工程项目竣工决算滞后原因分析及对策教学教材.docx
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工程项目竣工决算滞后原因分析及对策教学教材
工程项目竣工决算滞后
原因分析及对策
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指导者:
周云副教授
日期:
2011年11月20日
中文摘要
竣工决算是建设工程经济效益的全面反映,是项目法人核定各类新增资产价值,办理其交付使用的依据。
通过竣工决算,一方面能够正确反映建设工程的实际造价和投资结果;另一方面可以通过竣工决算与概算、预算的对比分析,考核投资控制的工作成效,总结经验教训,积累技术经济方面的基础资料,提高未来建设工程的投资效益。
竣工决算工作是基建财务管理工作的重要组成部分,处理不当将会加大基本建设成本,降低资金投资效益,影响财务信息的披露,且不利于加强业务核算、预算管理和资产管理等,影响投资者的可持续发展。
本文着重分析了当前形势下工程项目竣工决算滞后的各种原因,并提出了相应的防范对策。
目的是尽量减少已达到预定可使用状态时,尚未办理竣工决算的固定资产应计提折旧额对企业经营损益的影响。
关键词:
竣工决算滞后原因对策
Abstract
Completionoftheaccountsisreflectedintheoverallconstructioncost,theprojectapprovedbyallkindsofnewcorporatevalueoftheassets,thebasisforitsdelivery.Bycompletionoffinalaccounts,ontheonehandtoaccuratelyreflecttheactualcostofconstructionandinvestmentresults;theotherhand,thecompletionoffinalaccountsandbudgetestimatesbythebudgetofthecomparativeanalysis,assessmentoftheeffectivenessofinvestmentcontrol,lessonslearned,thebasisfortheaccumulationoftechnicalandeconomicaspectsinformation,futureconstructionprojectstoimproveinvestmentefficiency.Completionofinfrastructure,financialaccountsworkisanimportantpartofmanagementtodealwithproperly,theywillincreasecapitalcosts,lowercapitalinvestmentefficiency,theimpactoffinancialinformationdisclosure,andnotconducivetostrengtheningthebusinessaccounting,budgetmanagementandassetmanagement,etc.,affecttheinvestmentbysustainabledevelopment.
Thisarticlefocusesonanalysisofthecurrentsituation,delayfinalcompletionoftheprojectforvariousreasons,andthecorrespondingpreventivemeasures.Ourobjectiveistoreducethestatehasreacheditsintendedusewhen,notyetcompletedaccountsoftheamountoffixedassetsshouldbedepreciatedonbusinessprofitandlossimpact.
