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论本量利分析在企业中的应用
摘要
随着我国经济体制改革的不断深入,我国经济得到了高速发展,尤其是我国民营企业经济更是获得了空前的发展,并已经构成我国国民经济总量的重要组成部分,在经济发展中的地位也越来越重要。
当前阶段,我国民营企业总体呈现规模偏小、部治理不够完善、综合竞争能力不足等特征。
为适应外部激烈的市场环境,民营企业必须提升自身管治水平,这一管理不光体现在企业的业务经营之上更加体现在企业的部管理之上,而本量利分析直接服务于企业管理,是现代企业管理与会计的有效融合体,是企业部管理的重要组成部分,并且本量利分析在目标利润,收益指标,以及目标利润的规划都有着重要的影响,如何运用本量利分析进行企业决策,是企业管理普遍关心的问题。
本文主要针对本量利分析如何在我国民营企业中应用与实践以及如何解决民营业发展中存在的问题,阐述本量利分析的基本含义以及其基本原理,并且进一步阐述本量利分析在企业目标管理、目标利润等方面的应用,然而伴随本量利分析在企业中的应用围的逐渐扩大,本量利分析的弊端也逐渐的显现出来,这就需要我们对传统本量利分析的弊端进行相应的认识并且针对弊端提出相应的建议。
因此,在文章的最后首先对传统本量利分析模型的局限性进行相应的分析,在认识其弊端的基础上,结合我国的实际情况、杜邦分析法等科学方法并结合实证研究方法对本量利分析方法的弊端提出一定的建议,以便本量利分析方法能够的到进一步的完善与推广。
关键词:
本量利分析,民营企业,企业运营管理
Abstract
Withthedeepeningoftheeconomicsystemreformofourcountry,China'seconomyhasbeenrapiddevelopment,especiallyintheprivateenterpriseofourcountryeconomyistoobtaintheunprecedenteddevelopment,andhasbeeanimportantpartofournationaleconomy,positionintheeconomicdevelopmentisbeingmoreandmoreimportant.Atpresent,theoverallprivateenterpriseofourcountryissmall,theinternalgovernanceisnotperfect,theprehensivepetitivenessisnotenough..Inordertoadapttothefierceexternalmarketenvironment,privateenterprisesmustimprovetheirgovernancelevel,themanagementisnotonlyreflectedintheenterprise'sbusinessismorereflectedintheinternalmanagementofenterprises,andcostvolumeprofitanalysisservicesdirectlytoenterprisemanagement,istheeffectiveintegrationofmodernenterprisemanagementandaccounting,isanimportantpartoftheinternalmanagementofenterprises,andcostvolumeprofitanalysisintargetprofit,revenuetarget,andtargetprofitplanninghaveimportantinfluence,howtousethecostvolumeprofitanalysisforbusinessdecisions,issuesofmonconcerninenterprisemanagement.
Thispaperismainlyfocusedonthecostvolumeprofitanalysishowtoinourcountryprivateenterpriseapplicationandpracticeandhowtosolvetheproblemsexistinginthedevelopmentofbusinesspeople,thiscostvolumeprofitanalysisofthebasicmeaning,anditsbasicprinciple,andfurtherelaboratedtheapplicationintheenterprisemanagementbyobjectives,targetprofitanalysis,however,alongwiththecostvolumeprofitanalysisofarangeofapplicationsintheenterprisegraduallyexpanded,costvolumeprofitanalysisofdefectshavegraduallyemerged,whichrequiresustotraditionalcostvolumeprofitanalysisofthedisadvantagesofthecorrespondingknowledgeandputsforwardcorrespondingsuggestionsaimingatthemalpractice.Therefore,attheendofthefirstofthetraditionalcostvolumeprofitanalysisthelimitationsofthemodelcorrespondinganalysis,onthebaseofunderstandingthedefects,binedwithChina'sactualsituation,DuPontanalysisandotherscientificmethodsandbinedwithempiricalresearchmethodsofcostvolumeprofitanalysisofthedrawbacksofthemethodproposedsomesuggestionstothecostvolumeprofitanalysismethodcantofurtherconsummationandthepromotion.
