审计学考试重点.docx
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审计学考试重点
审计学考试重点
一.名词解释
1.鉴证业务
参考答案:
根据我国2006年发布的《中国注册会计师鉴证业务基本准则》的规定,鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论,以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
鉴证业务是以提高鉴证对象信息的可信性为主要目的,要求注册会计师就鉴证对象信息是否在所有重大方面符合适当的标准而发表一个能够提供一定程度保证的结论。
2.合理保证
参考答案:
合理保证是一个与积累必要的证据相关的概念,它要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程,获取充分适当的证据,对鉴证对象信息整体提出结论提供一种高水平但非百分之百的保证。
3.财务报表审计目标
参考答案:
注册会计师通过执行审计工作,对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表审计意见。
财务报表审计属于鉴证业务,注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。
4.进一步审计程序的时间
参考答案:
是指注册会计师何时实施进一步审计程序,或审计证据适用的期间或时点。
因此,当提及进一步审计程序的时间时,在某些情况下指的是审计程序的实施时间,在另一些情况下是指需要获取的审计证据适用的期间或时点。
5.实质性程序
参考答案:
是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。
具体说来,实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。
6.控制测试
参考答案:
当内部控制被认为有效时,注册会计师要为降低控制风险计划评估水平提出正当理由,就必须对内部控制有效性进行测试。
用于这种测试的程序通常称为“控制测试”。
(控制测试就是为了确定内部控制是否在整个或至少大部分被审计期间内有效运行的审计测试。
)
7.经营风险
参考答案:
经营风险是管理层能否能实现这些目标所可能遇到的威胁。
这些风险产生于重大的情况、事件、环境、企业的行为或不作为等,它们会对管理层能否执行战略,从而完成目标产生不利的影响。
8.进一步审计程序的性质
参考答案:
是指进一步审计程序的目的和类型。
进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性,通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报;进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。
9.非标准审计报告
参考答案:
非标准审计报告是指标准审计报告以外的其他审计报告,包括带强调事项段的无保留意见的审计报告,以及保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。
10.注册会计师执业准则
参考答案:
是指注册会计师事务所和注册会计师在执业过程中必须遵循的技术行为规范,是衡量注册会计师工作质量的权威性标准,是注册会计师职业规范体系的重要组成部分。
注册会计师执业准则体系涵盖注册会计师所有执业领域,包括业务准则、质量控制准则等。
11.审计证据的适当性
参考答案:
审计证据的适当性是指对证据质量的一种度量,意思是审计证据在实现交易类别、账户余额以及相关披露等审计目标时的相关性和可靠性。
12.控制风险
参考答案:
控制风险是指某项认定发生了重大错报,无论该错报单独考虑,还是连同其他错报构成重大错报,而该错报没有被单位的内部控制及时防止、防线和纠正的可能性。
二.简答题
1.当发生不当的民事诉讼时,会计师事务所与注册会计师可以以哪几种理由进行抗辩?
参考答案:
(1)不存在审计失败。
在发生经营失败而不存在审计失败时,注册会计师应证明自己的工作不存在审计失败,争取减责或免责。
(2)报告不存在重大的虚假陈述。
只要注册会计师尽到了应有的职业谨慎,按审计准则规定的审计程序严格操作,没有发生重大的虚假陈述,则应予免责,应防止“深口袋”责任的无限扩展。
(3)存在共同过失。
由于册会计师与客户共同发生过失发生致第三者受损时,注册会计师应争取共同过失,首先追究客户的民事赔偿责任,再由注册会计师承担补充赔偿责任。
(4)不存在因果关系。
注册会计师如能证明:
①证券价值下降的全部或一部分不是因为该不实信息披露所致;②原告在购买该证券时知道信息是不实的,则注册会计师可予减责或免责。
(5)不符合“第三者”的界定。
如果提出赔偿的人不属“第三者”所界定的范围,如与客户具有购销业务关系的客户等则不予赔偿。
2.注册会计师应当从哪些方面了解被审计单位及其环境?
