中国注册会计师审计准那么第4101号对财务信息执行商定程序指南.docx
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中国注册会计师审计准那么第4101号对财务信息执行商定程序指南
《中国注册会计师相关效劳准那么第4101号
——对财务信息执行商定程序》指南
(2007年11月29日修订)
第一章总则
《中国注册会计师相关效劳准那么第4101号——对财务信息执行商定程序》(以下简称本准那么)第一章(第一条至第七条),要紧说明本准那么的制定目的、适用范围、对财务信息执行商定程序的目标、特定主体的含义等大体概念,并对注册会计师执行商定程序业务提出整体要求。
一、本准那么的适用范围
依照本准那么第一条的规定,本准那么适用于注册会计师对财务信息执行商定程序业务。
本准那么第十七条又指出,若是注册会计师具有专业胜任能力,且存在合理的判定标准,可参照本准那么对非财务信息执行商定程序业务。
二、对财务信息执行商定程序的目标
本准那么第二条第一款指出,对财务信息执行商定程序的目标是注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序,并就执行的商定程序及其结果出具报告。
上述目标可从以下几个方面加以明白得:
1.商定程序业务执行的程序是与特定主体协商确信的。
注册会计师执行商定程序业务的前提是与特定主体协商需要执行哪些程序,以达到某一特定的目的。
与审计业务的明显不同是,审计中执行的程序是由注册会计师依照审计准那么的要求和职业判定确信的,为实现审计目标,注册会计师能够利用各类审计程序。
而商定程序业务中执行的程序,是由注册会计师与特定主体协商确信的。
2.执行商定程序的对象是财务信息。
财务信息涉及的范围很广,通常包括特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等。
特定财务数据通常包括财务报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容。
特定财务数据可能直接出此刻财务报表或其附注中,也可能是通过度析、累计、汇总等计算间接得出的,还可能直接取自会计记录。
3.注册会计师就执行的程序及其结果出具报告。
商定程序业务报告只报告所执行的商定程序及其结果,不发表任何鉴证意见。
三、特定主体的含义
本准那么第二条第二款指出,特定主体是指委托人和业务约定书中指明的报告致送对象。
委托人是委托注册会计师执行商定程序业务并与会计师事务所签定业务约定书的一方,是注册会计师报告的致送对象。
委托人与被执行商定程序的主体可能是同一主体,也可能不是同一主体。
商定程序业务报告的致送对象除委托人之外,可能还有其他人。
例如,企业为知足其债权人的需要,委托注册会计师对该企业的有关财务信息执行商定程序,报告致送对象不仅包括企业,而且还包括企业的多个债权人。
需要注意的是,除委托人之外的其他报告致送对象仅指业务约定书中所指明的报告致送对象。
四、仅报告执行的程序及结果
本准那么第三条指出,注册会计师执行商定程序业务,仅报告执行的商定程序及其结果,并非提出鉴证结论。
报告利用者自行对注册会计师执行的商定程序及其结果作出评判,并依照注册会计师的工作得出自己的结论。
五、报告的利用限制
本准那么第四条规定,商定程序业务报告仅限于参与协商确信程序的特定主体利用,以幸免不了解商定程序的人对报告产生误解。
这是因为注册会计师所执行的商定程序是与特定主体协商确信的,而其他人由于不了解什么缘故要执行这些程序,可能会对注册会计师报告的结果产生误解。
六、职业道德要求
本准那么第五条规定,注册会计师执行商定程序业务,应当遵守相关职业道德标准,固守客观、公正的原那么,维持专业胜任能力和应有的关注,并对执业进程中获知的信息保密。
依照本准那么第六条的规定,由于商定程序业务不以提供保证为目的,不属于鉴证业务,本准那么不对商定程序业务提出独立性要求;但如果是业务约定书或委托目的对注册会计师的独立性提出要求,注册会计师应当从其规定。
