采购和付款业务的会计核算.docx
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采购和付款业务的会计核算
采购与付款业务的会计核算
(一)采购生产物资
原材料采购的会计处理分录
(1)先预付款后收货方式采购原材料
按照采购合同的约定,进行预付款时,按照实际付款金额记账。
借:
预付账款
贷:
银行存款(库存现金、应付票据、其他货币资金等)
记账依据:
采购合同、付款凭证、对方收据等
供应商按照合同交货。
公司收到货物后,进行验收。
验收合格,仓库办理入库手续。
借:
原材料
应交税费-应交增值税(进项税额)
银行存款(预付款多余全部货款,需要补付物资货款)
贷:
预付账款
银行存款(预付款少于全部货款,需要补付物资货款时)
记账依据:
付款凭证、对方收据、采购合同、发票等
月末货物已经入库但未收到发票的,应按照货物合同金额进行暂估(于下月初冲回)
借:
原材料
贷:
预付账款
记账依据:
入库验收单等、当收到发票时按照-账务处理。
预付账款后,长期不能取得采购的物资,公司预计不能收到所购的货物,财务应收回预付款项,不能收回的转入其他应收款。
借:
银行存款/其他应收款
贷:
预付账款
记账依据:
入账通知单、预付款付款凭证复印件、不能收回物资的相关说明等
(2)先收货后付款方式采购原材料的
供应商按照合同交货。
公司收到货物后,进行验收。
验收合格,仓库办理入库手续。
借:
原材料
应交税费-应交增值税(进项税额)
贷:
应付账款
记账依据:
发票、入库单、收料报告单、采购合同等
月末货物已经入库但未收到发票的,应按照货物金额进行暂估(于下月初冲回)
借:
原材料
贷:
应付账款-暂估应付账款
记账依据:
入库单等
下月冲回时:
借:
原材料(红字)
贷:
应付账款-暂估应付账款(红字)
按照合同约定,公司向供应商支付货款时
借:
应付账款
贷:
银行存款(库存现金、应付票据、其他货币资金等)
记账依据:
付款凭证、采购合同等
(3)公司外雇运输公司将外购的物资运回企业的
运输公司将货物运回公司后,公司与其结算购入物资应负担的运输费用。
借:
原材料
应交税费-应交增值税(进项税额)
贷:
应付账款
记账依据:
运费发票、运输合同等
按照运输合同约定,公司支付货款时
借:
应付账款
贷:
银行存款(库存现金、应付票据、其他货币资金等)
(4)由企业运输部门以自备运输工具,将外购的物资运回企业,计算购入物资应负担的运输费用。
借:
原材料
贷:
库存现金
原材料(自备油料的消耗等)
记账依据:
内部结算凭证、采购合同、领料单、出库单等
(5)公司在货物交货后发现,原材料出现短缺或者非正常损失的
向供货、运输单位或者责任人进行索赔,双方达成赔偿协议后,冲减物资的采购成本。
借:
应付账款/其他应收款
贷:
原材料
应交税费-应交增值税(进项税额转出)
记账依据:
入库单、索赔证明等
原材料损毁、丢失,原因待查明或找不到责任人的。
借:
待处理财产损溢
贷:
原材料
应交税费-应交增值税(进项税额转出)
记账依据:
原材料损毁、丢失情况说明等
经过审批,对原因不明或者找不到责任人的损失,记入营业外支出
借:
营业外支出
贷:
待处理财产损溢
记账依据:
待处理财产损溢审批报告等
(6)退货
原材料入库后,如果因质量问题需要办理退货,仓库根据指令办理退货出库手续。
财务部门根据退货的实际状况,选择相应的会计处理。
退货后,收到增值发票的当月公司可以将未认证的发票直接退还给供货方
借:
原材料
贷:
原材料
记账依据:
退库出库单、退库出库协议或者相关审批手续等
次月或已认证的发票,由本公司在增值税发票开票系统开具“红字发票开具申请单”,经主管税务机关审核后出具“红字发票开具通知单”,凭通知单由对方开具红字发票,财务做红冲销。
