第七章 会计核算实例上日常经济业务的核算.docx
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第七章会计核算实例上日常经济业务的核算
第七章会计核算实例(上)——日常经济业务的核算
一、主要名词术语
1.会计主体——会计核算须以一个特定单位为其服务对象和服务范围,这个特定单位就称为会计主体,也叫做会计实体。
2.持续经营——也称继续经营,是企业在可以预见的将来既不会停业,也不会被兼并或破产,并以现有的经营规模和经营范围(或扩大的经营规模和扩大的经营范围)持续不断地进行经营运作。
3.会计分期——是指将持续不断的经营活动期间划分为若干会计期间。
4.货币计量——是指会计核算中对会计主体的生产经营活动采用统一的货币单位予以综合反映。
5.权责发生制原则——亦称之为应收应付制原则,是指在会计核算中,按照收入已经实现,费用已经发生,并应由本期负担为标准来确认本期收入和本期费用。
6.收付实现制——亦称实收实付制,是指在会计核算中,以实际收到或支付款项为确认本期收入和本期费用的标准。
二、单项选择:
在下列各题的备选答案中选择一个正确的,并将其序号字母填入题中的括号里。
1.下列不属于会计核算基本前提的是()。
A.会计主体B.持续经营
C.权责发生制D.货币计量
C
2.权责发生制的建立是以()为前提的。
A.会计主体B.持续经营
C.会计分期D.货币计量
B
3.会计核算基本前提中的货币计量前提还包括()前提。
A.货币名称B.货币单位
C.币值稳定D.外币折算
C
4.企业会计核算中常用的“待摊费用”、“预提费用”账户是按照()的要求而设置的。
A.权责发生制原则B.划分收益性支出与资本性支出原则
C.谨慎性原则D.重要性原则
A
5.划分收益性支出与资本性支出的目的是为了()。
A.正确核算企业的营业利润B.正确核算企业的税前利润与税后利润
C.正确核算企业的投资收益D.正确核算企业各个会计期间的损益
D
6.一贯性原则是由( )假定决定的。
A.会计主体 B.持续经营
C.会计期间 D.货币计量
B
7.只有采用权责发生制的单位,才需要设置( )账户。
A.应收账款 B.利润
C.待摊费用 D.实收资本
C
8.下列各项中属于资本性支出的是( )。
A.购进商品B.购进原材料
C.购进机器设备D.购进办公用品
C
9.在会计实务中,将劳动手段按一定标准划分为固定资产和低值易耗品,其依据是( )。
A.权责发生制原则 B.重要性原则
C.谨慎性原则 D.配比原则
B
10.企业在进行会计核算时选择一种“不多计资产或收益,少计负债或费用”的会计处理方法,所遵循的是( )。
A.权责发生制原则 B.重要性原则
C.谨慎性原则 D.配比原则
C
11.在进行会计核算时,应将企业财产与其他单位及投资者财产区别开来,是会计核算基本前提中关于( )的要求。
A.会计主体 B.持续经营
C.会计分期 D.货币计量
A
三、多项选择:
在下列各题的备选答案中选择2至5个正确的,并将其序号字母填入题中的括号里。
1.下列属于会计核算基本前提的是()。
A.会计主体B.持续经营
C.权责发生制D.货币计量
E.历史成本
ABD
2.下列会计核算基本原则中属于规范会计确认和会计计量的原则有()。
A.客观性原则B.实质重于形式原则
C.权责发生制原则D.配比原则
E.实际成本原则
CDE
3.权责发生制原则的要求是( )。
A.已经实现的收入无论款项是否收到,都作为本期收入处理
B.凡是在本期收到和付出的款项,都作为本期收入和费用处理
C.已经发生的费用无论款项是否实际支付,都作为本期费用处理
D.凡是本期发生的收入,只要没有实际收到款项,都不作为本期收入处理
E.凡是本期发生的费用,只要没有实际付出款项,都不作为本期费用处理
AC
4.下列各项中属于收益性支出的是( )。
A.购进商品B.购进原材料
C.购进机器设备D.购进办公用品
E.支付短期借款利息
ABDE
5.下列做法中,考虑了谨慎性原则的是( )。