Keywords:
managementaccounting,smallandmedium-sizedprivateenterprises,enterpriseoperationandmanagement,CVPanalysis
论本量利分析在企业中的应用
引言
本量利分析是企业进行预测、决策和成本控制的一项重要的管理工具,在企业经营管理中发挥着重要作用。
本量利分析模型的应用基于一个基本前提,即成本性态分析,三个基本假设,即相关围与线性假设、产销平衡假设、品种结构稳定假设[1]。
近年来,随着经济环境的发展变化,企业管理的结构和需求发生了变化,企业的成本构成也发生了变化。
20世纪50年代以后,第三次科技革命开始进入高潮,电子计算机、信息技术广泛应用,在此基础上形成了高度电脑化、自动化,现代经营环境进入以计算机集成制造系统为起点的全新时代。
企业管理方式发生变革,新的管理理念和管理技术不断涌现,如适时采购与制造系统、零库存管理等管理理念。
随着网络经济、知识经济和经济全球化的发展,商品日益丰富,顾客的需求呈现出个性化和多样化的趋势。
市场竞争日益激烈,目标市场更加细分,越来越多的企业为了寻找更广阔的发展空间,开始注重价值链和多元化经营,而产品成本的围也在随之拓宽。
企业竞争的围和容发生了改变,从单个企业扩大到价值链,从价格竞争转变为价值竞争。
这些都对本量利分析所基于的前提和假设提出了挑战,对本量利分析为企业提供的价值信息有了新的要求,传统本量利分析的决策有用性和决策有效性遭到了质疑。
因此,本量利分析迫切的需要做出适应性的调整。
本量利分析产生于20世纪30年代,与当时的批量生产相适应,是管理会计的基础理论和基本方法之一[2]。
传统的本量利分析在成本性态分析的基础上,通过对成本、业务量和利润三者关系的分析,建立数学化的会计模型和图式,进而揭示了变动成本、固定成本、销售量、销售单价和利润等因素之间的在联系,从而为企业进行预测、决策、规划和控制等经营管理活动提供有效的财务信息。
本量利分析在目标利润,目标管理中都有重要运用,这促使人们研究成本、数量和利润之间的关系。
但是本量利分析的应用条件严格限制了本量利分析模型的适用围,而且在实务中,由于种种因素的影响,往往会与实际情况不相符。
在这一领域,国学者一直在探索,主要致力于研究本量利分析模型本身的改进和扩展上,放宽其假设条件,解决更接近实际情况的本量利分析问题,以及实务中本量利分析在不同行业不同领域的应用。
传统的本量利分析将成本性态划分为固定成本和变动成本两部分,这种划分曾是成本会计的进步,但是在新的制造环境下,这种成本二分法的重要性正在日趋减弱,首先,在总制造成本中,变动成本的比重越来越小,特别是那些技术先进的组织,变动成本的比重低于百分之百;其次,把各个固定费用项目按期间归集处理,并不能为控制日益增长的固定成本提供良策。
所以在新的制造环境下,成本信息不准确,信息相关性差,可能会导致企业决策失误,竞争失败。
本量利分析是管理会计中基础而广泛的应用工具,是企业在经营决策中常用的分析方法。
本量利分析的应用依赖于一定的前提和假设,在特定的环境下,本量利分析依赖这些前提和假设曾经发挥过很大的作用,是本量利分析史上的一大进步。
但是,制造环境在不断变化,曾经的进步在如今的生产环境中成为一种制约,需要在新的环境中不断的探索和改进。
论文的主要目的和意义是对本量利分析的前提和假设做出扩展,研究扩展的本量利分析的应用,在新的制造环境中为企业提供更准确的决策信息,同时使本本量利分析模型在实际中得到更灵活、更广泛的应用。
1本量利分析的含义、基本假设与相关指标
1.1本量利分析的含义
本量利分析是指成本、业务量和利润分析的简称,它通过成本,业务量和利润三者关系的分析,找出三者之间联系的规律,从而为有效地制定经营决策和目标控制提供了非常有用的方法,它是在认识成本可以划分为变动成本和固定成本的情况下发展起来的,主要反映成本、业务量、利润三者之间的函数关系,其原理在企业的预测、决策、计划和控制中具有广泛用途[3]。
