会计从业资格名校基础讲义第三章.docx

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会计从业资格名校基础讲义第三章

第三章：

会计等式与复式记账

第一节：

会计等式

一、资产=负债+所有者权益

（一）会计恒等式

资产=负债+所有者权益

∵负债=债权人权益

∴资产=权益

注意：

此恒等关系是建立在同一时点上的！

“最基本的会计等式”“静态会计等式”

负债（债权人权益）与所有者权益有何区别？

◆是否偿还上的区别：

前者需要偿还；后者一般不需要归还。

◆享有权利上的区别：

前者只有按期收回本息权；后者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。

◆清算时求偿权上的区别：

前者拥有优先求偿权；后者则没有。

（二）经济业务对会计恒等式的影响

1.对“资产=权益”等式的影响

2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响

（1）↑=↑+不变

（2）↓=↓+不变

（3）↑=不变+↑

（4）↓=不变+↓

（5）↑↓=不变+不变

（6）不变=↑↓+不变

（7）不变=不变+↑↓

（8）不变=↑+↓

（9）不变=↓+↑

例1.企业以银行存款支付应付账款，会引起相关会计要素变化。

下列表述中，正确的是（C）。

A.一项资产增加，另一项资产的减少

B.一项资产减少，一项负债增加

C.一项资产减少，一项负债减少

D.一项负债减少，另一项负债增加

例2.某经济业务发生仅涉及负债这一会计要素时，下列选项中，正确反映该要素中相关项目变动的是

（C）。

A.同增B.同减

C.一增一减D.不增不减

例3.企业月初资产总额300万，本月发生下列经济业务1）赊购材料10万；2）用银行存款偿还短期借款20万；3）收到购货单位偿还欠款15万存入银行，月末资产总额为（B）.

A.310万B.290万C.295万D.305万

例4.某公司资产总额为6万，负债总额为3万，以银行存款2万偿还短期借款，并以银行存款1.5万购设备，则上述业务入账后该公司的资产总额为（B）元.

A.3万B. 4万C.2.5万D. 1万

二、收入－费用＝利润

动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用的关系，它是编制利润表的理论依据。

（单选）

注：

收入减去费用，并经过调整后，才等于利润。

请你计算?

某企业5月初资产1900万元，负债为1200万元，当月发生如下业务：

收入500万元，费用120万元，请计算5月份末所有者权益总额？

例5.某企业6月初的资产总额为60000元，负债总额为25000元。

6月初取得收入共计28000元，发生费用共计18000元，则6月末该企业的所有者权益总额为（D）.

A.85000元B.35000元

C.10000元D.45000元

例6.某企业年初资产总额为126000元，负债总额为48000元。

本年度取得收入共计89000元，发生费用共计93000元，年末负债总额为50000元，则该企业年末资产总额为（A）.

A.124000元B.122000元

C.128000元D.131000元

例7.下列属于静态会计等式的是（B）。

A.收入－费用＝利润

B.资产＝负债＋所有者权益

C.资产＝负债＋所有者权益＋利润

D.资产＝负债＋所有者者权益＋（收入-费用）

例8.下列各项中属于表现企业资金运动显著变动状态的会计要素有（A）。

A.收入　　B.所有者权益　　C.资产　　D.负债

例9.下列属于会计等式的是（CD）。

A.本期借方发生额合计＝本期贷方发生额合计

B.本期借方余额合计＝本期贷方余额合计

C.资产＝负债十所有者权益

D.收入－费用＝利润

例10.下列关于会计等式的说法中，正确的是（BD）

A.“资产＝负债＋所有者权益”是最基本的会计等式，表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系

B.“收入－费用＝利润”这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系，是企业编制利润表的基础

C.“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式说明了企业经营成果对资产和所有者权益所产生的影响，体现了会计六要素之间的内在联系

D.企业各项经济业务的发生并不会破坏会计等式的平衡关系

第二节：

复式记账

按其记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。

一、复式记账法

（一）概念和特点

复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。

（多选）

我国在2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》中明确规定企业应当采用借贷记账法记账。

（单选）

例11.下列关于复式记账的描述正确的是（ABCD）。

A.以会计等式作为记账基础

B.对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录

C.全面地反映经济业务所引起资金变化的来龙去脉

D.定期汇总的全部账户记录必须平衡

例12.根据复式记账法原理，任何一项经济业务的发生，都将使两个以上会计科目发生增减变化，但增减金额的绝对值不一定相等（X）。

（二）复式记账法的基本要素

复式记账法有多种，每一种复式记账法都包含平衡原理、记账符号、记账规则和试算平衡方法等基本要素。

（多选）

1.平衡原理—会计等式（资产=负债+所有者权益）

2.记账符号—“借”和“贷”

