注册会计师章节练习附答案解析注会《会计》第二十章.docx
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注册会计师章节练习附答案解析注会《会计》第二十章
1
下列各项中,在计算应纳税所得额时应当纳税调减的是( )。
A.计提固定资产减值准备
B.行政性罚款支出
C.发生的业务招待费税法上不允许扣除部分
D.确认国债利息收入
[参考答案]D
[答案解析]
选项A、B和C,在计算应纳税所得额时应当纳税调增。
选项D国债利息属于免税收入,计算当期应交所得税时纳税调减。
2
下列各项负债中,计税基础为零的是( )。
A.因欠税产生的应交税款滞纳金
B.因购入存货形成的应付账款
C.因确认保修费用形成的预计负债
D.为职工计提的应付养老保险金
[参考答案]C
[答案解析]
解析:
负债的计税基础=负债账面价值-未来期间可以税前列支的金额。
选项C,企业因保修费用确认的预计负债,税法允许在以后实际发生时税前列支,即该预计负债的计税基础=账面价值-未来期间可以税前列支的金额=0;选项D,为职工计提的应付养老保险金按照《企业所得税法实施条例》第三十五条规定在计提的当期就是允许扣除的,所以未来期间可以扣除的金额为0,因此计税基础等于账面价值。
3
下列各项资产和负债中,因账面价值与计税基础一致不会形成暂时性差异的是( )。
A.使用寿命不确定的无形资产
B.已计提减值准备的固定资产
C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产
D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金
[参考答案]D
[答案解析]
解析:
选项A,使用寿命不确定的无形资产在会计上不摊销,但税法规定会按一定方法进行摊销,会形成暂时性差异;选项B,企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认,不允许税前扣除,会形成暂时性差异;选项C,交易性金融资产持有期间公允价值的变动在实际发生前税法上也不承认,会形成暂时性差异;选项D,因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金税法不允许扣除,负债的账面价值与计税基础相等,不会形成暂时性差异。
4
甲公司适用的所得税税率为25%,2016年末,甲公司持有乙公司30%股权并具有重大影响,采用权益法核算,其初始投资成本为1000万元。
截至2016年12月31日,甲公司该股权投资的账面价值为1900万元,其中,因乙公司2016年实现净利润,甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值300万元,因乙公司持有的可供出售金融资产公允价值变动增加的其他综合收益,甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值80万元,其他长期股权投资账面价值的调整系按持股比例计算享有乙公司以前年度的净利润。
甲公司计划于2017年出售该项股权投资,出售计划已经股东大会批准,预计2017年2月办理完毕相关资产过户手续,售价为2600万元。
2016年12月31日,甲公司将其划分为持有待售非流动资产。
税法规定,居民企业间的股息、红利免税。
甲公司2016年末有关所得税的会计处理中,不正确的是( )。
A.长期股权投资的账面价值为1900万元、计税基础为1000万元
B.确认递延所得税负债95万元
C.确认递延所得税费用95万元
D.确认其他综合收益-20万元
[参考答案]C
[答案解析]
解析:
长期股权投资的账面价值=1900(万元),计税基础=1000(万元);账面价值与计税基础的差异形成应纳税暂时性差异,需要确认递延所得税负债;理由:
甲公司计划于2017年出售该项股权投资,且股东大会已经批准,因此需要确认递延所得税。
2016年递延所得税负债=(300+80)×25%=95(万元)。
借:
所得税费用 (300×25%)75
其他综合收益(80×25%)20
贷:
递延所得税负债 95
5
甲公司2014年12月31日购入一台价值500万元的设备,预计使用年限为5年,无残值,采用年限平均法计提折旧,税法规定采用双倍余额递减法按5年计提折旧。
各年实现的利润总额均为1000万元,适用的所得税税率为25%。
不考虑其他因素,下列有关甲公司所得税的会计处理中,不正确的是( )。
A.2015年末应确认递延所得税负债25万元
B.2016年末累计产生的应纳税暂时性差异为120万元
C.2016年确认的递延所得税费用为5万元
D.2016年利润表确认的所得税费用为5万元
[参考答案]D
[答案解析]
解析:
2015年年末,固定资产账面价值=500-500/5=400(万元);计税基础=500-500×2/5=300(万元);应确认的递延所得税负债=(400-300)=100×25%=25(万元)。
2016年年末,账面价值=500-500/5×2=300(万元);计税基础=300-300×2/5=180(万元);资产账面价值大于计税基础,累计产生应纳税暂时性差异120万元;递延所得税负债余额=120×25%=30(万元);递延所得税负债发生额=30-25=5(万元),即应确认递延所得税费用5万元。
