中级会计实务笔记讲义解析.docx
- 文档编号:2773186
- 上传时间:2022-11-15
- 格式:DOCX
- 页数:47
- 大小:57.35KB
中级会计实务笔记讲义解析.docx
《中级会计实务笔记讲义解析.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《中级会计实务笔记讲义解析.docx(47页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
中级会计实务笔记讲义解析
中级会计实务讲义
第一章总论
一、会计
管理会计(将来时)
企业会计→权责发生制
财务会计(过去时)行政单位:
收付实现制
预算会计→事业单位:
事业活动(收付实现制)
经营活动(权责发生制)
非营利组织:
权责发生制
二、财务目标
1、目标:
为决策者提供有用的财务信息,为决策者提供帮助。
2、两种观点:
⑴受托责任观:
更多强调可靠性,按照历史成本计价,站在经营者角度。
⑵决策有用观:
更多强调相关性(有用),采用其他的计量方法,站在投资者角度。
3、使用人:
⑴投资者⑵债权人⑶政府(工商、税务、银行、财政、证监会、保监会)⑷社会公众
三、会议基本假设(4个):
是会计确认、计量、报告的基础
确认→确定认可,是不是收入
计量→计算、量化、是多少
报告→反映主营业务收→营业收入
假设
基本含义
具体内容
会计主体“人”
会计所服务的特定单位或组织(不是投资者),空间范围
总公司与分公司、母公司、子公司、集团
会计主体>法律主体
会计主体不一定是法律主体,但法律主体一定是会计主体。
持续经营
假设企业长生不老,不会破产清算
固定资产进行历史成本和折旧的基础
附注说明持续经营能力
会计分期
人为划分核算的区间段
会计年度=1年
会计中期<1年
货币计量
以货币作为统一的度量(实物量度、劳动量度)
记账本位币:
一般是人民币
外币:
记账本位币以外的货币
四、会计基础
收付实现制
1、会计确认基础:
权责发生制
历史成本计价
重置成本
2、会计计量基础:
可变现净值
现值
公允价值
计量基础
含义
举例
历史成本
(实际成本)
取得或制造所需要发生的各项支出
通常情况下采用
固定资产购进时买价及相关杂费作为入账价值
重置成本
(现行成本)
按当前条件重新取得,同样资产所需支出
⑴存货盘盈
⑵固定资产盘盈
可变现净值
将其变现后获得的净价值
⑴存货的期末计价
⑵资产减值时,可收回金额的确定
现值(P)
未来现金流量折算为现在的价值
⑴固定资产以分期付款方式取得
⑵无形资产以分期付款方式取得
⑶分期收款方式实现的销售收入
⑷固定资产的弃置费用
⑸资产减值中未来现金流量的现值⑹融资租入的固定资产入账价值,要考虑最低租赁付款额的现值
公允价值
(市价)
在公平交易中双方自愿进行交换的价值
⑴交易性金融资产
⑵可供出售的金融资产
⑶公允价值计价的投资性房地产
⑷股份支付
⑸生物资产
例:
下列项目中,期末采用公允价值计量的有(BD)
A、商誉B、交易性金融资产C、无形资产D、可供出售金融资产
五、会计信息质量要求(8个,无权责发生制)
1、可靠性:
真实、受托责任目标、是会计的灵魂
2、相关性:
有用性、决策有用目标,相关性以可靠性为基础
3、可理解性:
4、可比性:
横向可比→同一时期,不同企业(可比性)
纵向可比→同一企业,不同时期(一贯性)
5、实质重于形式:
经济实质、法律形式
⑴融资租入固定资产
⑵售后回购不确认收入
⑶售后租回不确认收入
⑷分期付款购买商品
⑸长期股权投资中,控制、共同控制、重大影响判断标准
6、重要性:
通过性质、金额大小来判断
7、谨慎性:
不高估资产、收入和利润,不低估负债、费用和亏损
或有资产:
基本确定
或有负债:
很可能
⑴减值准备的计提
⑵固定资产、无形资产加速折旧摊销
⑶预计负债的确认
基本确定:
95%<X<100%可能:
5%<X≤50%
很可能:
50%<X≤95%极小可能:
0<X≤5%
⑷递延所得税资产确认
⑸无法估计销售退回可能性
8、及时性:
收集、处理、报告及时
例:
下列属于实质重于形式原则的有(AC)
A、商品销售后以固定的价格回购,不确认收入
B、单位金额不重大的金融资产合并进行减值测试(重要性)
C、将融资租入的固定资产视同企业的资产入账
D、企业会计准则于2007年1月在所有上市公司执行(可比性)
六、会计要素
资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润
七、利得和损失
利得记入当期损益:
营业外收入
记入所有者权益:
资本公积—其他资本公积(贷方)
非日常活动/偶然活动
记入当期损益:
营业外支出
损失记入所有者权益:
资本公积—其他资本公积(借方)
收入
日常活动
费用
例:
下列关于会计要素表述中正确的是(B)
A、负债的特征这一是企业承担的潜在义务
B、资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益
C、利润是企业一定期内收入减去费用后的净额
D、收入是所有导致所有者权益增加经济利益的总流入
例:
企业发生的各项利得或损失均应记入当期损益(×)
要素名称
定义
构成
特征
确认条件
资产
过去、拥有或控制
经济利益的经济资源
流动资产<1年
非流动资产>1年
①预期经济利益
②拥有或控制
③过去时
①很可能流入
②成本或价值能可靠计量
负债
过去、经济利益流出的现时义务(义务包括现时义务、潜在义务)现时义务又包括推定义务
流动负债
非流动负债
①承担的现时义务
②经济利润流出企业
③过去时
①经济利润很可能流出企业
②能可靠计量
所有者权益
资产减去负债后由所有者享有的剩余权益
股本
资本公积—股本溢价
—其他资本公积
留存收益:
盈余公积10%
未分配利润90%
/
①依赖资产、负债确认
②价值可靠计量
收入
日常活动,最终会导致所有者权益上升,与所有者投入无关的经济利益总流入
主营业务收入
