税收概论李勋来.ppt
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第九章第九章税收概论税收概论第一节第一节财政收入及其分类财政收入及其分类w一、财政收入的界定财政收入指政府一定时期内(通常是一个财政年度或预算年度),通过各种形式实现的货币收入。
财政收入与政府收入的统一性财政收入与政府收入的统一性w财政部门是专门为政府理财的一种职能部门,政府的所有收入应统一由财政部门加以管理。
w所以,财政收入和政府收入在内涵上和财政收入和政府收入在内涵上和外延上应是等同的。
外延上应是等同的。
中国财政收入与政府收入的差异中国财政收入与政府收入的差异性:
性:
w由于多种因素的影响,我国政府的由于多种因素的影响,我国政府的许多收入都未纳入财政收入的管理许多收入都未纳入财政收入的管理范围,因此,我国的财政收入是一范围,因此,我国的财政收入是一种规范的、却不完全的政府收入。
种规范的、却不完全的政府收入。
二、财政收入的分类二、财政收入的分类w1.从财政管理角度的分类
(1)从管理权限角度划分:
中央中央财政收入和地方地方财政收入。
(国税局、地税局之争)
(2)从管理形式角度划分w预算内收入:
预算内收入:
指列入正常的预算管理轨道(如资金须进国库)的财政收入;w预算外收入:
预算外收入:
指按现行财政制度无须纳入预算管理轨道的一部分财政收入或财政性资金。
从财政收入形式角度的分类从财政收入形式角度的分类税收政治权力收费社会服务国有企业上缴利润所有权债券债务人其他收入(如罚没收入、政府捐赠等)按按财财政政收收入入形形式式分分类类从财政收入来源角度的分类从财政收入来源角度的分类
(1)以经济成份或所有制结构为标准:
w国有经济收入;集体经济收入;外商投资企业经济收入;私营经济收入和个体经济收入;其他经济收入。
(2)以部门结构为标准:
)以部门结构为标准:
w第一产业部门第一产业部门(如农业)的财政收入;w第二产业部门第二产业部门(如工业)的财政收入:
我国的第二产业部门对财政收入的贡献率最高;w第三产业部门第三产业部门(如各种服务业)的财政收入。
第二节第二节税收要素与税收分类税收要素与税收分类一、税收及其特征一、税收及其特征税收是政府为了满足社会公共需要,凭借政治权力,按法定标准向社会成员强制、无偿地征收而取得得一种财政收入。
w税收特征:
强制性、无偿性和固定性的特征,习惯上称之为税收的“三性”。
二、二、税收要素税收要素w
(一)税收要素的概念税制要素是指构成税收制度的一些基本和主要的因素。
向谁征税对什么征税征多少税如何征税w税收要素有时也被称之为税收术语,通常包括课税对象、纳税人、税率、纳税环节、计税依据等。
w其中,纳税人、课税对象、税率是税收纳税人、课税对象、税率是税收的的三个基本要素三个基本要素。
1.纳税人纳税人w纳税人(TaxPayer):
是税法规定的直接负有缴纳税款义务的法人和自然人。
w纳税人是税收制度构成的最基本的要素之一。
纳税人与负税人(纳税人与负税人(TaxBearer)w负税人,即负税人,即最终负担税款的单位和个人最终负担税款的单位和个人。
w负税人是一个经济概念,纳税人是一个法律概念。
w当税负能够转嫁时,纳税人和负税人是分离的(如流转税);当税负不能转嫁时,负税人和纳税人就是统一的(如所得税)。
2.课税对象课税对象w课税对象又称征税对象称征税对象,是税法规定的征税目的物目的物,即表明对什么征税,法律术语称为课税客体课税客体。
w课税对象往往是一个税种区别于区别于另一种税种的主要标志,是税收制度的基本要素之一3.税率税率w应纳税额与课税对象之间的比例应纳税额与课税对象之间的比例,它体现征税的力度力度。
w分类:
比例税率定额税率累进税率:
全额累进税率和超额累进税率。
(1)比例税率w实行比例税率,对同一征税对象不论数额大小,都按同一比例征税。
增值税生产型17%
(2)定额税率w定额税率是比例税率的一种特殊形式。
w它不是按照课税对象规定征收比例,而是按照征税对象的计量单位规定固定税征税对象的计量单位规定固定税额额。
一般适用于从量计征的税种。
w粮食白酒、薯类白酒,定额税率为粮食白酒、薯类白酒,定额税率为0.50.5元元/斤。
斤。
