0951301邹云昊个人所得税改革及其研究方向.docx
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0951301邹云昊个人所得税改革及其研究方向
编号
无锡太湖学院
毕业设计(论文)
题目:
个人所得税改革及其研究方向
经管系会计专业
学号:
0951301
学生姓名:
邹云昊
指导教师:
万千(职称:
会计师)
二〇一三年五月
摘要
个人所得税,这个在西方国家税收地位举足轻重的税种,其在我国的税收历史上始终无法达到其应有的地位和作用。
在我国改革开放以来的几十年时间里,社会主义经济快速发展,照道理国家个人所得税收入应该是有增无减的,但实际情况并不如此。
本文将对目前个人所得税存在的问题进行总结,并结合发达国家的个人所得税的优秀的经验进行比较,研究出我国个人所得税的改革方向。
第一章主要介绍了本文的研究目的和选题意义、国内外现状以及研究思路与方法。
本文将会在第二章中列举出目前国内个人所得税所存在的几个重要的不足之处。
主要分为四个重要点,首先是征收模式的问题,其次是征管制度的问题,然后就是税率和税级的问题,最后是费用扣除标准的问题。
在第三章中列举出美国、英国以及日本这三个在个人所得税方面有着悠久历史和丰富经验的国家其个人所得税的主要特点。
最后一章将会根据目前国内个人所得税的不足之处并结合美国、英国和日本这三个国家的优秀经验分析研究改革的方向,并且对应文章第二章节的四个不足之处进行逐一的研究分析。
关键词:
个人所得税;国内税收制度的不足;国外优秀经验借鉴;税收改革
ABSTRACT
Personalincometax,taxespivotalinthetaxstatusofWesterncountriesinthehistoryofChina'staxhasneverbeenabletoachieveitsrightfulplaceandrole.SocialisteconomyinthedecadessinceChina'sreformandopeningup,therapiddevelopmentofreasonsasnationalpersonalincometaxrevenueshouldincrease,notdecrease,buttherealityisnotso.Thispaperwillsummarizetheproblemsofthecurrentpersonalincometax,andcombinedwiththedevelopedcountriesofthepersonalincometaxoutstandingexperiencecomparetoworkoutthedirectionofthereformofthepersonalincometaxinChina.
Thefirstchapterintroducesthepurposeandsignificanceofthetopicofthisresearch,thestatusquoathomeandabroad,aswellasresearchideasandmethods.
Thisarticlewillbelistedinthesecondchapterdomesticpersonalincometax,thepresenceofseveralimportantinadequacies.Dividedintofourimportantpoints,thefirstcollectionofpatterns,followedbythecollectionandmanagementsystem,andistheleveloftaxratesandtaxissues,finalexpensedeductionstandards.
ListthemainfeaturesoftheUnitedStates,theUnitedKingdom,andJapan,thethreecountrieshasalonghistoryandrichexperienceinthepersonalincometaxpersonalincometaxinthethirdchapter.
Thefinalchapterwillbebasedonthecurrentinadequaciesofthedomesticpersonalincometaxcombinedwithexcellentexperienceinthedirectionoftheresearchreformofthesethreecountries,theUnitedStates,theUnitedKingdomandJapan,andcorrespondingarticlefourofthesecondchapteroftheinadequaciesofeachresearchandanalysis.