因不存在非暂时性差异等特殊因素,2016年应确认的所得税费用=1000×25%=250(万元)。
6
甲公司2019年有关业务资料如下:
(1)2019年当期发生研发支出1000万元,其中应予资本化形成无形资产的金额为600万元。
2019年7月1日研发的无形资产达到预定可使用状态,预计使用年限为10年(与税法规定相同),采用直线法摊销(与税法规定相同)。
税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的75%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的175%摊销;
(2)甲公司2019年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。
税法规定,因债务担保发生的支出不得税前列支;(3)甲公司2019年实现税前利润1000万元。
下列有关所得税会计处理的表述中,不正确的是( )。
A.2019年末产生可抵扣暂时性差异427.5万元
B.应确认递延所得税资产71.25万元
C.应交所得税为194.38万元
D.所得税费用为194.38万元
[参考答案]B
[答案解析]
解析:
选项A,无形资产账面价值=600-600/10×6/12=570(万元),计税基础=600×175%-600×175%/10×6/12=997.5(万元),资产的账面价值570万元小于资产的计税基础997.5万元,产生可抵扣暂时性差异427.5万元;预计负债的账面价值=100(万元),预计负债的计税基础=账面价值100-未来期间可税前扣除的金额0(因为税法不允许抵扣债务担保损失)=100(万元),故无暂时性差异,所以可抵扣暂时性差异为427.5万元;选项B,研发支出形成的无形资产虽然产生可抵扣暂时性差异,但不确认递延所得税;因债务担保形成的预计负债不产生暂时性差异,也不确认递延所得税;选项C,应交所得税=(1000-400×75%-600*75%/10/2+100)×25%=194.38(万元);选项D,因为不存在需要确认递延所得税的暂时性差异,所以所得税费用等于应交所得税,为194.38万元。
7
AS公司属于高新技术企业,适用的所得税税率为15%,2016年12月31日预计2016年以后不再属于高新技术企业,且所得税税率将变更为25%。
与所得税有关的资料如下:
(1)2016年1月1日期初余额资料:
递延所得税负债期初余额为30万元(即因上年交易性金融资产产生应纳税暂时性差异200万元而确认的);递延所得税资产期初余额为13.5万元(即因上年预计负债产生可抵扣暂时性差异90万元而确认的);
(2)2016年12月31日期末余额资料:
交易性金融资产账面价值为1500万元,计税基础为1000万元;预计负债账面价值为100万元,计税基础为0;(3)除上述项目外,AS公司其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异。
AS公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异;(4)2016年税前会计利润为1000万元。
2016年12月31日AS公司所做的所得税相关的会计处理中,不正确的是( )。
A.当期所得税费用为106.5万元
B.递延所得税费用为83.5万元
C.所得税费用为150万元
D.应交所得税为106.5万元
[参考答案]C
[答案解析]
解析:
选项AD,当期所得税费用,即应交所得税=[1000-(500-200)+(100-90)]×15%=106.5(万元);选项B,递延所得税负债发生额=500×25%-30=95(万元),递延所得税资产发生额=100×25%-13.5=11.5(万元),递延所得税费用=95-11.5=83.5(万元);选项C,所得税费用=106.5+83.5=190(万元)。
【思路点拨】所得税费用由当期所得税费用即当期应交所得税和递延所得税费用构成。
8
A公司适用的所得税税率为25%。
有关房屋对外出租资料如下:
A公司于2015年1月1日将其某自用房屋用于对外出租,该房屋的成本为750万元,预计使用年限为20年。
转为投资性房地产之前,已使用4年,企业按照年限平均法计提折旧,预计净残值为零。
转换日该房屋的公允价值等于账面价值,均为600万元。
转为投资性房地产核算后,能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值,A公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。
该项投资性房地产在2015年12月31日的公允价值为900万元。
2015年税前会计利润为1000万元。
税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额,待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。
假定不存在其他差异。
下列有关A公司2015年12月31日所得税的会计处理中,不正确的是( )。
