第五章交易性金融资产持有至到期.docx
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第五章交易性金融资产持有至到期
第四章交易性金融资产、持有至到期投资及可供出金融资产
一、思考题
1.如何确定交易性金融资产的初始成本?
2.交易性金融资产持有期间取得的现金股利、债券利息应如何进行账务处理?
3.资产负债表日应如何对交易性金融资产进行计量?
4.简述持有至到期投资的确认。
5.如何确定持有至到期投资的初始成本?
6.简述持有至到期投资后续计量的方法。
7.试述持有至到期投资的重分类。
8.如何确定可供出售金融资产的初始成本?
9.资产负债表日,可供出售金融资产应如何进行计量?
10.试述可供出售金融资产进行减值测试的方法。
11.比较交易性金融资产与可供出售金融资产在初始计量、后续计量、期末计量账务处理上的区别?
二、名词解释
金融工具金融资产交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产公允价值交易费用摊余成本
三、单项选择题
1.企业取得交易性金融资产时,支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利,应记入(D)账户。
A.“财务费用”B.“投资收益”C.“交易性金融资产”D.“应收股利”
2.下列各情况中,表明企业有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的是(A)。
A.企业有足够的财务资源,并不受外部因素影响将投资持有至到期
B.企业没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持
C.受法律的限制,企业难以将该金融资产投资持有至到期
D.受行政法规的限制,企业难以将该金融资产投资持有至到期
3、可供出售金融资产进行后续计量时,除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外,公允价值变动形成的利得,应当直接计入(D)。
(选做题)
A.营业外收入B.投资收益
C.资本公积一--资本溢价D.资本公积——其他资本公积
4、属于外币货币性可供出售金融资产形成的汇兑差额,应当计入(A)。
(选做题)
A.财务费用B.管理费用C.营业支出D.投资收益
5.企业拥有的持有至到期投资,在持有期间一般应当采用(B),按摊余成本计算确认利息收入。
A.直线法B.实际利率法C.加速法D.票面利率法
6.如果某项债券投资不再适合划分为持有至到期投资时,将其重分类为可供出售金融资产,其后,对该某项债券投资应以(B)进行后续计量。
A.账面价值B.公允价值C.摊余价值D.实际价值
7.企业处置持有至到期投资时,按实际收到的金额与该持有至到期投资的账面价值之间的差额计入(B)。
A.利息调整B.投资收益C.营业外收入D.资本公积
8.分期付息、一次还本可供出售的债券投资,资产负债表日计算确定的应收未收利息,应记入(A)账户。
(选做题)
A.“应收利息”B.“可供出售金融资产(应计利息)”
C.“应计利息”D.“可供出售金融资产(利息调整)”
9.企业出售交易性金融资产,在确认出售损益时,应同时将该交易性金融资产原持有期间累计公允价值变动转入(B)账户。
A.“利息收入”B.“投资收益”C.“营业外收入”D.“资本公积”
10.计提减值准备的可供出售金融资产价值以后又得以恢复,如属可供出售债券,下列各项账务处理中正确的是(C)。
A.借:
可供出售金融资产减值准备B.借:
可供出售金融资产减值准备
贷:
资本公积——其他资本公积贷:
公允价值变动损益
C.借:
可供出售金融资产减值准备D.借:
可供出售金融资产减值准备
贷:
资产减值损失贷贷:
投资收益
11.下列各项中,不属于金融资产的是(D)。
A.库存现金B.应收账款C.基金投资D.库存黄金
12.下列阐述中,有关金融资产的重分类正确的是(B)。
A.交易性金融资产可与持有至到期投资之间进行重分类
B.交易性金融资产与可供出售金融资产之间不能进行重分类
C.可供出售金融资产可与持有至到期投资之间随意进行重分类
D.交易性金融资产在符合一定条件时可与持有至到期投资进行重分类
13.甲股份有限公司于2010年5月15日以每股22元(其中包含0.10元已宣告但尚未发放的现金股利)的价格购入丙上市公司股票10万股,并支付交易费用2万元。
甲股份有限公司决定作为交易性金融资产核算。
则购入时,该股票投资的入账价值为(C)万元。
A.222B.221C.219D.220
14.企业将购入的分期付息到期还本债券划分为持有至到期投资后,在持有期间的每一资产负债表日,一般应按(D)计算确认当期投资收益。
A.债券面值和票面利率B.债券面值和实际利率
