种记账汇率后,应向主管税务机关报送《出口企业记账汇率备案表》备案,在一个年度内不得调整。
第二十条生产企业在货物出口并按会计制度的规定在财务上做销售后,须将这部分出口数据录入出口退税申报系统;同时在出口退税申报系统中对收齐前期单证的出口数据进行处理;对于有进料加工贸易业务的企业还要将当期新办的进料加工海关登记手册信息、当期核销的进料加工海关登记手册信息、进口料件明细数据一并录入到出口退税申报系统中。
以上申报数据称为免抵退税明细申报数据。
将当期全部信息录入到申报系统后,首先进行数据检查,检查无误后通过申报系统生成明细电子申报数据。
企业将明细电子申报数据通过网络报主管税务机关进行远程预申报,根据预审反馈的信息对原申报数据进行调整,调整后进行正式申报。
第二十一条出口企业可在免抵退税预申报后进行增值税纳税申报,以提高增值税纳税申报的准确性。
企业向主管税务机关办理增值税纳税申报时,除按纳税申报的规定提供有关资料外,还应提供下列资料:
(1)主管税务机关确认的上期《免抵退税申报汇总表》;
(2)主管税务机关要求提供的其他资料。
《增值税纳税申报表》及其附表中涉及免抵退税出口货物项目的填报方法是:
“免、抵、退税办法出口货物销售额”:
填写纳税人本期执行免、抵、退办法出口货物劳务的销售额。
“免税货物及劳务销售额”:
填写纳税人本期按照税法规定直接免征增值税的货物及劳务的销售额及适用零税率的货物及劳务的销售额,但不包括适用免、抵、退办法出口货物劳务的销售额。
“免、抵、退货物应退税额”:
填写退税机关按照出口货物免、抵、退办法审核通过的上期应退税额。
“免抵退办法出口货物不得抵扣进项税额”(附表二):
根据当期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中的“免抵退不得免征和抵扣税额”填报。
第二十二条在完成增值税纳税申报后,生产企业需在增值税纳税申报期内,向主管税务机关进行出口退(免)税正式申报。
1.生产企业将预审后反馈信息读入申报系统,然后系统自动生成免抵退税申报汇总表(生成数据不得修改)。
对预审反馈的疑点,生产企业要核实并进行相应的处理,针对相关疑点填写《审核疑点挑过表》进行说明。
正式申报电子数据生成后,通过申报系统打印出相关报表。
电子申报数据分为明细申报数据和汇总申报数据,其中明细申报数据包括:
进料加工海关登记手册明细数据、进料加工海关登记手册核销明细数据、进料加工进口料件明细数据、出口货物明细数据、收齐前期单证明细数据。
2.企业向主管税务机关办理增值税免抵退税申报,应提供下列凭证资料:
(1)《免抵退税申报汇总表》及其附表;
(2)《免抵退税申报资料情况表》;
(3)《生产企业出口货物免抵退税申报明细表》;
(4)出口货物退(免)税正式申报电子数据;
(5)下列原始凭证:
①出口货物报关单(出口退税专用,以下未作特别说明的均为此联)(保税区内的出口企业可提供中华人民共和国海关保税区出境货物备案清单,简称出境货物备案清单,下同);
②出口发票;
③委托出口的货物,还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明,以及代理出口协议复印件(受托方将代理出口的货物与其他货物一笔报关出口的,委托方申报退(免)税时可提供出口货物报关单的复印件);
④主管税务机关要求提供的其他资料。
3.生产企业出口的视同自产货物以及列名生产企业出口的非自产货物,属于消费税应税消费品(以下简称应税消费品)的,还应提供下列资料:
(1)《生产企业出口非自产货物消费税退税申报表》
(2)消费税专用缴款书或分割单,海关进口消费税专用缴款书、委托加工收回应税消费品的代扣代收税款凭证原件或复印件。
第二十三条从事进料加工业务的企业,还须按下列规定办理手册登记、进口料件申报和手册核销。
1.企业在办理进料加工贸易手(账)册后,应于料件实际进口之日起至次月(采用实耗法扣除的,在料件实际耗用之日起至次月)的增值税纳税申报期内,填报《生产企业进料加工登记申报表》,提供正式申报的电子数据及下列资料,向主管税务机关申请办理进料加工登记手续。
(1)采用纸质手册的企业应提供进料加工手册原件及复印件;采用电子化手册的企业应提供海关签章的加工贸易电子化纸质单证;采用电子账册的企业应提供海关核发的《加工贸易联网监管企业电子账册备案证明》。
(2)主管税务机关要求提供的其他资料。
以双委托方式(生产企业进、出口均委托出口企业办理,下同)从事进料加工业务的企业,由委托方凭代理进、出口协议及受托方的上述资料的复印件,到主管税务机关办理进料加工登记手续。
已办理进料加工登记手续的纸质手册、电子化手册或电子账册,如发生加工单位、登记进口料件总额、登记出口货物总额、手册有效期等项目变更的,企业应在变更事项发生之日起至次月的增值税纳税申报期内,填报《生产企业进料加工登记变更申请表》,提供正式申报电子数据及海关核发的变更后的相关资料向主管税务机关申报办理手(账)册变更手续。
2.从事进料加工业务的企业应于料件实际进口之日起至次月(采用实耗法计算的,在料件实际耗用之日起至次月)的增值税纳税申报期内,持进口货物报关单、代理进口货物证明及代理进口协议等资料向主管税务机关申报《生产企业进料加工进口料件申报明细表》、《生产企业进料加工出口货物扣除保税进口料件申请表》。