参考答案:
注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境:
(1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素;
(2)被审计单位的性质;(3)被审计单位对会计政策的选择和运用;(4)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险;(5)被审计单位财务业绩的衡量和评价;(6)被审计单位的内部控制。
3.影响审计工作底稿结构和内容的因素有哪些?
参考答案:
在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时,注册会计师应当考虑下列因素:
(1)实施审计程序的性质。
(2)已识别的重大错报风险。
(3)在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的范围。
(4)已获取审计证据的重要程度。
(5)已识别的例外事项的性质和范围。
(6)当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时,记录结论或结论基础的必要性。
(7)使用的审计方法和工具。
4.注册会计师如何对被审计单位的持续经营进行评价?
参考答案:
注册会计师在对被审计单位的持续经营进行评价时,应遵循以下步骤:
(1)考虑在审计计划阶段、实施阶段和终结阶段所执行的审计程序结果是否表明被审计单位在一个合理的时间内(一年)存在持续经营的重大疑虑;
(2)如果存有重大疑虑,注册会计师应该获得管理层就解决持续经营问题的相关计划,并评价这一计划的可行性;
(3)如果注册会计师在评估管理层的计划后,对被审计单位的持续经营能力还是存在重大疑虑,他就应该考虑是否在审计报告的说明段中充分披露这一情况。
5.为什么注册会计师计划和执行审计以便为财务报表中是否不存在因错误或舞弊而引起的重要错报获得合理保证而不是绝对的保证?
参考答案:
基于以下原因,注册会计师只能对合理保证而非绝对保证负责:
(1)绝大部分审计证据来源于对总体样本的测试,诸如应收账款或存货。
抽样不可避免地包含不能发现重要错报的一些风险。
(2)测试领域、测试类型、范围和时间安排、测试结果的评价等,都要求注册会计师进行大量的判断。
即使注册会计师具有良好的忠诚和正直性,他们在判断中也可能犯错误和出差错。
(3)会计反映包含复杂的估计,这本身涉及到不确定性,并会受未来事件的影响。
因此,注册会计师所依赖的证据只具有说服力,而不是令人信服的。
(4)对于注册会计师来说,要侦查欺诈性财务报表,即使可能,常常也极其困难,尤其是管理层之间存在共谋时更是如此。
(5)由于内部控制的固有局限性。
6.注册会计师开展初步业务活动的目的和内容?
参考答案:
(1)注册会计师开展初步业务活动的目的:
①确保在计划审计工作时注册会计师已具备执业业务所需的独立性和专业胜任能力。
②不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况。
③避免与被审计单位就业务约定书的条款存在某些误解。
(2)初步业务活动的内容有:
①承接或续聘客户。
②评价注册会计师自身的独立性与专业胜任能力。
③商定审计业务约定书的相关条款。
7.在确定风险的性质时,注册会计师应当考虑哪些事项?
参考答案:
(1)风险是否属于舞弊风险;
(2)风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关;(3)交易的复杂程度;(4)风险是否涉及重大的关联方交易;(5)财务信息计量的主观程度,特别是对不确定事项的计量存在较大区间;(6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
8.什么是广泛性?
根据注册会计师的判断,哪些情形会对财务报表产生广泛影响?
参考答案:
广泛性是描述错报的一个术语,用于说明发现的错报对财务报表产生的影响;或者说明因无法获取充分、适当的审计证据而未能发现的错报可能对财务报表产生的影响。
根据注册会计师的判断,对财务报表产生广泛影响的情形是:
(1)不只对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响;
(2)虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响,但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要部分;
(3)与披露相关,而该披露对财务报表使用者理解财务报表至关重要。
9.注册会计师应当清楚的表达它所形成的意见,因此,为了对保持应有的职业谨慎提供充分的审计证据,工作底稿中应当明示哪些内容?