Keywords:
FinalAccountofProjectDelayingCausesCountermeasures
中文摘要I
Abstract..........................................................II
1引言
1.1选题意义
1.1.1现实意义
工程项目竣工决算是建设工程经济效益的全面反映,是项目法人核定各类新增资产价值,办理其交付使用的依据。
探讨工程项目竣工决算滞后的原因并寻求其解决对策,在现实工程中有重大意义,它不仅关系着固定资产的帐面与实物的数字问题,还关系着建设单位资产管理水平及其生存与发展问题。
1.1.2理论意义
工程项目竣工决算是一个涉及工程项目立项、可行性研究、工程概算、工程设计、工程施工、工程结算、财务会计核算等等的系统性工作,研究工程项目竣工决算,是对工程项目总体系统的分析,是对工程项目全过程管理回顾的必要组成部分,是为以后开展新的项目工程提供做够的理论依据。
1.2文献资料综述
编写本篇论文,文献资料大部分来自国内外各种建筑类刊物、网站,另外一部分是来自本人日常工作中接触到的各种现实项目文件资料。
对各种资料的糅合整理,结合在校期间学到的知识,同时结合本人对工程项目竣工决算的理解进行本文的编写。
2概述
2.1工程项目竣工决算的定义及所包含内容
工程项目竣工决算的学术定义为:
竣工决算是由建设单位编制的反映建设项目实际造价和投资效果的文件,是项目完工后的财务总报告,是全面反映工程项目的建设时间、生产能力、建设资金来源和使用、交付使用财产等情况的文件,是全面反映工程项目从筹建、建设到竣工验收的实际投资及造价的最终计算文件。
工程项目竣工决算是建设工程经济效益的全面反映,是项目法人核定各类新增资产价值、办理其交付使用的依据。
通过竣工决算,一方面能够正确反映建设工程的实际造价和投资结果;另一方面可以通过竣工决算与概算、预算的对比分析,考核投资控制的工作成效,总结经验教训,积累技术经济方面的基础资料,提高未来建设工程的投资效益。
工程项目竣工决算的内容应包括从项目策划到竣工投产全过程的全部实际费用,其内容包括竣工财务决算说明书、竣工财务决算报表、工程竣工图和工程造价对比分析等四个部分。
其中竣工财务决算说明书和竣工财务决算报表又合称为竣工财务决算,它是竣工决算的核心内容。
2.2工程项目竣工决算与竣工结算的联系与区别
工程竣工结算,又称工程价款结算,是指施工企业按照合同规定的内容全部完成所承包的工程,经验收质量合格,并符合合同要求之后,通过编制工程结算书向建设单位进行工程价款结算,是施工单位向建设单位索取工程报酬的依据。
工程竣工决算,确切讲应称作基本建设项目竣工财务决算,通过编制竣工决算书计算整个项目从立项到竣工验收、交付使用全过程中实际支付的全部建设费用,反映了工程建设项目的最终造价,是正确核定新增固定资产价值、办理固定资产交付使用手续的依据。
工程结算与工程决算两者的联系主要体现在以下三个方面:
(1)工程结算和工程决算两者都是投资建设项目审计的重点内容;
(2)项目建设单位是工程结算和工程决算共同的主体;
(3)工程结算是工程决算的组成部分,工程结算是工程决算的基础,工程结算应按照工程决算的要求,在相关内容上与决算保持一致。
两者的区别主要有以下几个方面:
(1)编制的单位、部门不同:
工程结算由施工单位造价部门编制,建设单位造价部门审核;工程决算由建设单位财务部门编制,社会审计。
(2)范围不同:
工程结算确定的是工程建设阶段的工程价款,包括建筑工程费、安装工程费等;工程决算包括从筹集到竣工投产全过程的全部实际费用,包括技术、经济、财务等,在结算的基础上加设备费、勘察设计费、征地费、拆迁费等,形成最后的固定资产。