A.固定资产采用加速折旧法 B.存货计价采用先进先出法
C.固定资产采用平均年限折旧法 D.存货计价采用后进先出法
E.对应收账款计提坏账准备
ADE
四、主要问题解析
1.权责发生制的概念、账务处理要求、优点及适用范围
(1)概念。
权责发生制亦称为应收应付制,是指在会计核算中,按照收入已经实现,费用已经发生,并应由本期负担为标准来确认本期收入和本期费用。
(2)根据权责发生制原则处理会计业务时应做到以下两点。
其一,凡本期内实际发生并应属本期的收入和费用,无论其款项是否收到或付出,均应作为本期的收入和费用处理;其二,凡不应属于本期的收入和费用,即使款项已经收到或支付,亦不应作为本期的收入和费用予以处理。
因此,采用权责发生制,在会计期末必须对账簿记录进行账项调整,才能够使本期的收入和费用存在合理的配比关系,从而可以比较正确地计算企业的本期盈亏。
(3)优点及适用范围。
权责发生制能够真实地反映当期的经营收入和经营支出,更加准确地计算和确定企业的经营成果。
因此,它在企业会计中被普遍采用。
2.收付实现制的概念、账务处理要求、缺点及适用范围
(1)概念。
收付实现制是一种与权责发生制相对应的关于收入和费用这两个会计要素的计量基础。
收付实现制亦称实收实付制,是指在会计核算中,以实际收到或支付款项为确认本期收入和本期费用的标准。
(2)根据收付实现制原则处理会计业务时应做到以下两点。
其一,凡本期内实际收到的收入和支付的费用,无论其是否应归属本期,均应作为本期的收入和费用处理;其二,凡本期未曾收到的收入和未曾支付的费用,即使应归属本期,亦不应作为本期的收入和费用予以处理。
因此,采用收付实现制,会计处理手续比较简便,会计核算可以不考虑应计收入、应计费用、预收收入、预付费用的存在。
(3)缺点及适用范围。
收付实现制不能正确地计算和确定企业的当期损益,缺乏合理的收支配比关系。
因此,它只适用于业务比较简单和应计收入、应计费用、预收收入、预付费用很少发生的企业以及机关、事业、团体等单位。
3.配比原则与权责发生制原则的关系
配比原则与权责发生制原则既有联系又有区别。
其联系是二者的目的均为正确计算和确定企业的收入、费用和损益;区别则为权责发生制原则是为了正确确认收入、费用,而配比原则是在确认收入、费用的基础之上进一步正确确认损益。
五、核算业务
(一)电达公司2001年2月28日的试算平衡表如下表所示。
电达公司余额试算表
2001年2月28日单位:
元
账户名称
借方余额
贷方余额
现金
6000
银行存款
383400
应收账款
17600
其他应收款
12000
原材料
50000
低值易耗品
5000
库存商品
34000
待摊费用
16800
固定资产
1886000
累计折旧
275000
短期借款
30000
长期借款
350000
应付账款
7500
其他应付款
5000
应付福利费
8000
应交税金
2200
应付股利
6700
预提费用
4000
实收资本
1640000
资本公积
27000
盈余公积
21000
本年利润
42400
利润分配
8000
合计
2418800
2418800
电达公司2001年3月份发生下列经济业务:
①1日,收到上级主管部门的投资500000元,存入银行。
②3日,收到某公司以专利权进行的投资,经评估为价值100000元。
③5日,向银行借入款项300000元,作为经营周转使用。
④10日,收到某公司以一套生产流水线进行的投资,原价6500000元,已提折旧450000元,评估价为5500000元。
⑤15日,企业以银行存款偿还长期借款350000元。
⑥20日,收到某公司以一批材料进行的投资,评估价为70000元。
要求:
(1)根据以上经济业务编制会计分录(代记帐凭证)。
(2)根据会计分录设置和登记有关总分类账户和银行存款日记帐(总分类帐用“丁”字帐形式,日记帐用三栏式)。
答:
(1)根据经济业务编制会计分录(代记帐凭证)如下:
会计分录(代记账凭证)
2001年凭证字号借方贷方
月日字号摘要账户名称金额账户名称金额