3.记账规则—有借必有贷，借货必相等

4.试算平衡方法—发生额试算平衡和余额试算平衡

例13.不属于复式记账基本内容的是（D）。

A.会计等式B.记账符号

C.试算平衡D.会计账簿

例14.（A）是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。

A.资产与权益的恒等关系B.收入-费用=利润

C.会计基本假设D.权责发生制

例15.复式记账的方法包括（ABC）。

A.增减记账法B.收付记账法

C.借贷记账法D.平衡记账法

二、借贷记账法

（一）借贷记账法的概念

（二）借贷记账法的记账符号

例16.借贷记账法以（A）作为记账原理。

A.会计基本等式B.会计科目

C.账户结构D.试算平衡

例17.借贷记账法是以“借”“贷”作为（D）的一种复式记账方法。

A.账户结构B.账户对应关系

C.记账规则D.记账符号

（三）在借贷记账法下账户的结构（简化的T字型结构）

一）资产类账户的结构。

借方期末余额=借方期初余额+借方本期增加发生额-贷方本期减少发生额

1.借增，贷减，余额在增加方即借方。

注：

“累计折旧”“累计摊销”“坏账准备”“存货跌价准备”账户属于资产类的备抵调整账户，其结构与一般资产账户的结构刚好相反，贷方登记增加，借方登记减少，余额在贷方

2.资产账户期末余额的计算公式：

期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

例如：

库存现金期初1000，增加5000，减少4000，期末余额=1000+5000-4000＝2000

例18.应收账款账户的期初余额为借方2000元，本期借方发生额8000元，本期贷方发生额6000元，该账户的期末余额为（A）。

A.借方4000元B.贷方8000元

C.借方5000元D.贷方5000元

二）负债类、所有者权益类账户的结构

贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期增加发生额-借方本期减少发生额

所有者权益类账户与负债类账户结构相同。

（判断）

1.贷增，借减，余在贷。

2.期末余额的计算公式：

期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

注意：

1.账户的本期期末余额就是下期的期初余额。

（上期末＝本期初，本期末＝下期初）

2.公式两边要懂得不同的变换方式，问：

期初余额+本期贷方发生额＝期末余额？

本期借方发生额

例19.应付账款账户期初贷方余额为1000元，本期贷方发生额为5000元，本期借方发生额为3000元，该账户期末余额为（D）。

A.借方1000元B.借方3000元

C.贷方1000元D.贷方3000元

例20.符合资产类账户记账规则的是（A）。

A.增加记借方B.增加记贷方

C.减少记借方D.期末无余额

例21.符合负债类账户记账规则的是（B）。

A.增加记借方B.增加记贷方

C.减少记贷方D.期末无余额

三）成本类账户的结构

成本类账户的结构与资产类账户的结构相同。

四）损益类账户的结构

1.收入类账户的结构与权益类账户结构相同

贷增，借减，期末结转后无余额。

2.费用类账户的结构与资产类账户结构相同

借增，贷减，期末结转后无余额。

总结：

借方：

成本费用、资产的增加；负债、所有者权益、收入的减少

贷方：

负债、所有者权益、收入的增加；成本费用、资产的减少

例22.借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（ABC）。

A.资产的增加B.负债的减少

C.收入的减少D.费用的减少

例23.期末结转后无余额的账户是（D）。

A.资产类账户B.负债类账户

C.所有者权益类的账户D.收入类账户

例24.在借贷记账法下，期末没有余额的账户类别是（B）账户。

A.资产类B.损益类

C.负债类和所有者权益类D.成本类

例25.所有者权益类账户的期末余额根据（C）计算。

A.借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额

B.借方期末余额=借方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额

C.贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额

D.贷方期末余额=贷方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额

例26.下列符合借贷记账法记账规则的是（BC）。

A.资产类账户增加记贷方，减少记借方

B.负债类账户增加记贷方，减少记借方

C.收入类账户增加记贷方，减少记借方

D.费用类账户增加记贷方，减少记借方

例27.下列账户中，期末余额应在贷方的是（AD）。

A.预收账款B.预付账款

C.应收账款D.应付账款

例28.在借贷记账法下，下列账户结构叙述正确的是（ACD）

A.负债类账户的借方登记债务的减少，贷方登记债务的增加

B.所有者权益类账户借方登记所有者权益的增加，贷方登记所有者权益的减少

C.资产类账户的借方登记资产数额的增加，贷方登记资产数额的减少

D.收入类账户的借方登记收入的减少，贷方登记收入的增加

（四）借贷记账法的记账规则：

有借必有贷，借贷必相等

例：

从银行提取现金1000元。

库存现金1000借方

-银行存款1000贷方

例：

从工行取得借款1000元，存银行。

银行存款1000借方

短期借款1000贷方

第一，任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个账户发生变化。