本量利分析的主要容包括本量利关系的数学表达式,确定产品生产销量的保本点,分析产品销售的安全边际,各因素变动分析、敏感分析等,通过分析计量指导出企业选择能够以相对更小的成本生产相对更多的产品并可使企业获得最大利润的经营方案。
1.2本量利分析中的基本假设
1、成本性态分析的假定
这是本量利分析的一个必要假设,它是由变动成本法派生演化的,它是本量利分析的必要假设[4]。
它假定成本性态分析的工作已经全部完成,全部成本已经被分为固定成本与变动成本两部分,有关的成本性态模型已经被建立。
2、相关围及线性假定
这个假设仅仅是为了使得模型变得简单,本量利分析更好的在企业中的应用。
这一假设排除了在时间和业务量变化的情况下,各生产要素的价格、技术条件、工作效率和生产率以及市场条件变化的可能性。
总之,假定在一定时间和一定业务量,成本与销售收入分别表现为一条直线。
3、产销平衡和结构稳定的假设
这也是一个便于分析的假设,在这里结构的稳定是指各个产品的收入占总产品的收入比重是稳定的,这种假设可以让分析人员集中注意力于价格、成本以及业务量对营业利润的影响。
4、变动成本法的假设
这是本量利分析的一个必须的假设,它假定产品成本是按变动成本法计算的,即产品成本中只包括变动生产成本,而所有的固定成本,就作为期间成本处理。
5、目标利润的假设
主要是说息税前利润,为了便利分析并且简化分析过程,当利润因素为自变量时,总是假定有关利润指标是事先已知的目标利润。
有了上述假定,就可以十分便利的使用简单的数学模型或者图形来揭示成本、业务量和利润等诸因素之间联系的规律性,也会为实际工作中应用本量利分析原理指出努力方向。
1.3本量利分析中的基本公式
本量利分析所考虑的相关因素主要包括固定成本(用a表示)、单位变动成本(用b表示)、产量或者销售量(用x表示)、单价(用p表示)销售收入(用px表示)和营业利润(用P表示)。
这些变量之间的关系可以用下面的式子来进行表示。
营业利润=销售收入-总成本=px-(a+bx)
=销售收入-变动成本-固定成本=px-bx-a
=单价x销售量-单位变动成本x销售量-固定成本=px-bx-a
=(单价-单位变动成本)x销售量-固定成本=(p-b)x-a
1.4本量利分析中的相关指标
在本量利分析中,主要的指标形式有以总额形式表示的贡献边际、还有单位贡献边际以及贡献边际率这三种形式,与贡献边际率密切相关的便是变动成本率,这便是本量利分析中的重要指标。
1、边际贡献
边际贡献是管理会计中一个经常使用的十分重要的概念,它是指销售收入减去变动成本后的余额,边际贡献是运用盈亏分析原理,进行产品生产决策的一个十分重要指标。
通常,边际贡献又称为“边际利润”或“贡献毛益”等。
贡献边际(TCM)=销售收入-变动成本=px-bx,它是正指标,反映产品的获利能力即这个指标越大,产品的获利能力越强。
但是需要注意的是贡献边际是一个绝对数指标,是不可比的。
2、单位边际贡献
它也是本量利分析之中的一个重要指标,单位贡献边际主要是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额,也可以用贡献边际总额除以有关的销售量求得。
而单位贡献边际法在企业之中也是一种重要的方法。
单位资源贡献边际法是指以有关方案的单位资源贡献边际指标作为决策评价指标的一种方法。
这种方法一般在企业的生产受到某一项资源,如原材料、人工工时或机器台时数有限制时使用在决策时要优先安排单位资源贡献边际最大的那种产品进行生产。
常用于生产经营决策中的互斥方案决策,如新产品开发的品种决策。
单位贡献边际=单价-单位变动成本,它与贡献边际相同,也是一个正指标,主要反映产品的盈利能力,也是指标数越大越好。
3、贡献边际率
边际贡献率是指边际贡献在销售收入中所占的百分比。
通常,边际贡献率是指产品边际贡献率,可以理解为每一元销售收入在边际贡献所占的比重,它反映产品给企业做出贡献的能力。
它是以上三个指标之中可比性最强的指标,并且这个正指标。
边际贡献是指销售收入减去变动成本后的余额,常常被人们通俗地称作毛利。
它是管理会计中一个经常使用的十分重要的概念。
贡献边际率=贡献边际/销售收入*100%=单位贡献边际/单价*100%