A.2015年末“递延所得税负债”余额为84.375万元
B.2015年应确认的递延所得税费用为84.375万元
C.2015年应交所得税为250万元
D.2015年所得税费用为250万元
[参考答案]C
[答案解析]
解析:
2015年年末投资性房地产账面价值=900(万元);计税基础=750-750÷20×5=562.5(万元);应纳税暂时性差异=900-562.5=337.5(万元);2015年年末“递延所得税负债”余额=337.5×25%=84.375(万元);2015年年末“递延所得税负债”发生额=84.375-0=84.375(万元);2015年应交所得税=(1000-300-750÷20)×25%=165.625(万元);2015年所得税费用=165.625+84.375=250(万元),所以选项C错误。
9
甲公司适用的企业所得税税率为25%。
2015年甲公司购入某公司债券并分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,初始入账价值为1000万元,2015年末该金融的公允价值为800万元。
2016年年末该金融资产的公允价值为700万元,2015年度利润总额为5000万元,2016年度利润总额为6000万元。
甲公司所得税会计处理表述正确的是( )。
A.2016应交所得税为1525万元
B.2016年递延所得税资产发生额为25万元
C.2015应交所得税为1300万元
D.2016年末递延所得税资产余额为25万元
[参考答案]B
[答案解析]
解析:
选项A:
2016年应交所得税=6000*25%=1500万元,选项C:
2015年应交所得税=5000*25%=1250万元。
公允价值的变动计入其他综合收益,不影响对应交税费的调整。
选项B:
2016年递延所得税资产发生额=(800-700)*25%=25万元,选项D:
2016年末递延所得税资产期末余额=300*25%=75万元。
10
甲公司适用的所得税税率为25%。
2016年甲公司实现利润总额1050万元,永久性差异资料如下:
2016年收到的按照票面利率计算国债利息收入56万元,按照实际利率计算国债实际利息收入50万元;因违反环保法规被环保部门处以罚款100万元。
暂时性差异资料如下:
年初递延所得税负债余额为100万元,年末余额为125万元,上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异;年初递延所得税资产余额为150万元,年末余额为200万元,上述递延所得税资产均产生于交易性金融资产账面价值与计税基础的差异。
不考虑其他因素,甲公司2016年计算的所得税费用是( )。
A.262.5万元
B.287.5万元
C.275万元
D.300万元
[参考答案]C
[答案解析]
解析:
甲公司2016年的所得税费用=(1050-50+100-25/25%+50/25%)×25%+(25-50)=275(万元)。
快速计算:
1050×25%+永久性差异(-50+100)×25%=262.5+12.5=275(万元)
11
甲公司于2×14年12月31日取得某项固定资产,其初始入账价值为600万元,预计使用年限为5年,采用年数总和法计提折旧,预计净残值为0。
税法规定对于该项固定资产采用年限平均法计提折旧,折旧年限、预计净残值与会计规定相同。
下列关于该项固定资产2×15年12月31日产生暂时性差异的表述中正确的是()。
A.产生应纳税暂时性差异80万元
B.产生可抵扣暂时性差异80万元
C.产生可抵扣暂时性差异40万元
D.不产生暂时性差异
[参考答案]B
[答案解析]
解析:
2×15年12月31日,该项固定资产的账面价值=600-600×5/(1+2+3+4+5)=400(万元),计税基础=600-600/5=480(万元),资产的账面价值小于计税基础,产生可抵扣暂时性差异80万元。
12
甲公司适用的所得税税率为25%。
甲公司2×19年分别销售A、B产品1万件和2万件,销售单价分别为100元和50元。
甲公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务,预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%-8%之间,且在该区间各种概率发生的可能性相同。
2×19年实际发生保修费5万元,2×19年1月1日预计负债的年初数为3万元。
税法规定,与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除,则甲公司2×19年年末因该事项确认的递延所得税资产余额为()万元。
A.2
B.3.25
C.5
D.0
[参考答案]A
[答案解析]
答案:
A
13
大海股份有限公司(以下简称“大海公司”)适用的所得税税率为25%,期末对存货采用成本与可变现净值孰低计量。
2×13年12月31日,大海公司库存A产品40件,每件成本为4万元,账面成本总额为160万元,其中16件已与乙公司签订有不可撤销的销售合同,销售价格为每件4.4万元,其余A产品未签订销售合同。