C.期初摊余成本和票面利率D.期初摊余成本和实际利率
15.企业出售交易性金融资产时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”账户,按该金融资产的成本,贷记“交易性金融资产(成本)"账户,按该项交易性金融资产的公允价值累计变动额,借记或贷记“交易性金融资产(公允价值变动)"账户,按其差额,借记或贷记(B)账户。
A.“公允价值变动损益”B.“投资收益”
C.“其他业务收入”’D.“营业外收入”
16.某企业于2010年1月1日,以110万元的价格购人当日发行的面值为100万元的公司债券,其中债券的买价为108万元,发生交易费用为2万元。
该公司债券票面利率为10%,期限为5年,一次还本付息。
企业准备持有该债券至到期。
则该企业购人该债券时,应记入“持有至到期投资”账户借方金额的为(A)万元。
A.110B.100C.108D.102
17.对于已确认减值损失的可供出售股权投资,在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的,原确认的减值损失应当予以转回计入(C)。
A.资产减值损失B.投资收益C.资本公积D.营业外收入
18.企业初始确认持有至到期投资,应当按照公允价值计量。
该公允价值是(B)。
A.直接归属于购买持有至到期投资新增的外部费用
B.在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额
C.初始确认时,持有至到期投资的评估确认的价值
D.初始确认时,持有至到期投资的暂估价值
19.资产负债表日,可供出售金融资产(债券)的公允价值高于其摊余成本的差额时,账务处理为,借记“可供出售金融资产”账户,贷记(A)账户。
(选做题)
A.“资本公积——其他资本公积”B.“投资收益”
C.“资产减值损失”D.“可供出售金融资产减值准备”
20.在已确认减值损失的金融资产价值恢复时,原确认的减值损失不能通过损益转回的是(C)。
A.持有至到期投资的减值损失B.应收款项的减值损失
C.可供出售权益工具投资的减值损失D.可供出售债务工具投资的减值损失
四、多项选择题
1.下列各项中,构成持有至到期投资初始成本的有(AC)。
A.取得时的持有至到期投资的公允价值
B.取得时的持有至到期投资的账面价值
C..取得时发生的相关交易费用
D.支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息
E.支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利
2.下列各项资产中,属于金融资产的有(ABGDE)。
A.可供出售金融资产B.持有至到期投资
C.交易性金融资产D.应收款项
E.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
3.企业为核算持有至到期投资,应在“持有至到期投资”账户下设置的明细账户有(ABD)。
A.“成本”B.“利息调整”C.“公允价值变动”
D.“应计利息”E.“损益调整”
4.企业在资产负债表日应判断其所持有的金融资产是否发生减值,如发生减值应计提减值准备的有(ABD)。
A.可供出售金融资产B.持有至到期投资C.交易性金融资产D.应收款项
E.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
5.下列情况中,表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期的有(ABCE)。
A.企业持有该金融资产的期限不确定
B.发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会等情况时将出售该金融资产
C.该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿
D.企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售
E.发生投资收益率变化、外汇风险变化等情况时将出售该金融资产
6.下列各项中,表明持有至到期投资发生减值的客观证据有(ABCDE)。
A.发行方发生严重财务困难
B.因发行方发生重大财务困难,该金融资产无法在活跃市场继续交易
C.债务人违反了合同条款或逾期偿付利息或本金
D.债务人很可能倒闭E.债务人进行其他财务重组事项
7.下列各项中,属于企业取得持有至到期投资时发生的相关交易费用有(AB)。
A.购买持有至到期债券投资支付给代理机构的手续费
B.购买持有至到期债券投资支付给代理机构的佣金
C.购买持有至到期债券投资的溢价
D.购买持有至到期债券投资的折价