若是注册会计师不具有独立性,应当在商定程序业务报告中说明这一事实。
七、注册会计师的责任
本准那么第七条规定,注册会计师应当依照本准那么的规定和业务约定书的要求执行商定程序业务。
由于商定程序业务与审计业务相较有许多特殊的地方,其委托目的、执行的程序及其时刻、范围等,需要在业务约定书中详细加以约定。
在执行此类业务时,注册会计师除遵循本准那么的要求外,还必需执行与特定主体约定的程序。
为了操纵和减少风险,注册会计师应当对执行程序、确信结果、编制报告的进程进行适当的打算、监督,并维持应有的职业谨慎。
八、商定程序业务与鉴证业务的比较
为便于明白得,咱们能够通过表4101-1比较商定程序业务与审计、审阅等鉴证业务的区别。
表4101-1商定程序业务与审计、审阅业务的比较
业务种类
证据收集程序的性质和范围
保证程度
结论表达方式
报告分发
审计
不断修正的、系统化的证据收集过程
合理保证
积极方式
普遍
审阅
一般限于询问和分析程序
有限保证
消极方式
普遍/限制
商定程序
取决于商定结果
不提供保证
不提供保证,仅报告工作结果
限制
第二章业务约定书
本准那么第二章(第八条至第十条),要紧说明注册会计师在同意商定程序业务委托时与特定主体的沟通,和业务约定书的要紧内容。
一、签定业务约定书的大体前提
本准那么第八条第一款规定,注册会计师应当与特定主体进行沟通,确保其已经清楚明白得拟执行的商定程序和业务约定条款。
鉴于商定程序业务的特点,在同意业务委托前,注册会计师应当与特定主体就拟执行的程序、相关责任等业务约定事项进行沟通,协商拟执行程序的性质、时刻和范围等,确保两边都已经清楚地了解拟执行的商定程序。
若是执行商定程序的报告除提供给委托人外,还要提供给其他的业务约定书中指明的致送对象,注册会计师还应当与这些报告利用人沟通。
注册会计师同意商定程序业务委托的前提条件包括:
(1)注册会计师和特定主体清楚地了解拟执行的程序;
(2)注册会计师与特定主体就拟执行的程序达到一致意见;(3)商定程序业务的对象(财务信息)存在明确、合理的评判或判定标准,且具有必然的事实证据,以使注册会计师能够据以执行商定程序和报告执行程序得出的结果。
当需要运用重要性原那么时,注册会计师还应依照委托目的与特定主体预先商定重要性水平;(4)报告的分发和利用仅限于特定主体。
二、与特定主体沟通的事项
依照本准那么第八条第二款的规定,注册会计师应当就以下事项与特定主体沟通,并达到一致意见:
1.业务性质,包括说明执行的商定程序并非组成审计或审阅,不提出鉴证结论。
为区别于审计、审阅业务,注册会计师在业务约定书中,应当说明执行的商定程序并非组成审计或审阅,不发表审计或审阅意见。
2.委托目的。
商定程序业务的委托目的取决于委托人的需要。
不同的委托人会有不同的需求,因此不同委托项目的委托目的可能千差万别。
由于委托目的不同,注册会计师执行商定程序的对象、执行的程序、报告的内容等均会有所不同。
注册会计师在签约前必需弄清委托人的要求和委托目的,并应在业务约定书中予以明确。
3.拟执行商定程序的财务信息。
执行商定程序的对象(财务信息)因委托目的的不同而不同,需要注册会计师在业务约定书中指明拟执行商定程序的具体财务信息。
4.拟执行的具体程序的性质、时刻和范围。
注册会计师执行商定程序业务,最为重要的是要与特定主体协商需要执行哪些程序,并确信程序的性质、时刻和范围。
不同特定主体的需求可能不同专门大,所商定的程序在性质、时刻和范围等方面不同也会专门大。
业务约定书中必需详细列明拟执行的程序和执行程序的时刻和范围。
在描述程序时,不该利用含糊的词语。
5.预期的报告样本。
由于商定程序业务的特殊性,注册会计师执行的程序、出具的报告等与审计业务存在不同。