Keywords:
personalincometax;lackofdomestictaxsystems;theoutstandingforeignExperiences;taxreform
目录
第1章绪论.................................................................................................................1
1.1研究目的与选题意..............................................................................................................1
1.2国内外现状..........................................................................................................................1
1.3研究思路与方法..................................................................................................................2
第2章国内个人所得税现状及其存在的问题.................................................................3
2.1征收模式问题......................................................................................................................3
2.2征管制度问题......................................................................................................................3
2.3税率和税级问题..................................................................................................................4
2.4费用扣除标准问题..............................................................................................................5
第3章国外个人所得税经验借鉴..................................................................................7
3.1美国个人所得税概述..............................................................................................73.2英国个人所得税概述..........................................................................................................8
3.3日本个人所得税概述..........................................................................................................8
第4章国内个人所得税改革的建议.............................................................................11
4.1改革税收模式....................................................................................................................11
4.2改革征管制度....................................................................................................................11
4.3改革税率和税级................................................................................................................12
4.4改革费用扣除标准............................................................................................................13
参考文献...................................................................................................................15
致谢..........................................................................................................................17
第1章绪论
1.1研究目的及选题意义
现如今,随着我国经济的发展以及公民收入的增加,个人所得税所扮演的角色越来越重要。
它不仅能够增加国家的财政收入,还能够起到调节居民贫富差距的重要作用。
但是,目前我国的个人所得税法还不够完善;既不能够为国家带来更多的财政收入,也不能起到缩小贫富差距的作用。
由于我国的个人所得税多年来无法达到人们的预期要求,使得我国的贫富差距在近几年来越来越大,这会导致我国的基尼指数不断升高;按照联合国有关组织规定:
基尼系数在0.2以下表示收入绝对平均;在0.2~0.3之间表示比较平均;在0.3~0.4之间表示相对合理;在0.4~0.5之间表示收入差距较大;超过0.5以上表示收入差距悬殊;国际上通常把0.4作为收入分配差距的警戒线。
我国2010年的基尼指数已经达到0.61,大大超出0.44的全球平均水平。
因此,缩小贫富差距已经成为我们国家刻不容缓的举措,而最能起到作用的就是个人所得税。