E.购买持有至到期债券投资的支付给咨询公司的佣金
8、下列各项中,构成可供出售金融资产初始成本的有(A)。
(选做题)
A.取得时的可供出售金融资产的公允价值
B.取得时的可供出售金融资产的账面价值
C.取得可供出售金融资产时发生的相关交易费用
D.支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息
E.支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利
9.下列各项中,会引起交易性金融资产账面余额发生变化的有(BCD)。
A.收到购入时计入应收项目的交易性金融资产的利息
B.期末交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额
C.期末交易性金融资产公允价值低于其账面余额的差额
D.出售交易性金融资产
E.收到持有期间的交易性金融资产的利息
10.企业为核算交易目的持有的债券投资、股票投资等交易性金融资产的公允价值,应在“交易性金融资产”账户下设置的明细账户有(AC)。
A.“成本”B.“利息调整”C.“公允价值变动”
D.“应计利息”E.“损益调整”
11.企业将某项金融资产划分为持有至到期投资,应同时符合的条件有(ABD)。
A.到期日固定、回收金额固定或可确定B.有明确意图持有至到期
C.必须持有至到期D.有能力持有至到期
E.为可供出售的非衍生金融资产
12.持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量。
确定该摊余成本时应考虑的因素有(ABDE)。
A.该持有至到期投资的初始确认金额
B.该持有至到期投资已收回的本金
C.该持有至到期投资初始确认金额与到期日金额之间的差额
D.该持有至到期投资采用实际利率法摊销形成的累计摊销额
E.该持有至到期投资的实际利率
13.资产负债表日,企业应对持有至到期投资检查,其中对于单项金额不重大的进行减值测试时可根据信用风险特征采用的测试方法有(AC)测试。
A.逐项单独B.合并计量C.组合减值D.总体减值
E.随意计量
14.下列各项中,属于金融资产的有(ABCD)。
A.库存现金B.应收账款C.债权投资D.股权投资
E.基金投资
15.下列关于金融资产重分类说法中不正确的有(BDE)。
A.交易性金融资产不能重分类为持有至到期投资
B.交易性金融资产可以重分类为持有至到期投资
C.持有至到期投资不能重分类为交易性金融资产
D.持有至到期投资可以重分类为交易性金融资产
E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产
16.金融资产初始计量时,其发生的交易费用处理正确的有(ABC)。
A.取得交易性金融资产时发生的相关交易费用,应当直接专人期损益
B.取得可供出售金融资产时发生的相关交易费用,应当计入初始确认金额
C.取得持有至到期投资时发生的相关交易费用,应当计入初始确认金额
D.取得交易性金融资产时发生的相关交易费用,应当计入初始确认金额
E.取得可供出售金融资产时发生的相关交易费用,应当直接计入当期损益
17.交易费用是指可直接归属于购买金融资产新增的外部费用,包括(ABC)。
A.支付给代理机构手续费B.支付给券商等的佣金
C.支付给咨询公司的手续费D.债券溢价E.融资费用
18.下列各项中,属于持有至到期投资发生减值的客观证据有(ABCE)。
A.发行方发生严重财务困难
B.发行方违反了合同条款,无法偿付利息
C.因发行方发生重大财务困难,该金融资产无法在活跃市场继续交易
D.发行方不准备偿还本金
E.发行方很可能倒闭或进行其他财务重组
19.下列各项中,不属于持有至到期投资后续计量的计量方法有(ABDE)。
A.历史成本B.成本与市价孰低C.摊余成本D.现值E.重置成本
20.持有至到期投资的摊余成本是指其初始确认金额经下列(ABCD)调整后的结果。
A.扣除已收回的本金
B.减去采用实际利率法将该初始确认金额大于到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额
C.扣除已发生的减值损失
D.加上采用实际利率法将该初始确认金额小于到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额
E.加上已收回的本金
五、判断题
1.企业取得交易性金融资产时,发生的相关交易费用应当在发生时直接计人当期的财务费用。
(×)
2.资产负债表日,企业应当根据持有至到期投资的公允价值调整其账面价值,并确定当期公允价值的变动损益。
(×)
3.企业在持有至到期投资持有期间内,收到发放的现金股利应冲减应收股利。
(×)
4.企业持有期限在1年以内并有活跃市场的债券投资,如符合持有至到期投资的条件,也可将其划分为持有至到期投资。