为了使委托人及其他特定主体了解商定程序业务与审计业务的区别和商定程序业务报告的格式,注册会计师在向委托人递交业务约定书时,应当附送一份预期的报告样本,以避免特定主体对注册会计师的工作及报告产生误解。
6.报告分发和利用的限制。
注册会计师执行的商定程序是与特定主体协商确信的,而其他人由于不了解什么缘故要执行这些程序,可能会对注册会计师报告的结果产生误解,因此商定程序业务的报告应仅限于同意执行商定程序的特定主体依据委托目的利用,不能用于其他目的及分发给其他单位或个人。
若是报告除提供给委托人利用外,还需要分发给其他特定利用人,应当在业务约定书中予以指明。
上述与特定主体沟通的事项是业务约定书的要紧内容,但并非业务约定书应当包括的全数内容,业务约定书还应当包括签约两边的名称、签约两边的责任、出具报告的时刻要求、报告的利用责任、业务收费、约定书的有效期间、违约责任和签约时刻等。
对财务信息执行商定程序业务约定书参考格式见附录4101-1。
三、与特定主体沟通的方式
通常,注册会计师应当就拟执行的程序直接与每一报告致送对象(特定主体)进行讨论。
本准那么第九条规定,若是无法与所有的报告致送对象直接讨论拟执行的商定程序,注册会计师应当考虑采取以下方法:
(1)与报告致送对象的代表讨论拟执行的商定程序;
(2)查阅来自报告致送对象的相关信函和文件;
(3)向报告致送对象提交报告样本。
本准那么第十条规定,若是同意委托,注册会计师应当与委托人就两边达到一致的事项签定业务约定书,以幸免两边对商定程序业务的明白得产生不合。
签定业务约定书旨在确信委托、受托关系,明确委托目的、业务性质、两边的责任和报告的用途、分发范围和利用责任等。
第三章打算、程序与记录
本准那么第三章(第十一条至第十四条),要紧说明商定程序的类型,并对商定程序业务的打算、实施和记录提出大体要求。
一、合理制定工作打算
本准那么第十一条规定,注册会计师应当合理制定工作打算,以有效执行商定程序业务。
执行商定程序业务与执行审计业务一样也应编制工作打算。
注册会计师能够参照相关审计准那么的要求,对工作作出合理安排,以有效执行商定程序。
二、程序的类型
本准那么第十三条规定,执行商定程序业务运用的程序通常包括:
(1)询问和分析;
(2)从头计算、比较和其他查对方式;
(3)观看;
(4)检查;
(5)函证。
注册会计师执行的商定程序与审计程序大体相同。
但需要注意的是,实际执行商定程序业务时,可能仅执行上述程序中的一种或几种或某种程序中的一部份,究竟执行哪些程序取决于注册会计师与特定主体商定的结果。
另外,由于商定程序具有灵活性,注册会计师可执行的程序也不必然限于上述五种程序,可能会因特定主体的特殊需要执行上述程序之外的其他程序。
三、对程序和证据的要求
本准那么第十二条规定,注册会计师应当执行商定的程序,并将获取的证据作为出具报告的基础。
注册会计师只有依照业务约定书的要求,全数完成商定的程序后,才能就执行商定程序的结果出具报告。
若是应当执行的程序没有执行或执行不充分,报告的结果就缺少合理的依据。
尽管注册会计师执行商定程序的性质、时刻和范围取决于与特定主体商定的结果,但在与特定主体协商时,注册会计师不该同意执行过于主观并可能因此产生多种明白得的程序。
证据是支持注册会计师报告的基础。
注册会计师只有通过执行商定的程序,获取适当的证据,才能据以得出适当的工作结果。
可是,注册会计师不需要为了获取额外的证据,在委托范围之外执行额外的程序。
下面列举了一些适当和不适当程序的例子:
(一)适当的程序
(1)在商定相关的参数后,进行抽样;
(2)检查能证明某些交易的文件或检查交易的详细情形;
(3)向第三方函证特定信息;
(4)将文件、清单或分析的结果与特定的实际情形相较较;
(5)就他人进行的工作执行特定程序(如内审人员的工作);
(6)进行计算。
(二)不适当的程序
(1)只查阅某一财务报表认定或某特定信息就据以出具报告;
(2)只查阅他人的工作结果就据以出具报告,或将他人的工作结果直接作为自己的工作结果进行报告;
(3)说明注册会计师专业知识范围之外的信息。