A产品2×13年12月31日的市场价格为每件4.08万元,预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金为0.2万元。
则大海公司该存货期末对净利润的影响金额为()万元。
A.2.88
B.0
C.3.12
D.2.16
[参考答案]D
[答案解析]
解析:
有销售合同部分:
A产品可变现净值=16×(4.4-0.2)=67.2(万元),成本=16×4=64(万元),这部分存货不需计提存货跌价准备,这部分A产品账面价值为64万元。
超过合同数量部分:
A产品可变现净值=24×(4.08-0.2)=93.12(万元),成本=24×4=96(万元),这部分存货需计提的存货跌价准备=96-93.12=2.88(万元),因此,大海公司该存货期末对净利润的影响金额=2.88×(1-25%)=2.16(万元)。
14
A公司2×15年发生了1200万元广告费支出,发生时已作为销售费用计入当期损益并且已经通过银行存款支付。
税法规定,该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除,超过部分允许向以后纳税年度结转税前抵扣。
A公司2×15年实现销售收入6000万元。
A公司2×15年广告费支出的计税基础为()万元。
A.300
B.1200
C.900
D.0
[参考答案]A
[答案解析]
解析:
税法规定,该类支出税前列支有一定的标准限制,根据当期A公司销售收入的15%计算,当期可予税前扣除900万元(6000×15%),当期未予税前扣除的300万元(1200-900)可以向以后纳税年度结转扣除,其计税基础为300万元。
15
下列各项中,其计税基础为零的是()。
A.从银行取得的短期借款
B.因确认保修费用形成的预计负债
C.为其他单位提供债务担保确认的预计负债
D.赊购商品确认的应付账款
[参考答案]B
[答案解析]
解析:
选项A、C和D账面价值等于计税基础。
16
下列各项不应确认递延所得税的是()。
A.对联营企业的长期股权投资(长期持有),初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产份额而调增的长期股权投资
B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末公允价值小于初始投资成本
C.以摊余成本计量的金融资产计提的信用减值
D.权益法核算的长期股权投资(短期持有),因被投资单位其他权益变动而确认调增的长期股权投资
[参考答案]A
[答案解析]
解析:
选项B,以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末公允价值小于初始投资成本,账面价值小于计税基础,应确认递延所得税资产;选项C,以摊余成本计量的金融资产计提的信用减值导致账面价值小于计税基础,应确认递延所得税资产;选项D,权益法核算的长期股权投资(短期持有),长期股权投资账面价值大于计税基础是应该确认递延所得税负债的。
17
下列关于递延所得税资产的说法中,不正确的是()。
A.递延所得税资产的确认应以未来期间可取得的应纳税所得额为限
B.适用税率变动的情况下,原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额不需要进行调整
C.确认递延所得税资产时,应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间,采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定
D.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异,相应的递延所得税资产应计入所有者权益
[参考答案]B
[答案解析]
解析:
选项B,适用税率发生变化的,企业应对已确认的递延所得税资产按照新的税率进行重新计量。
18
下列表述中,正确的是()。
A.递延所得税资产的账面价值减记以后,以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异,使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现时,也不能恢复递延所得税资产的账面价值
B.任何时候因商誉产生的暂时性差异均不确认递延所得税
C.对会计政策变更采用追溯调整法进行调整时,涉及所得税部分应调整资本公积
D.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异,相应的递延所得税资产应计入所有者权益
[参考答案]D
[答案解析]
解析:
选项A,递延所得税资产的账面价值减记以后,以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异,使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现时,应恢复递延所得税资产的账面价值;选项B,应税合并下确认的商誉在后续计量过程中因会计准则规定与税法规定不同产生的暂时性差异,应当确认相关的递延所得税;选项C,对会计政策变更采用追溯调整法进行调整时,涉及所得税部分应调整留存收益。