(√)
5.企业在初始确认时将某金融资产划分为交易性金融资产后,不能重分类为其他类金融资产;但其他类金融资产能重分类为交易性金融资产。
(×)
6.企业初始确认交易性金融资产、持有至到期投资或可供出售金融资产,应当按照公允价值计量。
交易费用是否应计人该项金融资产的初始入账金额取决于其分类。
(√)
7.可供出售金融资产发生减值时,即使该金融资产没有终止确认,原直接计入当期损益的因公允价值下降形成的累计损失,应当予以转出,计入资本公积。
(×)
8.终止确认是企业将其持有的某项金融资产从企业的账户内予以转销,但仍应在资产负债表内予以反映。
(×)
9.企业持有的持有至到期投资,在持有期间如经计算确定的实际利率与债券票面利率差异较小的,可按债券票面利率计算确认利息收入,但应将利息收入计入资本公积。
(×)
10.企业在持有交易性金融资产期间,应在每一资产负债表日,对交易性金融资产逐项进行减值测试,当其账面价值大于预计未来现金流量现值时,应将减记的金额确认为资产减值损失。
(×)
11.交易性金融资产的期末借方余额应该等于交易性金融资产的公允价值。
(√)
12.交易性金融资产与其他三类资产之间不能进行重分类;而持有至到期投资在满足规定的条件时,可与其他三类资产之间进行重分类。
(×)
13.企业取得交易性金融资产的目的,主要是为了近期内出售。
(√)
14、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资,如果为了近期内出售则在取得时可以指定为交易性金融资产。
(×)
15.企业取得交易性金融资产支付的交易费用,应记入当期的“投资收益”账户,支付的价款中包含的应收利息,应记入“应收利息”账户。
(√)
16.从投资者角度看,如果不考虑其他条件,在将某项投资划分为持有至到期投资时应当充分考虑可能存在的发行方重大支付风险。
(×)
17.企业购入的股票投资没有固定的到期日,但如企业管理层决定持有5年,则可以将购入的股票投资划分为持有至到期投资。
(×)
18.金融资产在初始确认时分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项及可供出售金融资产。
上述分类一经确定,不得变更。
(×)
19.企业确认的可供出售金融资产,期末应当采用成本与市价孰高法计量。
(×)
20.“可供出售金融资产”账户期末借方余额,反映企业可供出售金融资产的公允价值。
(×)
六、业务题
【业务题一】
(一)目的练习交易性金融资产的核算。
(二)资料2009年3月2日,甲公司以支付银行存款从二级市场购人A公司股票500000股,每股市价为8元,另支付手续费80000元,甲公司将其划分为交易性金融资产,且持有A公司股权后对其无重大影响。
2009年6月30日,该股票每股市价为7元;2009年8月10日,A公司宣告分派现金股利,每股0.10元;8月20日,甲公司收到A公司分派的现金股利。
至2009年12月31日,甲公司仍持有该股票,期末该股票每股市价为8、2元。
2010年2月8日,以4900000元出售该股票。
假定,甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
(三)要求根据上述资料,编制甲公司各年的会计分录,并计算该交易性金融资产的累计损益。
1.编制甲公司经济业务的会计分录:
(1)2009年3月2日,购人时:
借:
交易性金融资产——A公司股票(成本)4000000
投资收益80000
贷:
银行存款4080000
(2)2009年6月30日,确认公允价值变动一500000元(500000×7-4000000)时:
借:
公允价值变动损益500000
贷:
交易性金融资产——A公司股票(公允价值变动)500000
(3)2009年8月10日,A公司宣告分派现金股利,甲公司确认50000元(500000×0.10)时:
借:
应收股利50000
贷:
投资收益50000
(4)2009年8月20日,收到股利时:
借:
银行存款50000
贷:
应收股利50000
(5)2009年12月31日,确认公允价值变动600000元(500000×8.2—3500000)时:
借:
交易性金融资产——A公司股票(公允价值变动)600000
贷:
公允价值变动损益600000
(6)2010年2月8日,处置时:
借:
银行存款4900000
公允价值变动损益100000
贷:
交易性金融资产——A公司股票(成本)4000000
交易性金融资产——A公司股票(公允价值变动)100000
投资收益900000
2.计算该交易性金融资产的累计损益:
该交易性金融资产的累计损益=一80000+50000+900000=870000(元)
【业务题二】
(一)目的练习交易性金融资产的核算。