(3)主体不同:
工程结算是在建设单位和施工单位之间进行,有两个平等的主体;工程决算是由建设单位对工程项目发生的费用进行归集、分配、汇总编制,只有一个主体。
(4)时间不同:
工程结算发生在工程决算之前,只有工程结算完成后,才能进行工程决算。
(5)作用不同:
工程结算是施工单位向建设单位索取工程报酬的依据,反映的是项目建设阶段的工作成果;工程决算是正确核算新增固定资产价值,考核分析投资效果,反映的是综合、全面、完整的项目建设的最终成果。
(6)依据法规不同:
目前,工程结算的编制主要依据财政部、建设部联合发布的《建设工程价款结算暂行办法》;工程决算的编制主要依据财政部发布的《基本建设财务管理规定》。
(7)审计侧重点不同:
工程结算审计主要侧重于工程造价审计;工程决算审计包含了对工程及财务等全部建设费用的审计。
2.3工程项目竣工决算的编制依据
竣工决算的主要编制依据有:
(1)经批准的可行性研究报告及其投资估算书;
(2)经批准的初步设计或扩大初步设计及其概算书或修正概算书;
(3)经批准的施工图设计及其施工图预算书;
(4)设计交底或图纸会审会议纪要;
(5)招投标的标底、承包合同、工程结算资料;
(6)施工记录或施工签证单及其他施工发生的费用记录;
(7)竣工图及各种竣工验收资料;
(8)历年基建资料、财务决算及批复文件;
(9)设备、材料等调价文件和调价记录;
(10)有关财务核算制度、办法和其他有关资料、文件等。
3工程项目竣工结算滞后带来的影响
工程项目竣工决算是基本建设财务管理活动中的重要内容,是工程竣工验收报告的重要组成部分,是基本建设交付使用办理财产移交的依据及考核工程建设成果的总结性文件。
工程竣工决算滞后,将导致工程项目不能及时地综合、全面反映工程的建设成果和财务情况;将导致工程项目不能为承建单位向工程管理单位办理移交财产提供有效的依据;将导致工程项目不能为承建单位向上级主管报帐提供有效的书面材料和经济档案;将导致工程项目不能全面考核工程竣工项目概(预)算和基本建设投资计划的执行情况;将导致工程项目不能为加强固定资产管理提供条件。
3.1、竣工决算滞后影响了办理固定资产财产帐的管理。
建设项目在竣工后没有及时办理竣工决算,只能先交付使用,造成了有固定资产使用,但没有资产帐。
而且长期不进行竣工决算,时间一长,资料提供不全,更难以进行竣工决算,进一步影响了工程项目结转为固定资产财产帐,易造成资产的流失。
3.2、竣工决算滞后导致资产管理与使用脱节。
建设项目没有及时办理竣工决算,相关手续不齐,国资部门不能办产权证书,未纳入资产的核算管理。
而使用部门管理的重心是直接使用功能,缺乏资产管理方面的经验,这容易使资产的管理出现“真空”现象。
特别是在一些特殊设施及设备的管理上,由于管理的缺位,影响了投资单位对资产的正常管理与合理使用。
3.3、竣工决算滞后导致资产成本人为增加。
在工程交付使用过程中,会发生一些维修费、配套设施等支出,由于未及时办理竣工决算,该工程的这些费用会被摊入工程成本。
而且实际工作中还存在着随意地将非本项目的维修费、更换配件等摊入工程成本,人为地增大建设项目的成本。
另外,工程结算取费系数每年都在发生变化,迟报工程决算,会引起工程成本的增加,使资产的成本与实际成本不相符,造成资产计价的不实。
4工程项目竣工结算滞后的原因分析
4.1投资企业内部原因
4.1.1投资企业工程职能部门、责任人履行职责不到位
投资企业各级领导往往对投资资金管理经济效益的意识不强,更关心的是工程的进度、完工日期等问题,却忽视了对竣工决算的办理,很多时候各级领导认为欠缺的只是竣工决算的手续问题,并不影响建设工程项目的交付使用。
因而,基建工程项目的竣工决算就被搁置,若遇上领导换任,易造成基建历史遗留问题。