在考查了上述三个主要指标之间的关系后可以得出
营业利润(P)=贡献边际-固定成本=TCM-a
贡献边际在企业之中有重要的作用在产品销售过程中,一定量的品种边际贡献首先是用来弥补企业生产经营活动所发生的固定成本总额,在弥补了企业所发生的所有固定成本后,如有多余,才能构成企业的利润[5]。
这就有可能出现以下三种情况:
(1)当提供的品种边际贡献刚好等于所发生的固定成本总额时,企业只能保本,即做到不盈不亏。
(2)当提供的品种边际贡献小于所发生的固定成本总额时,企业就要发生亏损。
(3)当提供的品种边际贡献大于所发生的固定成本总额时,企业将会盈利。
因此,边际贡献的实质所反映的就是产品为企业盈利所能作出的贡献大小,只有当产品销售达到一定的数量后,所得品种边际贡献才有可能弥补所发生的固定成本总额,为企业盈利作贡献。
4、变动成本率
变动成本率也称为补偿率,是与边际贡献率相对应的概念,即变动成本在销售收入中所占的百分率。
变动成本率=变动成本/销售收入×100%=(单位变动成本×销售量)÷(单价×销售量)×100%=单位变动成本÷单价×100%。
变动成本率和边际贡献率的关系:
变动成本率+边际贡献率=1
由于销售收入被分为变动成本和边际贡献两部分,前者是产品自身的耗费,后者是给企业的贡献,两者百分率之和应当为1,即:
变动成本率+边际贡献率=1
变动成本率与边际贡献率之间是一种互补的关系,产品的变动成本率高,则边际贡献率低,创利能力小;反之,产品的变动成本率低,则边际贡献率高,创利能力高。
在进行本量利分析时,应明确认识下列基本关系:
(1).在销售总成本已定的情况下,盈亏临界点的高低取决于单位售价的高低。
单位售价越高,盈亏临界点越低;单位售价越低,盈亏临界点越高。
(2).在销售收入已定的情况下,盈亏临界点的高低取决于固定成本和单位变动成本的高低。
固定成本越高,或单位变动成本越高,则盈亏临界点越高;反之,盈亏临界点越低。
(3).在盈亏临界点不变的前提下,销售量越大,企业实现的利润便越多(或亏损越少);销售量越小,企业实现的利润便越少(或亏损越多)。
(4).在销售量不变的前提下,盈亏临界点越低,企业能实现的利润便越多(或亏损越少);盈亏临界点越高,企业能实现的利润便越少(或亏损越多)。
2本量利分析方法在目标利润规划中的应用
2.1目标利润的基本原理、保本点的分析以及安全边际分析
2.1.1目标利润的基本原理
所谓目标利润是指企业在未来一段时间,经过努力应该达到的最优化利润控制目标。
它是指根据企业自身的部条件、发展历程以及发展现状,对企业的未来发展趋势做出预测,并对未来的企业销售业绩做出评估,这个预测的销售利润就是目标利润。
它是企业未来经营必须考虑的重要战略目标之一。
与企业损益表中的事后利润不同,目标利润是一种对未来某时期利润的预期[6]。
它和预计收入、标准成本之间有着如下的等式关系:
目标利润=预计收入-标准成本目标利润可以根据企业过去的相关数据和同类企业的情况进行估算而得。
2.1.2保本点的基本分析
在利润规划的本、量、利分析中,存在着一个特殊的产销量点,在该点上,企业的总成本和总收入相等而出现不盈不亏的现象,这一点就称作保本点或盈亏平衡点。
企业的保本点,可以根据一项产品、一组产品、一个事业部、整个企业的成本来计算。
在计算保本点时,必须把企业生产活动和非生产活动的固定成本和变动成本都包括在。
运用公式的方法进行本、量、利分析称作公式法。
除公式法外,还可以用图将本、量、利三者之间的关系表达出来,该种方法被称作本、量、利分析的图解法[7]。
图解法就是将销售收入曲线和生产成本曲线合并在一起,作出直角坐标上的图像,成本曲线是固定成本曲线和变动成本曲线的合成,销售收入曲线一般是一条通过原点的直线,斜率为单位产品的销售价格。
在上图,总成本线上某一点的纵坐标,是变动成本线上与该点横坐标相等的点的纵坐标加上固定成本。
总收入线和总成本线相交于点(5,2.50)。
交点处总收入等于总成本,因此,交点即为保本点。
在交点上方,总成本线低于总收入线,企业获利;在交点下方,总成本线高于总收入线,企业出现亏损。