31银收1收到上级投入资本银行存款500000实收资本500000
3转帐1收到某公司专利权投资无形资产100000实收资本100000
5银收2借入短期借款银行存款300000短期借款300000
10转帐2收到某公司固定资产投资固定资产6500000累计折旧1000000
实收资本5500000
15银付1以存款偿还长期借款长期借款350000银行存款350000
20转帐3收到某公司以材料投资原材料70000实收资本70000
(2)设置并登记总分类账户及银行存款日记帐如下:
借方银行存款贷方借方实收资本贷方
期初余额383400⑤350000期初余额1640000
①500000①500000
③300000②100000
④5500000
⑥70000
借方无形资产贷方借方短期借款贷方
②100000期初余额30000
③300000
借方固定资产贷方借方累计折旧贷方
期初余额1886000期初余额275000
④6500000④1000000
借方原材料贷方借方长期借款贷方
期初余额50000⑤350000期初余额350000
⑥70000
银行存款日记帐
2001年凭证现金转帐对方
月日种类编号摘要支票支票收入支出余额
号码号码科目
31上月结余383400
1银收1#收到上级投资实收资本500000
本日合计5000000883400
5银收2#借入短期借款短期借款300000
本日合计30000001183400
15银付1#偿还长期借款长期借款350000
本日合计0350000833400
本月合计800000350000833400
(二)电达公司2001年3月份发生下列材料采购业务:
①向广州某单位购入甲材料50吨,单价850元,乙材料100吨,单价600元,供货单位代垫运费750元,货款、运费及税款(增值税率17%,下同)尚未支付,材料已验收入库。
(材料运费按重量比例分配)
②采购员张某去外地采购材料,预借差旅费3000元,以现金支付。
③向本市某单位购入丙材料1200公斤,单价5元,运费300元,货款、运费及税款已经支付,材料已验收入库。
④以银行存款支付前欠广州某单位甲、乙材料的货款、运费及税款。
⑤向杭州某单位购入甲材料100吨,单价800元,供货单位代垫运费600元,货款、运费及税款已支付,材料尚未验收入库。
⑥结转上述各种入库材料的实际成本。
要求:
(1)根据以上经济业务编制会计分录。
(2)根据会计分录登记有关总分类账户及“材料采购”明细分类账。
答:
(1)根据经济业务编制会计分录如下:
①借:
物资采购——甲材料42750
——乙材料60500
应交税金——应交增值税17425
贷:
应付账款——广州某单位120675
注:
750
运费分配率==5元/吨
50+100
甲材料应分摊运费=50*5=250元
乙材料应分摊运费=100*5=500元
②借:
其他应收款——张某3000
贷:
现金3000
③借:
物资采购——丙材料6000
管理费用300
应交税金——应交增值税1020
贷:
银行存款7320
④借:
应付账款——广州某单位120675
贷:
银行存款120675
⑤借:
物资采购——甲材料80600
应交税金——应交增值税13600
贷:
银行存款94200
⑥先计算材料采购成本如下表:
材料采购成本计算表
项目
甲材料
乙材料
丙材料
总成本
(50吨)
单位
成本
总成本
(100吨)
单位
成本
总成本
(1200公斤)
单位
成本
1.买价
2.采购费用
42500
250
850
5
60000
500
600
5
6000
5
材料采购成本
42750
855
60500
605
6000
5
2001年3月单位:
元
根据上述计算结果编制会计分录如下:
借:
原材料——甲材料42750
——乙材料60500
——丙材料6000
贷:
物资采购——甲材料42750
——乙材料60500
——丙材料6000
(2)根据会计分录登记有关总分类账户及“材料采购”明细分类账如下:
总分类账户