3.采用纸质手册或电子化手册的企业,应在海关签发核销结案通知书(以结案日期为准,下同)之日起至次月的增值税纳税申报期内填报《生产企业进料加工手册登记核销申请表》,提供正式申报电子数据及纸质手册或电子化手册,向主管税务机关申请办理进料加工的核销手续;采用电子账册的企业,应在海关办结一个周期核销手续后,在海关签发核销结案通知书之日起至次月的增值税纳税申报期内填报《生产企业进料加工手册登记核销申请表》,提供正式申报电子数据,向主管税务机关申请办理进料加工的核销手续。
企业应根据核销后的免税进口料件金额,计算调整当期的增值税纳税申报和免抵退税申报。
4.购进不计提进项税额的国内免税原材料用于加工出口货物的,企业应单独核算用于加工出口货物的免税原材料,并在免税原材料购进之日起至次月的增值税纳税申报期内,填报《生产企业出口货物扣除国内免税原材料申请表》,提供正式申报电子数据,向主管税务机关办理申报手续。
以上资料须按照主管税务机关的规定要求装订成册。
第二十四条生产企业出口的视同出口货物及对外提供加工修理修配劳务的退(免)税申报规定
其他视同出口货物和对外提供加工修理修配劳务,属于报关出口的,为报关出口之日起,属于非报关出口销售的,为出口发票或普通发票开具之日起,出口企业应在次月至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内申报退(免)税。
逾期的,生产企业不得申报退(免)税。
申报退(免)税时,生产企业申报下列货物劳务,还须提供下列对应的补充资料:
1.对外援助的出口货物,应提供商务部批准使用援外优惠贷款的批文(“援外任务书”)复印件或商务部批准使用援外合资合作项目基金的批文(“援外任务书”)复印件。
2.用于对外承包工程项目的出口货物,应提供对外承包工程合同;属于分包的,由承接分包的出口企业申请退(免)税,申请退(免)税时除提供对外承包合同外,还须提供分包合同(协议)。
3.用于境外投资的出口货物,应提供商务部及其授权单位批准其在境外投资的文件副本。
4.对外提供加工修理修配劳务,应提供下列资料:
①修理修配船舶以外其他物品的提供贸易方式为“修理物品”的出口货物报关单;
②与境外单位、个人签署的修理修配合同;
③维修工作单(对外修理修配飞机业务提供)。
第二十五条出口货物劳务退(免)税其他申报要求
1.输入特殊区域的水电气,由购买水电气的特殊区域内的生产企业申报退税。
企业应在购进货物增值税专用发票的开具之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内向主管税务机关申报退税。
逾期的,企业不得申报退税。
申报退税时,应填报《购进自用货物退税申报表》,提供正式电子申报数据及下列资料:
①增值税专用发票(抵扣联);
②支付水、电、气费用的银行结算凭证(加盖银行印章的复印件)。
输入特殊区域的水电气,区内生产企业未在规定期限内申报退(免)税的,进项税额须转入成本。
2.运入保税区的货物,如果属于生产企业销售给境外单位、个人,境外单位、个人将其存放在保税区内的仓储企业,离境时由仓储企业办理报关手续,海关在其全部离境后,签发进入保税区的出口货物报关单的,保税区外的生产企业申报退(免)税时,除分别提供规定的资料外,还须提供仓储企业的出境货物备案清单。
确定申报退(免)税期限的出口日期以最后一批出境货物备案清单上的出口日期为准。
3.生产企业出口的在2008年12月31日以前购进的设备、2009年1月1日以后购进但按照有关规定不得抵扣进项税额的设备、以及营业税改征增值税试点地区的出口企业在本企业试点以前购进的设备,如果属于未计算抵扣进项税额的已使用过的设备,均实行增值税免退税办法。
生产企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内,向主管税务机关单独申报退税。
逾期的,生产企业不得申报退税。
申报退税时应填报《出口已使用过的设备退税申报表》,提供正式申报电子数据及下列资料:
①出口货物报关单;
②委托出口的货物,还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明,以及代理出口协议;
③增值税专用发票(抵扣联)或海关进口增值税专用缴款书;
④《出口已使用过的设备折旧情况确认表》;
⑤主管税务机关要求提供的其他资料。
第二十六条生产企业适用免税政策出口货物劳务的申报
1.特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物、出口企业视同出口的适用免税政策的货物劳务,应在出口或销售次月的增值税纳税申报内,向主管税务机关办理增值税、消费税免税申报。
2.其他的适用免税政策的出口货物劳务,生产企业应在货物劳务免税业务发生的次月(按季度进行增值税纳税申报的为次季度),填报《免税出口货物劳务明细表》,提供正式申报电子数据,向主管税务机关办理免税申报手续。
出口货物报关单(委托出口的为代理出口货物证明)等资料留存企业备查。