总收入线和总成本线之间的垂直距离,就是企业在某个销售额(横坐标)下的盈利或亏损。
保本点处的销售量对企业来说是一个很重要的量,跨过此点,企业赢利。
2.1.3安全边际分析的基本原理
在规划目标利润时,企业预计的销售量往往是大于保本点处销售量的,企业预计的销售量和保本点处销售量之间的差额称作安全边际。
安全边际标志着从保本点销售量到预计销售量之间有多大差距,如果企业不能达到预计销售量,并且所差的数值超过安全边际,企业将发生亏损[7]。
安全边际=预计销售量(或金额)-保本点销售量(或金额)
安全边际率=安全边际/预计销售量×100%
安全边际和安全边际率常用来测定企业经营某种产品风险的大小,因为它们可以用来表示预计销售量高于或者低于保本点销售量的情况,安全边际率越高,则表示情况越安全,因为销售量降到保本点的风险越小。
在本量利分析中,主要因素如售价、固定成本、变动成本和业务量等,如有变动,对保本点均有影响;同时,保本点仅是目标利润为零的点,而企业的目标利润往往不为零。
因此,我们必须讨论在各种因素变动的情况下,本、量、利关系有何变动以便更好的实现目标利润。
2.2目标利润的基本原则
目标利润应该体现以下原则:
1、可行性。
它应该反映企业未来可能实现的最佳利润水平,既先进又合理。
2、客观性。
为了保证目标利润具有最大的可能性,在预测目标利润时必须以客观存在的市场环境、技术发展状况为背景,以现实参数为依据,不能脱离现实,随便乱定目标。
3、严肃性。
目标利润必须经过反复测算、验证调整后方能最终确定,确定后的目标利润保持相对稳定不得随意更改。
4、指导性。
目标利润不应当是现有业务量、成本、价格的消极后果;相反,对上述因素的未来发展起着某种规定或约束作用,具有指导性[8]。
这一点体现在目标利润一经确定,就应该及时组织落实为实现目标利润在产量、成本、价格等方面必须达到的各项指标和相关措施,并作为全面预算的基础。
2.3目标利润的预测步骤
2.3.1调查研究,确定利润率标准
选择确定利润率的标准,必须注意从以下三个方面的结合上去考虑:
第一,从可供选择的利润率的计算口径上看,主要包括销售利润率、产值利润率和资金利润率等;第二,从可供选择的利润率指标的时间特征上看,主要包括近期平均年利润率、历史最高水平的利润率和上级指令性的利润率;第三,从可供选择的利润率指标的空间特征上看,主要包括国际、全国、同行业、本地区和本企业的利润率。
利润率标准不宜定的过高或过低,否则会挫伤企业各方面的积极性和主动性。
2.3.2计算目标利润基数
将选定的利润率标准乘以企业预期应达到的有关业务量及资金指标,便可测算出目标利润基数。
基本公式是:
目标利润基数=有关利润率基准x相关预计指标。
如果按销售利润率计算,则此式应为:
目标利润基数=预定的销售利润x预计产品销售额。
如果按产值利润率计算,则此式应为:
目标利润基数=预定的产值利润率x预计总产量。
如果按资金利润率计算,则此式应为:
目标利润基数=预定的资金利润率x预计资金平均占用额。
2.3.3确定目标利润的修正值
主要分为三个步骤。
第一,依据本量利分析原理提出实现目标利润基数的各种措施(包括单项措施和综合措施)第二,分析上述方案的可行性,并确定修正值。
第三,若上述某一方案是可行的,则最终的目标利润就是确定的基数利润。
若上述方案皆不可行,则应反复测算,确定目标利润的修正值P修,则最终的利润为P终=P机+P修
2.3.4最终下达目标利润,分解落实纳入预算体系
最终下达的目标利润指标应当反映或能适应预算期企业可望实现的生产经营能力、技术质量保证、物资供应、人力配备及资金流转水平以及市场环境等约束条件。
按调整措施修订后的诸因素测算的期望利润与目标利润口径一致。
2.4本量利分析在目标利润中的局限
变动分析指的是本量利分析各种因素产生变动时相互作用的定量分析。
销售单价、销量、单位变动成本以及固定成本成为了本量利分析的四个主要因素。
企业可以通过四个主要因素入手,经由相应的方法,完成预定的目标利润。
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