借方银行存款贷方借方应交税金贷方
期初余额383400③7320①17425期初余额2200
④120670③1020
⑤94200⑤13600
借方物资采购贷方借方应付账款贷方
②103250⑥109250④120675期初余额7500
③6000①120675
⑤80600
借方其他应收款贷方借方现金贷方
期初余额12000初余额6000②3000
②3000
借方原材料贷方借方管理费用贷方
期初余额50000③300
⑥109250
明细分类账户
借方物资采购——甲材料贷方借方物资采购——乙材料贷方
①42750⑥42750①60500⑥60500
⑤80600
借方物资采购——丙材料贷方
③6000⑥6000
(三)电达公司2001年3月份发生下列部分产品生产业务:
①生产车间领用下列材料用于产品生产:
子产品耗用甲材料20000元;乙材料10000元。
丑产品耗用甲材料30000元;乙材料12000元。
②生产车间为修理机器设备领用零件一批,价值2000元;领用工具一批,价值1000元。
③公司化验室领用丙材料3000元,用于产品质量检验。
④公司总经理外出返回后报销差旅费5850元(原借款10000元),余款退回现金。
⑤以现金50元支付车间主任市内交通费。
⑥以银行存款支付车间水电费4000元;公司管理部门水电费900元。
⑦计算分配本月职工工资。
其中:
生产工人工资36800元(按产品的生产工时分配:
子产品工时3500小时,丑产品工时1500小时);车间管理人员工资8200元;公司管理人员11000元。
⑧从银行提取现金56000元,支付职工工资。
⑨按工资总额的14%提取职工福利费。
⑩车间报销办公用品费用290元,公司报销办公用品费用560元,均以现金付讫。
⑾以现金支付职工医药费2800元。
⑿以现金支付业务招待费2000元。
要求:
根据以上经济业务编制会计分录。
答:
根据经济业务编制会计分录如下:
①借:
生产成本——子产品30000
——丑产品42000
贷:
原材料——甲材料50000
——乙材料22000
②借:
制造费用3000
贷:
低值易耗品3000
③借:
管理费用3000
贷:
原材料——丙材料3000
④借:
管理费用5850
现金4150
贷:
其他应收款10000
⑤借:
制造费用50
贷:
现金50
⑥借:
制造费用4000
管理费用900
贷:
银行存款4900
⑦借:
生产成本——子产品25760
——丑产品11040
制造费用8200
管理费用11000
贷:
应付工资56000
⑧a.借:
现金56000
贷:
银行存款56000
b.借:
应付工资56000
贷:
现金56000
⑨借:
生产成本——子产品3606.40
——丑产品1545.60
制造费用1148
管理费用1540
贷:
应付福利费7840
⑩借:
制造费用290
管理费用560
贷:
现金850
⑾借:
应付福利费2800
贷:
现金2800
⑿借:
管理费用2000
贷:
现金2000
(四)电达公司2001年3月份发生下列部分产品销售业务:
①向恒运公司出售子产品60件,单价1200元,丑产品50件,单价1800元,销项增值税额(按17%收取增值税,下同)及货款通过银行收讫。
②收到某单位前欠销货款12000元,存入银行。
③向外地某公司出售子产品20件,单价1200元,丑产品10件,单价1800元,以银行存款支付代垫运费600元,销项增值税额及货款尚未收到。
④以现金支付销售产品的搬运、装卸费1260元。
⑤以银行存款5000元支付广告费。
⑥本月计算城市维护建设税6120元。
要求:
根据以上经济业务编制会计分录。
答:
根据经济业务编制会计分录如下:
①借:
银行存款189540
贷:
主营业务收入——子产品72000
——丑产品90000
应交税金——应交增值税27540
②借:
银行存款12000
贷:
应收账款——某单位12000
③a.借:
应收账款——某公司49140
贷:
主营业务收入——子产品24000