四、执行程序的限制
当执行商定程序受到客观条件的限制时,注册会计师应当征得特定主体的同意来修改程序。
若是得不到特定主体的同意(例如,程序是监管机构规定的,不能修改),注册会计师应在报告中说明执行程序所受到的限制,或解除业务约定。
五、工作记录
本准那么第十四条规定,注册会计师应当记录支持商定程序业务报告的重大事项,并记录依照本准那么的规定和业务约定书的要求执行商定程序的证据。
工作草稿是注册会计师搜集的证据和工作记录的载体。
注册会计师在执行商定程序业务时,应当将与其工作进程和结果有关的所有重要事项记录于工作草稿。
工作草稿能够为注册会计师出具报告提供支持证据,能够为注册会计师的工作是依照本准那么和业务约定书的要求执行的提供证明。
注册会计师在编制工作草稿时能够参照《中国注册会计师审计准那么第1131号——审计工作草稿》的规定执行。
会计师事务所在治理工作草稿时应当遵循《会计师事务所质量操纵准那么第5101号——业务质量操纵》的有关规定执行。
第四章报告
本准那么第四章(第十五条至第十六条),要紧说明执行商定程序业务的报告应包括的大体内容。
一、编制报告的大体要求
(一)详细说明业务目的和商定的程序
本准那么第十五条规定,商定程序业务报告应当详细说明业务的目的和商定的程序,以便利用者了解所执行工作的性质和范围。
这要求注册会计师在其报告中具体说明所执行的业务的目的,并详细列示所执行的具体程序。
(二)适当报告得出的结果
在实施了商定的程序,取得适当的证据后,注册会计师应当以获取的证据为依据,恰本地报告执行程序得出的结果。
1.注册会计师应当仅报告对特定财务信息执行商定程序的结果及发觉的问题,而不该付该财务信息发表鉴证意见或提供可信性保证。
2.注册会计师应当报告其执行程序所发觉的一切问题。
执行商定程序业务一样不利用重要性原那么,除非与特定主体商定了重要性水平的范围。
若是运用了重要性原那么,注册会计师应当在报告中说明所商定的重要性水平。
3.注册会计师应当幸免在报告中利用模棱两可的词语。
表1401-2列举了在描述执行商定程序得出的结果时的适当和不妥的例子。
表4101-2描述执行商定程序得出的结果时的适当和不妥的例子
商定的程序
对工作结果的恰当描述
对工作结果的不当描述
在某一日期的银行存款余额调节表中找出未付款支票,查看在随后一个月的银行对账单中这些支票是否已结清
除了以下情况,银行存款余额调节表中所有未付款的支票都在随后一个月的银行对账单中表明已结清:
(列出例外的情况)
执行该程序并未发现任何情况
将某一日期、特定顾客的应收账款账龄明细表中“超过90天”一栏所列的发票金额,与未收款的发票金额、日期相比较,判断金额是否相符,发票日期是否比编制明细表的日期早90天以上
所有未收款的发票与明细表中“超过90天”一栏所列金额相符,并且这些发票的日期比编制明细表的日期早90天以上
未收款发票的金额与明细表中“超过90天”一栏所列金额大致相符,对于这些发票的日期是否比编制明细表的日期早90天以上,没有发现任何值得注意的情况
二、报告的大体内容
本准那么第十六条规定,商定程序业务报告应当包括以下内容:
(1)题目;
(2)收件人;
(3)说明执行商定程序的财务信息;
(4)说明执行的商定程序是与特定主体协商确信的;
(5)说明已依照本准那么的规定和业务约定书的要求执行了商定程序;
(6)当注册会计师不具有独立性时,说明这一事实;
(7)说明执行商定程序的目的;
(8)列出所执行的具体程序;
(9)说明执行商定程序的结果,包括详细说明发觉的错误和例外事项;
(10)说明所执行的商定程序并非组成审计或审阅,注册会计师不提出鉴证结论;
(11)说明若是执行商定程序之外的程序,或执行审计或审阅,注册会计师可能得出其他应报告的结果;
(12)说明报告仅限于特定主体利用;
(13)在适用的情形下,说明报告仅与执行商定程序的特定财务数据有关,不得扩展到财务报表整体;
(14)注册会计师的签名和盖章;