其他业务收入
商品销售收入
提供劳务收入
让渡资产使用权收入
①日常
②与投入资本无关
③最终导致所有者权益增加
①经济利润很可能流入
②会导致资产的增加,负债的减少
③流入额能可靠计量
费用
日常活动,最终会导致所有者权益减少,与向所有者投资分配无关的经济利益总流出
成本费用
期间费用
①日常
②与分配利润无关
③最终导致所有者权益减少
①经济利润很可能流出
②会导致资产的减少,负债的增加
③流出额能可靠计量
利润
企业在一定的会计期间的经营成果
收入
费用
记入当期损益的利得
记入当期损益的损失
/
同收入、费用
第二章存货
一、存货的概念
1、定义:
存放在企业货物
2、特征:
⑴持有目的:
生产领用、出售、出租、管理耗用
⑵持有时间:
≤1年
⑶在生产耗用中可能改变实物形态
3、确认条件:
⑴很可能流入企业⑵价值可靠计量
4、内容:
购进:
材料采购、在途物资、材料成本差异、原材料、周转材料(包装物、低值易耗品)
加工:
生产成本、制造费用、委托加工物资
销售:
库存商品、发出商品、分期收款发出商品、委托代销商品、存货跌价准备
不包括:
⑴工程物资:
房屋、建筑物(含税)
生产线、生产用机器(不含税)
⑵代其他企业保管的存货
二、存货的增加业务
1、外购原材料、周转材料
入账价值
项目
包括
不包括
买价
发票金额
相关税金
①不能抵扣的进项;②进口关税、消费税;③城建税、教育费附加;④资源税
一般纳税人取得专票,取得认证
相关杂费
①运输费;
②装卸、保管、包装、仓储费;
③运输途中的合理损耗;
④入库前的挑选费
7%作进项
非正常损耗
入库后的挑选、整理、押金
商品流通企业进货费用:
⑴记入存货的采购成本
已售:
转入主营业务成本
⑵先归集→期末
未售:
转入存货的成本
⑶金额小→记入当期损益的销售费用
例:
一般纳税人购原材料200公斤,货款6000元,增值税1020元,保险费350元,入库前的挑选整理费用130元,入库时短缺10%属合理损耗,问入库的单位成本是(D)
A、32.4B、33.33C、35.28D、36
2、委托加工物资取得存货
材料的成本+加工费+运输费+税费
⑴发出材料
借:
委托加工物资
贷:
原材料
⑵支付往返的运输费
借:
委托加工物资
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
⑶支付加工费
借:
委托加工物资
贷:
银行存款
⑷支付相关的税费
税种
允许抵扣不作成本
不允许抵扣作成本
增值税
一般纳税人:
加工费×17%
借:
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
借:
委托加工物资
贷:
银行存款
消费税
继续生产应税消费品
借:
应交税费—应交消费税
贷:
银行存款
用于销售
借:
委托加工物资
贷:
银行存款
组成计税价格=材料成本+加工费+消费税
=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)
⑸加工收回
借:
原材料
库存商品
贷:
委托加工物资
3、自制:
材料成本+加工费用+其他成本
4、接受投资(协议价,不公允的按公允价)
借:
原材料
库存商品
贷:
股本
资本公积—股本溢价
5、接受捐赠
借:
原材料
库存商品
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
营业外收入
6、提供劳务取得
按照劳务的直接成本+其他直接费用+该存货的间接费用
7、非货币资产交换(以物换物)
8、债务重组
9、企业合并取得
三、存货的期末计价
1、计量原则:
成本与可变现净值孰低法
2、相关概念
成本:
取得时的实际成本(账面余额)
可变现净值=市场价(合同价)—至完工时发生的成本—预计的销售费用—预计的税金
3、确认可变现净值时考虑的因素:
⑴售价要有确凿的证据
⑵原材料直接出售
原材料(加工)→库存商品→出售
⑶日后事项
4、可变现净值确定
库存商品:
合同部分:
合同价(合同单价×合同数量)—销售费用—相关税金
无合同部分:
市场价(市场单价×数量)—销售费用—相关税金
部分合同、部分无合同:
分别按有合同、无合同进行处理
原材料:
直接出售:
同库存商品,合同价/市场价—销售费用—相关税金
生产成库存商品后出售:
库存商品成本=原材料实际成本+进一步加工费用
库存商品可变现净值=合同价/市场价—销售费用—相关税金
只有成本大于可变现净值时,才考虑材料是否减值
材料实际成本:
历史成本
材料的可变现净值=库存商品的合同价/市场价—进一步加工成本—销售费用—相关税金
总结:
①库存商品成本>可变现净值
材料成本>可变现净值计提减值
②库存商品成本>可变现净值
材料成本<可变现净值不计提减值
③库存商品成本<可变现净值
材料成本>可变现净值不计提减值
④库存商品成本<可变现净值
材料成本<可变现净值不计提减值
5、计提存货的减值方法
⑴按单项存货计提:
最精确,最复杂
⑵对数量多、单价低、经济环境、法律环境、市场环境相同,具有同等的风险和报酬,可以合并按类别计提
单项计提减值≥按类别计提的减值
6、减值迹象的判断
部分的减值:
①该存货的市场价格持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望;
②企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格
③企业因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该原材料的市场价格又低于其账面成本;
④因企业所提供的商品或劳务过
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 中级会计 实务 笔记 讲义 解析
![提示](https://static.bdocx.com/images/bang_tan.gif)