又因为投资企业作为建设方,在技改工程多、项目投资规模大、工期紧的情况下,工程项目责任人主要精力集中在工程项目按期投产上,对项目投产后主动收集工程结算资料、督促施工单位办理合同结算、及时审核工程量等未能兼顾。
加之很多时候实际施工前期部分图纸资料不全,对应施工合同的施工量无法确定,工程项目施工过程中,工程项目责任人未就实际完成的工程量及设计变更产生的较大量差,及时与施工单位办理现场设计变更等手续,加大了事后办理工程结算的难度。
另有是部分实际发生的工程量未补签合同,工程量签证单未及时办理,工程项目责任人未对基础资料进行收集整理,项目竣工投产后,工程项目责任人工作调整,致使工程竣工投产后,施工单位和建设单位就工程量的认定仍难达成一致,致使项目一直未能办理结算、决算,长期挂暂估报竣固定资产。
投资企业内部各职能部门缺乏沟通与协调。
基建、融资、财务、具体使用等部门之间由于缺乏沟通,相互配合不够,在工程项目完工后,基建部门对竣工决算所需的材料或程序不了解,使基建材料提供不完整,竣工决算不及时,最后融资部门按小于基建工程项目帐面数给予入帐,导致帐面数与实际资产数严重不相符。
而工程后期所发生的费用是以资产入帐还是使用部门以修缮费用入帐,这些费用在财务管理上分得清,但在部门之间因涉及局部利益却较难分清。
如某高校的基建部门,工程项目食堂在02年初已完工,食堂附属设备在02年购买,由于该项目超投资且手续不完整,食堂及锅炉的竣工决算至今没有办理,竣工交付使用的工程未入学校资产帐,造成实际资产与帐目严重不符。
在今年使用部门已多次要求对该设备进行报废,但国资部门因锅炉设备目前为止还未办理资产入库手续,因而其设备即使报废年限已到期也无法办理报废手续。
由此可见,部门之间协调与否,直接影响着竣工决算的及时性。
4.1.2投资企业制定的工程投资项目管理制度及考核办法不完善
投资企业制定的工程投资项目管理制度及考核办法不完善主要表现在工程项目预决算管理、固定资产投资管理专项考核办法与相关管理制度部分规定存在不一致情况,产生多种标准,影响执行力。
对单项工程投资金额很大的项目,相关制度、管理考核条款未对其各环节工程结算审核完成时间做出特别考虑,负责审核工程量的项目主管单位、工程主管部门及负责结算审核的预结算人员、工程审计人员都很难按规定时限保质完成工作,各责任单位都存在达不到考核要求的情况,考核条款无法执行,形成了互不考核的局面。
部分流程责任单位在工程结算书上不写完成时间或写的不完整等,也导致交接双方责任划分不清而不考核,使工程结算考核制度流于形式,从而直接影响工程决算的编制。
4.1.3投资企业项目资产使用单位为减轻生产成本考核指标压力等的特殊原因
投资企业可资本化的技改、大修工程项目投资额由企业统一承担,项目竣工投产后转由项目单位管理使用,并按月计提该固定资产折旧。
会计制度规定工程项目竣工投产后所发生的费用一般不允许资本化,企业内部对项目竣工投产后所发生的整改费用来源也无明确规定,而大部分项目投产初期整改费用比较大,项目单位承担大量整改费用后,当期生产成本考核指标就难以完成,因此部分项目单位一方面将项目竣工验收日拖延到待工程投资全面达产、达效后再办理;另一方面尽可能搭便车,将旧项目与新项目交叉的部分往新项目挂靠或直接增加申报未批新内容,一般为先施工、后补签订合同,当实际发生的工程成本大于可增补合同金额,工程投资超预算时,施工合同往往签不下来,导致施工结算不能编制而拖延时间,从而导致了竣工决算迟迟不能完成。
比如位于广州荔湾区的某药厂,2004年通过国家贷款完成新建厂房的GMP建设改造,但出于各种不明原因,该厂一直不予施工单位进行厂房项目的施工验收、结算,导致该五千多万的新建厂房一直不能终验并进行结算,从而直接导致厂房不能转成固定资产,出具工程项目竣工决算报告。
4.1.4投资企业缺乏对外部单位的约束