参考答案:
为了对保持应有的职业谨慎提供充分的审计证据,工作底稿中应当明示以下几点:
(1)金额或交易事项的构成;
(2)执行的审计程序;(3)注册会计师的发现;(4)注册会计师进行的评价、得出的结论和建议调整事项;(5)对所有审计标识的解释说明。
按照这些标准编制的工作底稿,可以确保任何复核该工作底稿的人都能清楚地识别注册会计师执行过的程序,以及注册会计师做出这些结论、提出这些建议的理由。
10.请简述检查风险的概念,并简要说明检查风险不能降至为零的原因以及可能的解决措施?
参考答案:
(1)检查风险是指某一认定存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性。
(2)检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。
由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查,以及其他原因,检查风险不可能降低为零。
其他原因包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计程序执行不当,或者错误理解了审计结论。
(3)解决措施包括注册会计师通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。
11.注册会计师在了解和评估被审计单位管理层的理念和经营风格时应当考虑哪些因素?
参考答案:
(1)管理层是否对内部控制,包括信息技术的控制,给予了适当的关注;
(2)管理层是否由一个或几个人所控制,而董事会、审计委员会或类似机构对其是否实施有效监督;(3)管理层在承担和监控经营风险方面是风险偏好者还是风险规避者;(4)管理层在选择会计政策和作出会计估计时是倾向于激进还是保守;(5)管理层对于信息管理人员以及财会人员是否给予了适当关注;(6)对于重大的内部控制和会计事项,管理层是否征询注册会计师的意见,或者经常在这些方面与注册会计师存在不同意见。
12.简述影响审计抽样样本规模的因素有哪些?
参考答案:
影响样本规模的因素:
影响因素
控制测试
细节测试
与样本规模的关系
可接受的抽样风险
可接受的信赖过度风险
可接受的误受风险
反向变动
可容忍误差
可容忍偏差率
可容忍错报
反向变动
预计总体误差
预计总体偏差率
预计总体错报
同向变动
总体变异性
__
总体变异性
同向变动
总体规模
总体规模
总体规模
影响很小
三.业务题
1.练习册118页业务题1:
参考答案:
美丰公司为了达到少缴税,少计当期利润的目的,将应反映在“其他业务收入”账户的专有技术使用费收入反映在“应付账款”账户,造成当月利润虚减并达到了少缴营业税、城建税、教育费附加及所得税的目的。
美丰公司应编制调账分录如下:
借:
应付账款70000
贷:
其他业务收入70000
2.练习册153页业务题1:
参考答案:
(1)购买股票时内含的已宣告尚未支付的股利应计入“应收股利”账户,不应计入“投资收益”账户,按新准则规定交易费用应计入“投资收益”,而不应计入投资成本。
该公司这样做虚增了企业的资产同时虚减了收益。
(2)按成本在资产负债表上列示“交易性金融资产”项目,属于虚增资产,虚减收益,应列示为320000(330000-10000)元。
账务调整:
借:
应收股利20000
贷:
投资收益18980
交易性金融资产1020
借:
公允价值变动损益10000
贷:
交易性金融资产—公允价值变动10000
3.练习册178页案例分析题4:
参考答案:
(1)注册会计师应出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
因为前后任管理层都不提供管理层声明书,应视为审计范围受到限制,故应出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
(2)A会计师事务所应采取审计工作底稿的三级复核:
①由参加审计工作的项目主管复核全部的审计工作底稿。
项目主管应对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核,以对任何悬而未决的问题或争论采取后续行动。
②由经理复核所有的工作底稿,经理的复核程度可能依赖于对项目主管的信任程度。
③通常由参与审计工作的合伙人复核关键审计领域的审计工作底稿。