比例税率为粮食白酒、薯类白酒比例税率为粮食白酒、薯类白酒20%20%。
w卷烟,定额税率为每标准箱(卷烟,定额税率为每标准箱(5000050000支)支)150150元。
元。
比例税率为:
比例税率为:
每标准条(每标准条(200200支)对外调拨价支)对外调拨价格(即交易价格)在格(即交易价格)在5050元(含元(含5050元,不含增值元,不含增值税)以上的卷烟税率为税)以上的卷烟税率为4545;每标准条对外每标准条对外调拨价格在调拨价格在5050元(不含增值税)以下的卷烟税元(不含增值税)以下的卷烟税率为率为3030;进口卷烟,白包卷烟,手工卷烟,进口卷烟,白包卷烟,手工卷烟,自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟,自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟,委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟,委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟,未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟,一律适用卷烟,一律适用4545的比例税率。
的比例税率。
资源税税目税额幅度表w税税目目税税额额幅幅度度一、原油一、原油830元吨元吨二、天然气二、天然气215元千立方米元千立方米三、煤炭三、煤炭0.35元吨元吨四、其他非金属矿原矿四、其他非金属矿原矿0.520元吨或者立方米元吨或者立方米五、黑色金属矿原矿五、黑色金属矿原矿230元吨元吨六、有色金属矿原矿六、有色金属矿原矿0.430元吨元吨七、盐七、盐固体盐固体盐1060元吨元吨液体盐液体盐2一一10元吨元吨(33)累进税率)累进税率w累进税率即随着征税对象数额增大而提高的税率。
w累进税率的确定是把征税对象的数额划分等级再规定不同等级的税率;征税对象数额越大的等级,税率越高。
w累进税率调节纳税人收入。
所以,现代税收制度中,各种所得税一般都采用累进税率。
工资、薪金所得适用税率级数全月应纳税所得额税率()1不超过500元的52超过500元至2000元的部分103超过2000元至5000元的部分154超过5000元至20000元的部分205超过20000元至40000元的部分256超过40000元至60000元的部分307超过60000元至80000元的部分358超过80000元至100000元的部分409超过100000元的部分45w(注:
全月应纳税所得额是指以每月收入额减除费用(注:
全月应纳税所得额是指以每月收入额减除费用20002000元元后的余额。
)后的余额。
)现行主要税率一览表税率含义适用比例税率对同一征税对象,不分数额大小,规定相同的征收比例增值税、营业税、资源税、企业所得税超额累进税率把征税对象按数额的大小分成若干等级,每一等级规定一个税率,税率依次提高,分别计算,然后相加个人所得税定额税率按征税对象确定的计算单位,直接规定一个固定的税额资源税、土地作用税等4.纳税环节纳税环节w缴纳税款的环节缴纳税款的环节。
w流转课税的一个重要问题产制环节、批发环节、零售环节5.计税依据计税依据w计税依据是征税对象的计量单位和征收标准,计税依据解决的是征税的计算问题。
w从价计税:
货币量w从量计税:
实物量应纳税额计税依据税率三、三、税收分类税收分类w
(一)按照征税对象划分可分为流转税类、所得税类、资源税类、财产税和行为税流转税类我国现行税法体系图示资源税类所得税类行为税类财产税类增值税、消费税、营业税、关税资源税、城镇土地使用税企业所得税、外商和外国企业所得税、个人所得税城市维护建设税、土地增值税、耕地占用税、印花税、固定资产投资方向调节税、屠宰税房产税、契税、车船使用税、遗产税、赠与税
(二)按照税收管理体制划分可分为中央税、地方税和中央地方共享税w中央税:
指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部上解给中央政府所有并支配使用的税种。
w地方税:
是指由地方政府征收和管理使用的税种。