(15)会计师事务所的名称、地址及盖章;
(16)报告日期。
上述16项大体内容组成了商定程序业务报告的内容,注册会计师编制报告时应当予以充分关注。
以下几点需要专门说明:
(1)题目。
与审计报告不同,本准那么并未要求商定程序业务的报告必需统一题目。
这是因为商定程序业务的委托目的多种多样,报告的题目也不宜强求统一。
注册会计师在出具商定程序业务报告时,能够依如实际需要自行确信报告的题目,如“对××执行商定程序的报告”。
(2)收件人。
商定程序业务报告的收件人应当是特定主体,一样是委托人,也能够包括业务约定书中指明的其他的报告致送对象。
(3)在对特定财务数据执行商定程序业务时,说明报告仅与执行商定程序的特定财务数据有关,不得扩展到财务报表整体。
(4)报告日期。
是指注册会计师完成商定程序的日期。
对财务信息执行商定程序的报告参考格式见附录4101-2。
附录4101-1:
对财务信息执行商定程序业务约定书参考格式
业务约定书
甲方:
ABC公司
乙方:
××会计师事务所
兹由甲方委托乙方对……(特定财务信息)执行商定程序业务,经两边协商,达到以下约定:
一、委托目的与工作范围
1.乙方同意甲方委托,为了协助甲方……(具体目的),对……(特定财务信息)执行经甲、乙两边一起协商确信的程序。
……(特定财务信息)执行以下由两边商定的程序并向甲方报告得出的结果:
(详细列出拟执行的程序的性质、时刻和范围)
3.乙方执行的是商定程序业务,并非组成审计或审阅,因此乙方不发表任何审计或审阅意见。
二、甲方的责任和义务
(一)甲方的责任
依照《中华人民共和国会计法》和《企业财务会计报告条例》,甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。
因此,甲方治理层有责任妥帖保留和提供和本业务有关的全数资料,这些资料必需是真实的和完整的。
(二)甲方的义务
1.及时为乙方执行上述商定程序提供所要求的全数会计资料和其他有关资料。
2.为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助,要紧事项将由乙方于业务工作开始前提供清单。
3.按本约定书的约定及时足额支付业务费用和乙方人员在执行业务期间的交通、食宿和其他相关费用。
三、乙方的责任和义务
(一)乙方的责任
依照《中国注册会计师相关效劳准那么第4101号——对财务信息执行商定程序》的规定和本约定书的要求,对……(特定财务信息)执行上述两边商定的程序,并对实施程序的结果出具报告。
(二)乙方的义务
1.依照约按时刻完成商定程序业务,出具报告。
乙方应于20×2年×月×日前出具报告。
2.除以下情形外,乙方应当对执行业务进程中知悉的甲方信息予以保密:
(1)取得甲方的授权;
(2)依照法律法规的规定,为法律诉讼预备文件或提供证据,和向监管机构报告发觉的违背法规行为;(3)同意行业协会和监管机构依法进行的质量检查;(4)监管机构对乙方进行行政惩罚(包括监管机构惩罚前的调查、听证)和乙方对此提起行政复议。
四、业务收费
1.本次业务收费是以乙方各级别工作人员在本次业务中所花费的时刻为基础计算的,乙方估量本次业务的费用总额为人民币××元。
×日内支付×%的业务费用,剩余款项于[报告草稿完成日]结清。
3.若是由于无法预见的缘故,致使乙方从事本约定书所涉及的业务效劳实际时刻较本约定书签定时估量的时刻有明显的增加或减少时,甲乙两边应通过协商,相应调整本约定书第四条第1项下所述的业务费用。
4.若是由于无法预见的缘故,致使乙方人员抵达甲方的工作现场后,本约定书所涉及的业务效劳再也不进行,甲方不得要求退还预付的业务费用;如上述情形发生于乙方人员完成现场工作,并离开甲方的工作现场以后,甲方应另行向乙方支付人民币××元的补偿费,该补偿费应于甲方收到乙方的收款通知之日起×日内支付。
5.与本次业务有关的其他费用(包括交通费、食宿费等)由甲方承担。
五、业务报告和报告的分发与利用的限制