所以现在首要任务就是要继续改革完善我国个人所得税,使之能够充分发挥其应有的作用和职能。
首先要把缩小贫富差距作为改革的首要目的,其次再慢慢地通过个人所得税来增加国家的财政收入。
1.2国内外现状
个人所得税可谓是世界范围征收最广泛的税种之一,同样也是最为难征的一种税种。
为什么这么说呢?
因为不管是最早开征个人所得税的英国,还是个人所得税征收模式相对最为完善的美国;在他们的个人所得税征收史上,都多次对征收模式进行了不同程度的调整改革;并且几乎每年就要对税率和费用扣除标准进行一定地调整以此来适应各个时期的社会经济状况等各种不同的外界因素。
英国于1799年开始征收个人所得税,这是世界上最早开征的个人所得税。
其目的是为了筹集战争经费,缓解政府的财政压力。
经过一百多年的发展和演变,直到二十世纪的上半段时期才慢慢地成为了英国的主要的一个税种;并开始在各个发达国家盛行。
在此期间,经历了第一次世界大战和第二次世界大战的爆发,并且战后的生产力得到了迅速地提高,使得国民的人均收入有了大幅度地提高,这为个人所得税的普遍征收奠定了良好的基础。
美国则是在1862年第一次在国内开征个人所得税,其目的同样是为了筹措战争经费。
虽然当时税率很低,再加上各种各样的税务豁免,但是美国政府通过个人所得税所筹集到的资金依然达到了3.76亿美元之多,这在当时已经可以说是相当大的一笔巨款了。
但是战后就被取消了,直到1913年才开始重新征收,从此以后便成为了美国的主要税收。
但是在我国,严格意义上的个人所得税是从1980年在第五届全国人民代表大会第三次会议审议通过颁布的。
至今只有区区三十几年地发展历程,但这几十年来个人所得税所带来的政府财政收入却不断地增加;从1994年开始,我国个人所得税高速发展,这段时期内,
已经对个人所得税法进行了多次的修订;由此可以看出个人所得税对国家的重要性,
而且个人所得税也已经慢慢发展成为一个重要的税种,但是和西方发达国家相比来说,个人所得税还没有达到举足轻重的地位,并且其始终无法起到关键作用,而造成这种情况的原因就是我国的个人所得税存在着一些问题需要解决改善。
1.3研究思路与方法
本文将通过对国内目前的个人所得税现状进行分析,列举出其中的四个最为主要的不足之处,并且对其进行一定地分析总结;然后再根据美国、英国、日本三个国家的个人所得税情况进行研究,发现他们国家个人所得税中的优点;最后,把我国国内的个人所得税的劣势与这三个国家的优点进行对号入座,并结合我国的国情,有选择地借鉴这三个国家的经验,对我国个人所得税的改革提出几点建议。
第2章国内个人所得税存在的问题
根据目前的个人所得税的实施情况以及其规定的相关条例可以发现,表面上比较完美的个人所得税法,其实际上是存在诸多的问题。
1.1征收模式问题
目前国内实行的征收模式是分类征收模式,这种模式的优点是有利于广泛全面地采用源泉扣缴,从而达到加强税源控制、简化手续、便于征纳的目的;但是如果居民收入来源呈多元化发展并且收入上升时,这种模式就很难控制税源,无法包括所有的应征对象,从而会导致少征、漏征,同时也不能够完全公平地来衡量纳税人的实际纳税能力,因而会造成一部分高收入者少缴税,而一部分低收入者多缴税的现象,无法很好的体现“多得多征,少的少征的”公平税负原则,更加无法地有效调节高收入者和低收入者贫富差距悬殊的问题。
[1]而同样收入的人则会因为收入来源不同而缴纳不同程度的税款。
比如:
陈某的收入为工资、薪金所得,一月份收入为5000元,而该月赵某的收入为劳务报酬所得同样是为5000元。
则陈某该月应当缴纳的税额为[(5000-3500)×3%]=45元,而赵某该月应当缴纳的个人所得税额则为[5000×(1-20%)×20%]=800元;这样的差别显而易见。
并且在征管中要花费大量的时间来确定每项收入到底是属于哪类应税项目,即使如此也仍然存在着相关收入项目定性不准确或难以定性的问题。
[2]
另外分类税制还区分了不同类型税种的不同纳税期限,我国对纳税期限也是根据征税种类不同而有不同的规定的,有的以月份计算,有的以年份计算,还有是的以次数计算,这样不但会造成一定地逃税情况发生,还会造成横向的不公平,举个例子:
在2013年的时候王某每月取得的劳务报酬为800元,全年一共是9600元,根据最新的税法规定,是不用缴纳税款的,而赵某在2013年年底一次获得劳务报酬9600元,根据税法规定应当纳税1536元,两者之间有着较大的差距。
2.2征管制度问题
国内目前实行的是代扣代缴和自行申报两种简单征收方法,各方面制度都不够健全,另外征管手段落后,管理人员能力低,征管效率低下,难以实现预期的效果。
[3]
首先是税务机关征管的技术手段落后,征管力度不够强。
其中一方面是因为个人所得税是所有税种中纳税人数最多的一个,从而加大了征管工作量;另一方面是因为个人所得税是最复杂难管的税种,其应税项目多,计算公式多,不同种类的所得收入各有不同的计算方法,此外,我国社会主义市场经济快速发展,公民的收入来源呈现多元化的方向发展,存在着大量的现金交易,很难监控纳税人的实际税源,而且还没有能够形成以计算机网络为辅助的现代化征管方法,如果纳税人不主动按实申报,税务机关很难准确掌握纳税人的相关信息,造成征税盲点,这些都是征管手段落后的原因。
其次,代扣代缴制度还存在一定的不足之处。
负有扣缴义务的单位或个人在向纳税人支付各种应税所得时,容易对应纳税额做手脚而从中获利,造成扣缴的税款比纳税人实际的应该缴纳税款要少的情况;对于工资、薪金所得的扣缴,大部分单位或个人能够履行扣缴的义务,但也不能完全排除有些扣缴义务人没有切实履行。
再有就是自行申报制度的不健全。
其中一方面是纳税人自觉纳税的意识不强,这是多方面的原因造成的:
一是对税收的作用没有得到应有的认识;二是没有纳税对的习惯;三是没有一定地社会责任感。
[4]还有一方面的原因是自行申报不够简化;目前在征收范围的11种个人所得每一种都有各自的计算公式,计算起来比较麻烦;另外,个人所得税申报要求纳税人将过去一年的收入进行申报,对于那些收入来源广泛的个人来说加大了自行申报的难度,也增加了自行申报的成本。
最后是对纳税人偷逃税的处罚的力度不够,从而,在目前各种征管体制不完善的大背景下,人们容易为获得自身私利而偷逃税,进一步加大了税收征管与自觉纳税之间的难度。
2.3税率和税级的问题
国内个人所得税的税率不够科学严谨,且过于复杂。
现行税法中不仅有3种不同的适用税率,而且对稿酬所得、超过一定数额的劳务报酬所得还分别有减征、加成征收的规定,如此复杂的税率,一方面不利于纳税人的理解和适用,另一方面也加大了征管成本。
比如工资薪酬和劳务报酬,同样是劳动所得,但是税率却不一样。
首先一个就是是税级偏多,并且最高边际税率过高。
目前国内的工资薪金所得适用的超额累进税率有7个级别;在我国7级累进税率中,最常用的只有前四个级别的税率,因为第五级别的月收入要达到35000元,试想能有多少比例的纳税人能够符合这第五级别的月收入要求呢?