w中央与地方共享税:
是指税收的管理权和使用权属中央政府和地方政府共同拥有的税种。
例如,增值税、证券交易税、资源税等。
中央政府中央政府固定收入固定收入中央地方中央地方共享收入共享收入地方政府地方政府固定收入固定收入国内消费税,车辆购置税,关税,海关代征增值税、消费税国内消费税,车辆购置税,关税,海关代征增值税、消费税城镇土地使用税,耕地占用税,土地增值税,房产税,城镇土地使用税,耕地占用税,土地增值税,房产税,城市房地产税,车船使用税,车船使用牌照税,契税,屠宰税,城市房地产税,车船使用税,车船使用牌照税,契税,屠宰税,筵席税,农业税、牧业税及其地方附加筵席税,农业税、牧业税及其地方附加国内国内增值税增值税营业税营业税企业所得税企业所得税外企所得税外企所得税个人个人所得税所得税资源税资源税城市维护城市维护建设税建设税印花税印花税75%75%25%25%铁银保铁银保总缴、总缴、金保金保3%3%其余其余铁银海油总铁银海油总缴部分,其缴部分,其余余6060%其余其余4040%6060%4040%海洋海洋石油石油其余其余铁银保铁银保总缴部分总缴部分其余其余证券证券94%94%证券证券6%6%其余其余(三)按税负是否转嫁分直接税和间接税w直接税:
是指纳税人本身承担税负,不发生税负转嫁的税种。
w间接税:
是指纳税人本身不是负税人,使得税负转嫁于他人的税种。
(四四)按税收计算依据分:
按税收计算依据分:
从量税和从价税从量税和从价税w从量税:
是指以课征对象的数量(重量、面积、件数),规定固定数额计征的税种。
如资源税、车船使用税。
w从价税:
指以课税对象的价格为依据,按一定比例计征的税种。
指政府在组织税收收入过程中应遵循应遵循的基本准则的基本准则,是政府设计税收制度、制订税收政策的理论依据。
第三节第三节税收原则税收原则征税的艺术就征税的艺术就是拔最多的鹅是拔最多的鹅毛又使鹅叫声毛又使鹅叫声最小的技术。
最小的技术。
一、税收原则的演进一、税收原则的演进1.古典税收原则一般认为,斯密(Smith,A.)是历史上明确、系统地阐述税收原则的第一人。
斯密从经济自由主义的立场出发,提出了平等、确定、便利和最少征收费用等四项原则:
w
(1)平等原则(principleofequality)。
指国民应按其在国家保护下所获收入的多少来确定纳税的数额。
w
(2)确定原则(principleofcertainty)。
指国民应纳税额及缴纳方式(时间、地点、手续等),都应清楚明确,不要轻易变动。
w(3)便利原则(principleofconvenience)。
指政府征税的时间、地点、方法等应尽量从简,让纳税人感到便利。
w(4)最小征收费用原则(principleofminimumcost)。
指税务部门征税时所消耗的费用应减少到最低程度,使国家的收入额与纳税人所缴纳的数额之间的差额最小。
w斯密的税收四原则反映了资本主义上升时期经济自由发展,政府不干预或尽可能少干预经济的客观要求。
2.瓦格纳瓦格纳(Wagner)的税收原则的税收原则w19世纪中叶,德国处于急剧的社会变革之中,自由竞争的资本主义逐渐过渡到垄断时期,社会矛盾日益突出,收入分配不公现象愈益严重。
在此背景下,瓦格纳主张政府对经济活动的积极干预作用,并谋求改变收入分配不公状况,以解决社会问题。
在这种思想的指导下,他将税收作为重要的政策工具,提出了四大原则:
w
(1)财政收入原则财政收入原则。
w
(2)国民经济原则国民经济原则。
一是慎选税源原则,税源的选择应有助于保护资本;主张以国民所得为税源,而不能以资本所得和财产所得为税源。
二是慎选税种原则,税种的选择应考虑税负转嫁问题,尽量选择难于转嫁或转嫁方向明确的税种。
w(3)社会正义原则社会正义原则。
一是普遍原则,税负应遍及每一个社会成员,人人有纳税义务。
二是平等原则,应根据纳税能力的大小征税,通过累进税、免税等措施,达到社会正义目标。
w(4)税收行政原则税收行政原则。
一是确定原则,纳税的时间、方式和数量等应预先规定清楚。
二是便利原则,纳税手续尽量简便,以方便纳税人;三是节省原则,节省征收费用。
w二、税收
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