19
甲公司2×15年实现营业收入1000万元,利润总额为400万元,当年广告费用实际发生额200万元,税法规定每年广告费用的应税支出不得超过当年营业收入的15%,甲公司采用资产负债表债务法核算所得税,适用的所得税税率为25%,当年行政性罚款支出为10万元,当年购入的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产截至年末增值了10万元,假定不考虑其他因素,则甲公司2×15年应确认的所得税费用为()万元。
A.102.5
B.100
C.115
D.112.5
[参考答案]A
[答案解析]
解析:
①甲公司2×15年应纳税所得额=400+10+(200-1000×15%)-10=450(万元);②应交所得税=450×25%=112.5(万元);③确认递延所得税资产=(200-1000×15%)×25%-0=12.5(万元);④确认递延所得税负债=10×25%-0=2.5(万元);⑤所得税费用=112.5-12.5+2.5=102.5(万元)。
【提示】在计算应纳税所得额时,行政性罚款不得税前扣除,应在利润总额之上加回来,交易性金融资产公允价值变动税法角度属于未实现损益,应调整利润总额。
20
甲公司2016年年初递延所得税负债的余额为330万元,递延所得税资产的余额为165万元。
假设甲公司未来期间会产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
2016年当期另发生下列暂时性差异:
(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值大于计税基础100万元;
(2)预计负债账面价值大于计税基础80万元;(3)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产账面价值大于计税基础120万元,该以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产没有计提相关减值。
已知该公司截至当期所得税税率始终为15%,从2017年起该公司不再享受所得税优惠政策,所得税税率将调整为25%,不考虑其他因素,甲公司2016年的递延所得税费用发生额为()万元。
A.145
B.275
C.115
D.-115
[参考答案]C
[答案解析]
解析:
递延所得税负债本期发生额=(330/15%+100+120)×25%-330=275(万元),其中对应其他综合收益的金额=120×25%=30(万元),对应所得税费用的金额=275-30=245(万元)。
递延所得税资产本期发生额=(165/15%+80)×25%-165=130(万元),递延所得税费用本期发生额=245-130=115(万元)。
21
下列有关企业在会计利润基础上进行纳税调整的表述中,正确的有( )。
A.计提资产减值准备应进行纳税调增
B.长期股权投资采用权益法核算,被投资单位宣告发放现金股利不需要纳税调整
C.支付违反税收的罚款支出应进行纳税调增
D.国债利息收入应进行纳税调减
[参考答案]A,B,C,D
[答案解析]
解析:
22
根据《企业会计准则第18号——所得税》计量的规定,下列表述正确的有( )。
A.因有关暂时性差异产生于企业合并交易,且该企业合并为同一控制下企业合并,在确认合并中产生的递延所得税资产或负债时,相关影响应计入商誉
B.资产负债表日,对于递延所得税资产和递延所得税负债,均应考虑资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响
C.适用税率发生变化的,应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量,除直接计入所有者权益的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外,应当将其影响数计入变化当期的所得税费用
D.递延所得税资产和递延所得税负债的计量,应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响,即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时,应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础
[参考答案]B,C,D
[答案解析]
解析:
选项A,因有关暂时性差异产生于企业合并,且该企业合并为非同一控制下企业合并,与暂时性差异相关的所得税影响确认的同时,将影响合并中确认的商誉。
23
下列有关所得税列报的表述中,不正确的有( )。
A.递延所得税资产应当作为非流动资产在资产负债表中列示
B.递延所得税资产应当作为流动资产在资产负债表中列示
C.递延所得税负债应当作为非流动负债在资产负债表中列示
D.递延所得税负债应当作为流动负债在资产负债表中列示
[参考答案]B,D
[答案解析]
解析:
递延所得税应当作为非流动项目进行列报。
24
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- 会计 注册会计师 章节 练习 答案 解析 第二十