在复核审计工作底稿的过程中,这些复核人必须确保该审计工作底稿能够证明审计是经过适当计划和督导的,审计所收集到的证据支持所测试的认定,所获证据就所出具的审计报告而言是充分的。
4.练习册118页业务题2:
参考答案:
该公司坏账准备的计提金额有误。
首先,对于应收账款明细账中的贷方余额不应计提坏账准备,因其相当于预收账款,应对其进行重新分类,归入负债方。
年末计提坏坏账准备的基数=6200+2000=8200(万元)
当年应提取的坏账准备=8200×1%-(-2)=84(万元)
该公司少提坏账准备=84-64=20(万元)
注册会计师建议该公司作出调整,调整分录为:
借:
资产减值损失200000
贷:
坏账准备200000
5.练习册131页业务题1:
参考答案:
针对要求
(1):
①对于a产品,产生的差异可能是财务部门少记已经发出的存货;
②对于b产品,产生的差异可能是入库时仓库少记,出库时仓库多记;
③对于c材料,产生的差异可能是外单位委托代销存货或已经销售存货未发出;
④对于d材料,产生的差异可能是存货部分损耗或存货已经委托外单位销售。
针对要求
(2):
注册会计师应当查明原因,实施包括函证、检查出库单和入库单等程序,并建议被审计单位调整报表,做到账实相符。
6.练习册154页业务题2:
参考答案:
1999年A公司将长期股权投资的账面价值减至零时,应在备查簿中记录减少长期股权投资金额600×30%-150=30(万元)。
2000年度M单位实现净利润200万元,A公司应享有60万元,除弥补备查簿中的30万元,可恢复长期股权投资的账面价值30万元。
借:
长期股权投资—损益调整30
贷:
投资收益30
7.练习册119页业务题3:
参考答案:
分期收款销售按规定只有在合同约定日期或收到款项时以所收款项确认销售,并结转相应成本。
该公司于2006年12月将销售给B公司200件甲产品全部确认为销售收入是错误的,相应所结转的产品销售成本也是错误的,这将导致12月份虚增利润,虚增税金。
应作调整分录如下:
借:
应收账款120000(红字)
贷:
主营业务收入120000(红字)
借:
主营业务成本96000(红字)
贷:
发出商品96000(红字)
8.练习册135页业务题5:
参考答案:
(1)生产工人工资为705000,车间管理人员工资为67000,销售人员工资为9000,厂部管理人员工资为12000;
(2)炊事员工资使利润虚增16000;
(3)医务室8200应计入“应付福利费”,使得“管理费”虚增导致利润下降;
(4)固定资产清理,应计入“固定资产清理”;
(5)基建人员工资应计入“在建工程”,使“生产成本”虚增,“在建工程”虚减;
(6)退休工人工资,应计入“管理费用”,使得管理费用虚减导致利润虚增。
调整分录:
借:
以前年度损益调整127800(120000+16000-8200)
固定资产清理6000
在建工程18000
贷:
应付福利费127800
生产成本24000
借:
应交税费-应交所得税31950(127800*25%)
贷:
以前年度损益调整31950
借:
利润分配-未分配利润95850(127800-31950)
贷:
以前年度损益调整95850
借:
盈余公积14377.5(95850*15%)
贷:
利润分配-未分配利润14377.5
9.练习册136页业务题6:
参考答案:
X公司在2009年11月份未按规定对乙产品计提了存货跌价准备后,其所持有的500公斤乙产品的单位成本由18000元下降为16000元。
尽管2009年12月31日这些乙产品全部在库,且市值大幅回升,但按规定,X公司应对资产负债表日前已签订销售合同但尚未售出的400公斤乙产品计提存货跌价准备(16000-12400)*400=1440000元。
对其余的100公斤乙产品,由于市价已回升至每公斤18500元,X公司应在原计提跌价准备的范围内冲回存货跌价准备(18000-16000)*100=200000元。
调整分录为:
借:
资产减值损失-计提存货跌价准备1440000
贷:
存货-存货跌价准备1440000
借:
贷:
存货-存货跌价准备200000
贷:
资产减值损失-计提存货跌价准备200000
也可以将上述两笔调整分录合并为:
借:
资产减值损失-计提存货跌价准备1240000(1440000-200000=1240000)
贷:
存货-存货跌价准备1240000
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