或者说，交易或事项发生后，应同时至少在两个账户中相互联系地进行记录。

第二，所记录的账户可以是会计恒等式同一方向的，也可以是不同方向的，但每一笔交易或事项发生后，必须至少记入一个账户的借方和另一个账户的贷方，即有借必有贷。

第三，所记入两个账户的金额，借方和贷方必须相等，即借贷必相等。

（五）会计科目的对应关系和会计分录

1.会计科目的对应关系

简单来说，就是“借”记科目和“贷”记科目之间的联系，存在着这种对应关系的会计科目称为对应科目。

2.会计分录

（1）会计分录的概念

（2）会计分录的格式（借上贷下，前后错位）

（3）会计分录的内容（记账符号/会计科目/金额）

3.会计分录的分类

简单会计分录（一借一贷）

复合会计分录（一贷多借/一借多贷/多借多贷）

一贷多借：

借：

银行存款2000

固定资产19000

贷：

实收资本21000

一借多贷：

借：

银行存款23400

贷：

主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400

多借多贷：

借：

银行存款23000

应收账款400

贷：

主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400

编制会计分录基本思维步骤

1、分析确定经济业务涉及的会计科目

2、明确账户的性质

3、分析各账户是增加还是减少

4、确定账户的记账方向

5、确定每个账户对应的金额

6、运用“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则编制会计分录

例29、会计分录的内容包括（BCD）。

A.经济业务内容摘要B.账户名称

C.经济业务发生额D.应借应贷方向

（六）借贷记账法的试算平衡

试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法。

1、发生额试算平衡法

（1）公式：

全部会计科目本期借方发生额合计

=全部会计科目本期贷方发生额合计

（2）依据：

有借必有贷，借贷必相等

（3）注意:

“全部”“本期”要对应

2、余额试算平衡法

（1）公式：

A、全部会计科目的借方期初余额合计

=全部会计科目的贷方期初余额合计

B、全部会计科目的借方期末余额合计

=全部会计科目的贷方期末余额合计

（2）依据：

会计基本等式的恒等关系

（3）注意：

“全部”“期初”“期末”要对应

（三）结论

1.一般而言，如果所有账户在一定期间内借、贷方发生额合计不平衡，借、贷方余额合计不平衡，则可以肯定本期内记账和结账有错误；

2.如果两者都平衡，则说明记账和结账可能正确（但不能就此断定记账肯定没有错误）。

局限性：

不能发现全部记账过程中的错误和遗漏，因为有些错误并不影响借、贷方的平衡关系。

如果借贷金额相等，也不能肯定记账工作毫无错误。

例如会计科目记错；漏记或重记；颠倒记账方向；多记少记相互抵消；诸如此类错误，都不可能通过发生额试算平衡来发现。

例30.复式记账试算平衡的两种方法是（B）。

A.逆差法和顺差法

B.发生额平衡法和余额平衡法

C.差额检查法和重点抽查法

D.补充登记法和划线更正法

例31.正确的账户平衡关系是（D）。

A.资产类账户的借方发生额合计=资产类账户的贷方发生额合计

B.负债类账户的贷方发生额合计=负债类账户的借方发生额合计

C.所有者权益类账户的贷方发生额合计=所有者权益类账户的借方发生额合计

D.全部账户的借方发生额合计=全部账户的贷方发生额合计

例32.关于借贷记账法的试算平衡，下列说法中，正确的有（ABD）。

A.会计主体全部账户期初借方余额之和等于全部账户期初贷方余额之和

B.会计主体全部账户本期借方发生额之和等于全部账户本期贷方发生额之和

C.会计主体全部账户期初借方余额之和等于全部账户期末贷方余额之和

D.会计主体全部账户期末借方余额之和等于全部账户期末贷方余额之和

例33.在借贷记账法下发生额试算平衡的依据为全部账户本期借方发生额之和等于全部账户本期贷方发生额之和。

（X）

例34.资产类账户进行期末试算平衡时，全部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于其本期贷方发生额合计。

（X）

例35.编制试算平衡表时，也应包括只有期初余额而没有本期发生额的账户（√）

例36.根据发生额试算平衡法进行试算平衡，如果试算结果是平衡的，证明记入各账户的发生额是完全正确的。

（X）

例37.会计期末进行试算平衡时，试算平衡，也不能说明账户记录绝对正确。

（例36.根据发生额试算平衡法进行试算平衡，如果试算结果是平衡的，证明记入各账户的发生额是完全

正确的。

（）

例37.会计期末进行试算平衡时，试算平衡，也不能说明账户记录绝对正确。

（√）

三、总分类账户和明细分类账户的平行登记

（一）总分类账户和明细分类账户的概念

1、总分类账户

是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。

2、明细分类账户

是指根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。

（二）总分类账户与明细分类账户的关系

统驭控制补充说明总账与明细账在总金额上应当相等。

（三）总账与明细账的平行登记

1、平行登记的概念

是指对发生的每项经济业务事项，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。

2、平行登记的要点

（1）依据相同

（2）方向相同

（3）期间相同

（4）金额相等

3、平行登记的方法