企业缺乏对施工单位、监理单位、外审组织等的制度约束,人为拖延时间等直接影响工程竣工决算。
主要体现为:
(1)施工单位流动性强,对已完工项目预计结算收入扣除进度款、备料款、质保金后回款不多时,不主动按规定时间递交工程结算书,影响工程结算;
(2)施工单位收到工程预付款比例较大,工程完成后余下的应收工程款数额较小,施工单位嫌申报结算数额手续麻烦,不再催要工程余款,也不积极配合建设单位提供申报结算资料,致使建设单位申报结算资料不全,无法申报工程结算,从而也影响了竣工财务决算的编制工作。
(3)施工单位本身管理混乱,工程多次分包、转包,各分包单位与总包单位交接不完善,导致施工资料缺失,无法进行竣工结算的编制。
(4)因工程所在地不法分子的影响,部分周边配套工程不能顺利完成,导致工程项目无法顺利全部完工,影响最终竣工。
(5)工程监理人员和外审人员由于分别属于监理公司和外审组织,监管往往难以落实。
按照国家有关法律法规要求,进行基建项目时,工程所属单位应与监理公司的按工程造价签定工程监理合同,如果合同使监理公司无利可图,监理人员将不易保持公正。
外审组织作为中介机构,有的审计人员甚至收取施工单位的好处费,致使在进行基本建设工程结算、决算审计时,调增的项目增加过大,造成财务决算数值失实。
综合以上原因,导致投资企业不能掌握足够完善的资料进行工程竣工决算的编制。
4.1.5投资企业对工程项目竣工结算的落实不力
投资企业不及时办理工程结算,导致会计人员无法及时、准确地汇总建设项目发生的成本费用,影响了竣工财务决算工作的进行。
例如,某单位在完成某栋使用财政性资金的办公楼施工后,只按原预算数支付了80%的土建、装饰等工程费用,至于该项目的最后结算金额是多少,应向财政部门申请审核工程结算,但该项目负责人却迟迟未能完成该项目的结算,致使项目管理单位不能向财政部门申报工程结算审核,因此,工程的整体造价就无法确定,会计人员也就无法进行竣工财务决算的编制工作,从而影响竣工决算的及时编制。
4.1.6相关人员素质方面的原因
建设工程往往由于工期紧、任务重,管理人员队伍的不稳定性,造成现场管理人员的管理行为缺乏制度的制约,而且还很难对工程项目的质量、投资的效果进行有效的监督。
比如现场施工管理人员既要对现场检查、隐蔽工程进行现场签证,又要进行工程造价的审核,还要负责保管工程的有关资料。
在人员超负荷工作以及岗位职责不清、岗位职能交叉的情况下,一旦基建工程项目管理出现哪一环节的问题,管理人员之间容易出现互相扯皮,互相推诿的现象,使竣工决算所需的前期工作断层,造成竣工决算不能如期进行。
另外在实际工作中管理人员对竣工决算知识的缺乏、工作经验等职业素质方面的欠缺以及法律意识的淡薄等,也会造成竣工决算的滞后。
财务人员在实际工作中专业知识跟不上经济时代的发展。
基建财务人员对项目建设经常停留于表面的工作,如某单位的基建财务人员,在退休时,所移交的帐面显示基建项目已完工,审计机构的审计报告业已送达,财务人员却没有向主管部门申请固定资产交付使用的报告。
基建财务人员业务素质的高低、实践经验的丰富与否、良好的职业道德等也影响着竣工决算的及时性。
由于各级相关人员的素质不过关,导致工程项目竣工决算迟迟不能出炉,或一再被要求返工的例子不在少数。
4.2施工现场实际管理造成的原因
4.2.1发包合同中用词不严谨
中国文字的多样性与复杂性,导致了在合同签定期间一旦有所疏忽,将会造成在工程结算期间的责任不清、费用支付方不明等的情况出现。
如上面提到的广州市荔湾区的某药厂工程,在合同签定期间,提出了现场多单位交叉施工时土建单位需作出配合,但未能明确配合后产生的费用该由业主支付还是由被配合单位支付,为此,几方面一再就此事进行协商,浪费了大量的时间和人力物力,也成为导致该项目一直不能结算、决算的原因之一。
4.2.2现场签证的原因