1.乙方依照《中国注册会计师相关效劳准那么第4101号—对财务信息执行商定程序》的规定和本约定书的要求,出具报告。
预定的报告格式附后。
……(报告题目)一式××份,供甲方(若是报告还需分发给其他特定利用人,应在此说明)为上述委托目的利用,不得用于其他目的及分发给其他单位或个人。
……(报告题目)时,不得修改或删节乙方出具……(报告题目)的任何内容。
六、本约定书的有效期间
本约定书自签署之日起生效,并在两边履行完毕本约定书约定的所有义务后终止。
但其中第三
(二)二、四、五、八、九、十项并非因本约定书终止而失效。
七、约定事项的变更
若是显现不可预见的情形,阻碍业务工作如期完成,或需要提早出具业务报告时,甲、乙两边都可要求变更约定事项,但应及时通知对方,并由两边协商解决。
八、终止条款
1.若是依照乙方的职业道德及其他有关专业职责、适用的法律、法规或其他任何法定的要求,乙方以为已不适宜继续为甲方提供本约定书约定的业务效劳时,乙方能够采取向甲方提出合理通知的方式终止履行本约定书。
2.在终止业务约定的情形下,乙方有权就其于本约定书终止之日前对约定的业务效劳项目所做的工作收取合理的业务费用。
九、违约责任
甲乙两边依照《中华人民共和国合同法》的规定承担违约责任。
十、适用法律和争议解决
本约定书的所有方面均应适用中华人民共和国法律进行说明并受其约束。
本约定书履行地为乙方出具业务报告所在地,因本约定书所引发的或与本约定书有关的任何纠纷或争议(包括关于本约定书条款的存在、效劳或终止,或无效以后果),两边选择第种解决方式:
(1)向有管辖权的人民法院提起诉讼;
(2)提交××仲裁委员会仲裁。
十一、两边对其他有关事项的约定
本约定书一式两份,甲、乙方各执一份,具有一样法律效劳。
甲方:
ABC公司(盖章)乙方:
××会计师事务所(盖章)
授权代表:
(签名并盖章)授权代表:
(签名并盖章)
二○×二年×月×日二○×二年×月×日
附录4101-2:
对财务信息执行商定程序的报告参考格式
1.对应收账款明细表执行商定程序
注册会计师执行商定程序的报告
ABC公司:
咱们同意委托,对Y公司20×1年12月31日的应收账款明细表执行了与贵公司商定的程序。
这些程序经贵公司同意,其充分性和适当性由贵公司负责。
咱们的责任是依照《中国注册会计师相关效劳准那么第4101号——对财务信息执行商定程序》和业务约定书的要求执行商定程序,并报告执行程序的结果。
本业务的目的仅是为了协助贵公司评判Y公司应收账款记录的正确性。
现将执行的程序及得出的结果报告如下:
一、执行的程序
×1年12月31日的应收账款明细表,验算合计数,并与总分类账查对是不是相符。
2.从应收账款明细表中抽取50家客户,检查对应的销售发票与主营业务收入明细账是不是相符。
抽取方式是从第10家客户开始,每隔20家抽取1家。
3.对应收账款明细表中余额较大的前200家客户进行函证。
4.对未回函的客户,检查销售发票、发运凭证和定货单是不是相符。
5.对回函金额不符的客户,取得Y公司编制的不同调剂表,并检查不同调剂是不是适当。
二、执行程序的结果
1.执行第1项程序,咱们发觉应收账款明细表合计数正确,并与总分类账查对相符。
2.执行第2项程序,咱们发觉销售发票与主营业务收入明细账相符,抽取余额占应收账款明细表合计数的%。
3.执行第3项程序,咱们对应收账款明细表中余额较大的前200家客户发出询证函,函证余额占应收账款明细表合计数的比例为80%。
收到180家客户的回函,回函金额××元,不同××元,(其中正差××元,负差××元),其余20家客户未回函。
4.执行第4项程序,咱们发觉未回函的20家客户的销售发票、发运凭证和定货单相符。
5.执行第5项程序,咱们发觉除以下回函金额不符外,其他不同通过不同调剂表调剂消失(列出回函金额不符的应收账款)。
上述已执行的商定
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