(二)资料2009年7月5日,甲公司支付价款1200000元从二级市场购入C公司股票100000股,每股市价为12元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.30元),另支付手续费10000元,甲公司将其划分为交易性金融资产,且持有C公司股权后对其无重大影响。
2009年7月20日,收到C公司发放的现金股利。
2009年12月31日,该股票每股市价为12.5元。
(三)要求根据上述资料,编制甲公司购入该股票、收到现金股利及2009年年末相关的会计分录。
1.2009年7月5日,购人时:
借:
交易性金融资产——C.公司股票(成本)1170000
应收股利30000
投资收益10000
贷:
银行存款1210000
2.2009年7月20日,收到发放的现金股利时:
借:
银行款30000
贷:
应收股利30000
3.2009年12月31日,确认公允价值变动80000元(100000×12.5—1170000)时:
借:
交易性金融资产——C.公司股票(公允价值变动)80000
贷:
公允价值变动损益80000
【业务题三】
(一)目的练习交易性金融资产的核算。
(二)资料2009年1月1日,乙公司从二级市场购入H公司发行的债券,支付价款110000元,其中包括已到付息期但尚未领取的利息5000元,另发生交易费用1000元。
该债券面值100000元,剩余期限为2年,票面年利率为5%,次年1月3日支付上年利息。
购入后,乙公司管理当局决定不准备持有该债券到期,并将其划分为交易性金融资产。
2009年1月3日,收到该债券上年利息5000元;2009年12月31日,该债券不含利息的公允价值为120000元。
2010年1月3日,收到该债券2011年利息;2010年2月1日,乙公司将该债券出售,取得价款170000元。
假定不考虑其他因素。
(三)要求根据上述资料,编制乙公司相关的会计分录。
1.2009年1月1日,购入债券时:
借:
交易性金融资产——H公司债券(成本)105000
应收利息5000
投资收益1000
贷:
银行存款111000
2.2009年1月3日,收到该债券上年利息时:
借:
银行存款5000
贷:
应收利息5000
3.2009年12月31日,确认该债券公允价值变动和投资收益时:
借:
交易性金融资产——H公司债券(公允价值变动)15000
贷:
公允价值变动损益15000
借:
应收利息5000
贷:
投资收益5000
4.2010年1月3日,收到该债券上年利息时:
借:
银行存款5000
贷:
应收利息5000
5.2010年2月1日,出售该债券时:
借:
银行存款170000
贷:
交易性金融资产——H公司债券(成本)105000
交易性金融资产——H公司债券(公允价值变动)15000
投资收益50000
借:
公允价值变动损益15000
贷:
投资收益15000
【业务题四】
(一)目的练习交易性金融资产的核算。
(二)资料2009年1月1日,中兴公司以325000元购入乙公司2008年1月1日发行的3年期债券,票面利率5%,债券面值为300000元,分期付息、到期一次还本,该债券于每年1月5日支付上年债券利息。
中兴公司购人时另支付相关交易税费2000元。
购入后,中兴公司不准备长期持有,决定将该债券划分为交易性金融资产。
2009年1月5日,收到乙公司发放的上年债券利息。
2009年12月31日,该债券的市场交易价为340000元。
2010年1月5日,收到乙公司发放的上年债券利息。
2010年6月30日,中兴公司因生产经营急需资金,出售所持有的乙公司债券的60%,取得出售收入210000元。
2010年12月31日,该债券的市场交易价为126000元。
2011年1月1日,乙公司债券到期,中兴公司收回剩余债券的本金和利息。
(三)要求根据上述资料,编制中兴公司各年有关该债券的会计分录。
1.2009年1月1日,购人乙公司债券时:
借:
交易性金融资产——乙公司债券(成本)310000
应收利息——乙公司15000
投资收益2000
贷:
银行存款327000
2.2009年1月5日,收到债券利息时:
借:
银行存款15000
贷:
应收利息——乙公司15000
3.2009年12月31日,计算债券利息时:
借:
应收利息——乙公司15000
贷:
投资收益15000
4.2009年12月31日,确认公允价值变动损益时:
借:
交易性金融资产——乙公司债券(公允价值变动)30000
贷:
公允价值变动损益30000
5.2010年1月5日,收到债券利息时:
借:
银行存款15000
贷:
应收利息——乙公司15000
6.2010年6月30日,出售债券6
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