3.生产企业未在规定期限内申报出口退(免)税或申报开具《代理出口货物证明》,以及已申报增值税退(免)税,却未在规定期限内向税务机关补齐增值税退(免)税凭证的,如果在申报退(免)税截止期限前已确定要实行增值税免税政策的,出口企业可在确定免税的次月的增值税纳税申报期,按前款规定的手续向主管税务机关申报免税。
已经申报免税的,不得再申报出口退(免)税或申报开具代理出口货物证明。
4.对于适用增值税免税政策的出口货物劳务,生产企业可以依照现行增值税有关规定放弃免税,并依照规定缴纳增值税。
适用增值税免税政策的出口货物劳务,生产企业如果放弃免税,实行按内销货物征税的,应向主管税务机关提出书面报告,一旦放弃免税,36个月内不得更改。
5、适用增值税免税政策的出口货物劳务,除特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物、视同出口的货物劳务外,生产企业如果未在规定的纳税申报期内按规定申报免税的,应视同内销货物和加工修理修配劳务征免增值税、消费税,属于内销免税的,除按规定补报免税外,还应接受主管税务机关按《中华人民共和国税收征收管理法》做出的处罚;属于内销征税的,应在免税申报期次月的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费税。
生产企业本年度的出口货物劳务,剔除已申报增值税退(免)税、免税,已按内销征收增值税、消费税,以及已开具代理出口证明的出口货物劳务后的余额,除内销免税货物按前款规定执行外,须在次年6月份的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费税。
第五章特殊业务管理
第二十七条出口视同自产产品的规定
1.视同自产产品的范围:
⑴持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票(善意取得虚开增值税专用发票除外)行为且同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物,可视同自产货物适用增值税退(免)税政策:
①已取得增值税一般纳税人资格。
②已持续经营2年及2年以上。
③纳税信用等级A级。
④上一年度销售额5亿元以上。
⑤外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性。
⑵持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票(善意取得虚开增值税专用发票除外)行为但不能同时符合上一条规定的条件的生产企业,出口的外购货物符合下列条件之一的,可视同自产货物申报适用增值税退(免)税政策:
①同时符合下列条件的外购货物:
a.与本企业生产的货物名称、性能相同。
b.使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用的商标。
c.出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
②与本企业所生产的货物属于配套出口,且出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人的外购货物,符合下列条件之一的:
a.用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
b.不经过本企业加工或组装,出口后能直接与本企业自产货物组合成成套设备的货物。
③经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集团公司,其控股(按照《公司法》第二百一十七条规定的口径执行)的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
④同时符合下列条件的委托加工货物:
a.与本企业生产的货物名称、性能相同,或者是用本企业生产的货物再委托深加工的货物。
b.出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
c.委托方与受托方必须签订委托加工协议,且主要原材料必须由委托方提供,受托方不垫付资金,只收取加工费,开具加工费(含代垫的辅助材料)的增值税专用发票。
⑤用于本企业中标项目下的机电产品。
⑥用于对外承包工程项目下的货物。
⑦用于境外投资的货物。
⑧用于对外援助的货物。
⑨生产自产货物的外购设备和原材料(农产品除外)。
2.视同自产产品的申报
生产企业申报出口视同自产产品时,应报送《出口视同自产产品退(免)税申报审核表》,由各主管税务机关严格审核后作为企业申报出口退(免)税的附列资料。
第二十八条委托出口(代理业务)的规定
1.代理出口货物退(免)税必须符合的条件:
①由委托方办理退(免)税;
②出口货物必须是委托方的自产货物(含视同自产产品);
③必须取得受托方退税机关开具的《代理出口货物证明》;
④无进出口经营权生产企业比照生产企业自营出口货物办理“免、抵、
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