现场施工联系单盲目签证、事后补签、签证表述不清、准确度不够及时间性不强等原因,特别是地下隐蔽工程,经常出现签证与图纸和实际不符的现象,造成最终不能顺利进行工程项目决算。
由于我国目前采取的是计量(监理)与评价(决算)分离的工程监管模式。
搞决算编制工作的工程师施工时一般不到现场,决算编制时工程量的计算依据主要就是施工图和监理签证。
这就为施工环节作弊提供了可能。
现场监理人员对造价管理和有关规定掌握不够,对不应该签证的项目盲目签证,有的签证由施工单位填写,不认真核实就签字盖章;施工单位在签证上巧立名目、弄虚作假、以少报多、蒙哄欺骗,遇到问题不及时办理签证,结算时搞突击,互相扯皮推卸责任;有的施工单位为了中标,报价很低,为了保住自己的利润对包干工程偷工减料,对非包干工程进行大量的施工签证,扰乱了建筑市场正常秩序,同时也造成了投资方竣工结算的滞后和失真。
4.2.3工程资料的原因
很多单位基建档案管理不善,工程管理负责人缺乏基建档案管理意识,只重视工程施工进度和质量,不重视基建资料的收集和归档工作,导致竣工财务决算编制时缺乏依据。
工程结算资料主要由施工单位提供,施工单位结算资料收集和整理进度慢的主要原因是工地资料整编人员少,未能及时整编和交付结算资料,如果工程被转包或分包,情况就更为严重。
工程款的支付也直接影响到施工单位整编资料的积极性。
如果建设单位长期拖欠工程款,施工单位就会怠于收集和移送结算资料;或者相反,工程款拨付超过了实际投资额,建设单位没有了可制约施工单位的尚方宝剑,施工单位没有了及时编制报送结算资料的推动力,没有了经济的约束力,往往只能依靠施工单位的自觉了。
这些都导致了竣工决算往往因资料不全无法编制。
4.2.4工程量计算的原因
工程量计算方面一般不存在大的误差,因为工程量的计算是依据竣工图纸、设计变更签证单和国家、地区统一的计算规则来编制的。
但是有些工程量容易出现多计、重计已完工程量的现象;有些基建工程由于工期长或由两个施工单位共同承建,就存在混淆工程界限、交点工程重复计算的现象;有的已完工程实物量与施工图计算工程量不相符;有的由于设计变更应该调整减少的工程量而在编制决算时不做调整,使工程量多计算等。
如挖基础土方计算中,不进行土方调配,先把土方挖走运出,再从场外购土回填。
4.2.5材料价格选用的原因
设备费、材料费在建筑安装工程中约占整个造价的70%左右,是工程直接费的主要组成部分。
工程建设中所涉及到的主材的型号、材质在设计中不明确,因此就无法准确套价。
除去规定的材料价格外,还有大部分采用的是市场价,市场询价没有固定的准则;另外若依据工程造价信息上提供的价格将增大主材的实际价格,这也影响了结算的造价。
这些都会造成工程项目竣工结算、决算失真。
4.2.6定额套用方面的原因
重复套用定额,高套定额单价。
例如:
安装工程单位基价表中,洗脸盆的规格和型号就有很多种,不同的规格型号对应的安装基价不同。
如果实际施工中只是采用的普通冷水嘴洗脸盆,而实际套价过程中却采用了冷热水式洗脸盆,安装基价就高出了很多倍。
混用工程定额。
建筑、装饰、市政、园林工程定额在部分分项上子目常常相同,但不同定额的预算价格是不同的。
有的施工单位不按工程性质使用定额,在套用定额子目时鱼目混珠,随便套用,变相抬高价格。
对定额中的缺项套用子目或换算的理解有出入、忽略定额综合解释,不换算系数、高套定额。
比如水磨石定额套用时,将一般水磨石套为彩色水磨石。
无定额计价,工程施工中,由于新材料、新工艺不断出现,目前国家定额制定具有一定滞后性。
还有些跟不上新建材的发展,存在一些缺项在所难免。
有的施工单位,趁机钻空子不套定额,采用市场估价的办法,不切实际地高估冒算,有的还将估价部分计入工程直接费,以计取间接费和利润。
这些都会造成工程项目竣工结
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