——丑产品18000
应交税金——应交增值税7140
b.借:
应收账款——某公司600
贷:
银行存款600
④借:
营业费用1260
贷:
现金1260
⑤借:
营业费用5000
贷:
银行存款5000
⑥借:
主营业务税金及附加6120
贷:
应交税金——应交城市维护建设税6120
第八章会计核算实例(下)——会计期末的帐项调整和核算
一、主要名词术语
1.应计费用——是指那些在本期企业已经受益、但尚未支付款项的费用。
2.应计收入——是指本期已经实现而尚未实际收到款项的收入。
3.递延账项——是指虽然已收入或已付出款项,但是尚无法确定为已经实现的收入或已发生的费用。
包括预付费用和预收收入。
4.预付费用——是指本期或前期已经支付款项,但因属于后续会计期间受益,故由后续会计期间负担的费用。
5.预收收入——是指本期已经收款入账,但由于尚未提供商品或劳务而没有实现的收入。
6.固定资产折旧——就是固定资产由于损耗而减少的价值
7.固定资产减值——是指由于技术陈旧、损坏、市价持续下跌、长期闲置或其他原因导致其可收回金额低于账面价值的差额。
8.坏账损失——坏账是指企业不能收回的账款,企业因此而发生的损失,称为坏账损失。
9.直接转销法——是指当企业确认坏账实际发生时,作为损失计入当期期间费用,同时冲销应收账款及往来账户的一种坏账核算方法。
10.备抵法——是指在每一个会计期末估计可能发生的坏账损失,并记入当期期间费用,同时记入“坏账准备“账户,待实际发生坏账时再予以冲销的一种坏账核算方法。
11.虚账户——是指损益类账户,即收入类和费用类账户。
该类账户的本期发生额在会计期末都应转至“本年利润”账户,结转后均无余额,因而又称为“临时账户”。
12.实账户——是指资产、负债及所有者权益类账户。
该类账户在会计期末结账后,通常都有余额。
这就是说这些余额必须结转下期,以便连续记录。
因此,又称为“永久账户”。
二、核算业务
(一)电达公司2001年3月份发生下列部分经济业务:
①以银行存款预付下半年度的门市房屋租金6000元。
②以银行存款支付本季度的短期借款利息6300元(其中前两个月已预提4200元)。
③收到购货方预付货款50000元。
④预提设备维修费8000元。
⑤计提固定资产折旧35600元,其中生产车间应计提折旧25600元
⑥分摊本月应负担的门市房屋租金1000元及财产保险费400元。
⑦以银行存款预付材料款7500元。
⑧以银行存款支付2月份所欠的材料款1000元。
⑨本月份实现2月份预收货款的产品销售收入55000元。
要求:
(1)根据以上经济业务分别按权责发生制与收付实现制编制会计分录。
(2)分别按权责发生制与收付实现制计算本月份的利润。
答:
(1)根据经济业务分别按权责发生制与收付实现制编制会计分录如下:
权责发生制:
①借:
待摊费用6000
贷:
银行存款6000
②借:
财务费用2100
预提费用4200
贷:
银行存款6300
③借:
银行存款50000
贷:
预收账款50000
④借:
管理费用8000
贷:
预提费用8000
⑤借:
制造费用25600
管理费用10000
贷:
累计折旧35600
⑥借:
营业费用1000
管理费用400
贷:
待摊费用1400
⑦借:
预付账款7500
贷:
银行存款7500
⑧借:
应付账款1000
贷:
银行存款1000
⑨借:
预收货款55000
贷:
主营业务收入55000
收付实现制:
①借:
营业费用6000
贷:
银行存款6000
②借:
财务费用6300
贷:
银行存款6300
③借:
银行存款50000
贷:
主营业务收入50000
④收付实现制下不存在应计费用。
⑤收付实现制下不存在应计费用。
⑥收付实现制下不存在应计费用。
⑦借:
预付账款7500
贷:
银行存款7500
⑧借:
应付账款1000
贷:
银行存款1000
⑨收付实现制下不存在应计收入。
(2)分别
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