因为我国复员广阔,各个地区的经济水平又十分不平衡,绝大部分的人处在经济落后地区,他们的工薪收入远未达到这个水平,只有相对较低的税率才能覆盖面更广,这样那些工薪阶层的低收入者才能得到真正的利益;即使是在经济发达的城市,工薪收入在第五级别,全年的月收入平均处35000~55000元之间的人并不多,这样一来,30%的税率就显得过高也无所用处了;更别说第六、第七级别的税率了。
所以说,最高为45%的边际税率所用之处很小,就有形同虚设的感觉,不能体现税收的纵向公平原则,而且影响了个人所得税的累进作用。
[5]同时,过高累进税率会迫使高收入者为了少缴税而通过分解税收来降低税率标准从而达到少缴税的目的,这样就会造成我国税收收入的流失。
其次,税率结构分配不合理。
根据现行个人所得税税法了解到,非劳动所得的最高边际税率远低于劳动所得的最高边际税率,这种对劳动所得征重税,对非劳动所得征轻税的情况会对纳税人的心理产生一定的影响,同时这样一来一些纳税人为了避税从而转换税收类型以此来达到少缴税的目的;在这种情况下,当个人所得收入达到一定标准后,相同收入的情况下,对劳动性所得的应纳税额要高于等非劳动性所得的应纳税额,这就违背了“多劳多得”的公平税收的原则,不利于鼓励劳动创造,打消了那些主要靠劳动所得纳税人的劳动积极性。
2.4费用扣除标准问题
目前国内工资薪酬的费用扣除标准为3500元每月,从最早的800元到现在的3500元。
这样的一个变化虽然从一定角度来说或多或少的减少了中低收入者的税负负担,但却没有从根本上彻底地解决税收公平的问题。
就在今年的两会上,就有代表提出要把3500元的起征点翻一番,并且至少要提高到5000元。
首先,目前的个人所得税费用扣除标准没有考虑纳税人的生活负担能力,不像企业所得税一样可以扣除相应的费用以及一定的免征费用。
如果费用扣除制度没有考虑到纳税人的家庭情况,比如婚姻状况、健康状况、养育子女、老人赡养、住房贷款等各方面因素,甚至还应该包括一些生活成本,比如交通费、教育培训费、投资亏损、自然灾害等其他情况;[6]那么所征收的个人所得税就无法发挥其调节高收入者和低收入者差距的作用,不合理的费用扣除标准反而会加重低收入者税收的负担;举个例子:
甲和乙两个人的月收入都是8000元,其中甲已经结婚,并且家中有四个老人和两个小孩子要靠甲来抚养,除此之外每个月还要支付3000元的相关房贷费用,而乙虽然也是结婚的了,但是家中没有他要养的老人和小孩,同时也没有房贷的压力,如果按照当前的个税法规定,两人都按照3500元的费用扣除标准,明显就是不合理的;在扣除一定的税款之后,甲的生活压力要比乙大很多。
因此,费用扣除标准如果不考虑纳税人的生活负担能力,反而会扩大的贫富差距,是有违公平原则的。
其次,国内的个人所得税费用扣除标准没有综合考虑不同地区收入和支出的差异。
我国经济发展不均衡,还没有实现各地区均衡发展,地区的差异仍然存在。
不同地区的消费水平以及物价水平都是很有区别的,相同的费用扣除标准,在大城市以及东部沿海地区、南部沿海地区实施的话其个人所得税的征收能够起到调节收入分配差距的力度就比较小,但是在一些西部地区以及中小城市和偏远的农村,如果个人所得所得税不能够起到调节收入分配差距的显著作用,那么反而会加重当地纳税人的生活负担。
[7]
最后,目前固定的个税费用扣除标准缺乏弹性。
固定的费用扣除标准带来的影响就是在通货膨胀的时候,由于物价的上涨从而使得居民的生活必需品的价格增长,因而这种无弹性的费用扣除标准不够合情合理;当通货膨胀严重时,将会使得居民的名义收入增多,反而会使以前的低收入纳税人步入到了高收入纳税人当中,从而缴纳更多的税收,同样也也不利于刺激消费扩大内需。
[8]所以在通货膨胀和通货紧缩的时候,人们的实际收入在一定程度上并不能反映纳税人的实际购买能力,固定不变的个人所得税费用扣除标准不仅不能够达到调节收入分配的作用,反而加重了纳税人的实际生活负担,阻碍经济的发展。
第3章国外个人所得税经验借鉴
随着我国经济的发展,国民收入也在随之增加,呈现收入多元化的趋势发展,因而个人所得税也应该在随着时代的发展而相应的改变;但是目前阶段的人所得税还
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