借:
原材料-明细科目(红字)
应交税费-应交增值税(进项税额)(红字)
贷:
应付账款-供应商(红字)
记账依据:
退库出库单、退库协议、开具红字增值税专用发票申请单等
原材料存在质量问题,退货后双方达成一致意见,由对方开出折扣发票处理。
借:
原材料-明细科目(红字)
应交税费-应交增值税(进项税额)(红字)
贷:
应付账款-供应商(红字)
记账依据:
采购发票、折扣协议等
2、采购其他材料的会计处理
半成品、产成品、包装物、低值易耗品等会计处理分录参照“采购原材料”执行。
(二)委托加工业务
委托外单位加工的会计处理分录
(1)公司采购部门与加工方签订委托加工合同。
根据委托加工合同,向加工单位发出原材料,仓库办理出库手续后,财务记账。
借:
委托加工物资
贷:
原材料
记账依据:
委托加工协议、出库单等
(2)支付加工费及税金
公司根据委托加工合同的规定支付加工费,支付加工费后,财务记账。
公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的
借:
委托加工物资
应交税费-应交增值税(进项税额)
应交税费-应交消费税(对方代扣代缴的消费税单独反映)
贷:
应付账款/银行存款
记账依据:
委托加工协议、付款凭证、加工费发票等
公司收回加工后的材料直接用于销售的
借:
委托加工物资(对方代扣代缴的消费税直接计入加工物资,销售时不再缴纳)
应交税费-应交增值税(进项税额)
贷:
应付账款/银行存款
记账依据:
委托加工协议、付款凭证、加工费发票等
(3)加工单位加工完毕后,送回加工产品,公司检验部门进行检验。
检验合格后,仓库办理入库手续,财务部门按照收回的加工产品入账。
借:
库存商品(直接对外出售)
原材料(用于连续生产应税消费品)
贷:
委托加工物资
记账依据:
委托加工协议、入库单、收料报告单等
(4)如果委托加工过程中,委托加工的原材料出现了非正常损失或丢失,双方协议由受托方赔偿的,财务根据赔偿协议记账。
借:
应付账款/银行存款
贷:
委托加工物资
记账依据:
赔偿协议等
(5)退货
对委托加工的半成品退货的会计处理参照原材料退货处理分录执行。
(6)存货的盘盈、盘亏
公司应定期对存货进行盘点,盘点时发现盘盈盘亏的先计入待处理财产损溢。
盘盈的原材料,按照同类或者类似存货的市场价格作为记账成本;盘亏的材料,按照账面价值记账。
盘盈时
借:
原材料
贷:
待处理财产损溢
公司查明盘盈原因后,进行审批,经过公司领导审批,财务部门记账。
借:
待处理财产损溢
贷:
营业外收入
记账依据:
盘点表、盘盈处理审批单
盘亏时:
借:
待处理财产损溢
贷:
原材料
应交税费-应交增值税(进行税额转出)
公司查明盘亏原因后,进行审批,经过公司领导审批,财务部门记账。
借:
营业外支出
其他应收款(由过失人赔偿的部分)
贷:
待处理财产损溢
记账依据:
盘点表、盘盈处理审批单等
(7)提取存货跌价准备
资产负债表日,公司根据存货的成本和可变现净值进行跌价准备判断。
如果成本高于可变现净值,提取存货跌价准备。
借:
资产减值损失-存货跌价损失(可变现净值低于成本的差额)
贷:
存货跌价准备
记账依据:
存货跌价准备审批表
已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复,在原已经计提的存货跌价准备金额内转回。
借:
存货跌价准备
贷:
资产减值损失-存货跌价损失
记账依据:
存货跌价准备审批表等
(三)采购与付款业务中应付票据的处理(应付票据财务应建立详细的备查簿,如开立银行、开立日期、期限等等)
1、公司在采购完成后,公司开具银行承兑汇票或商业承兑汇票抵付货款时,财务部分办理票据后记账。
借:
原材料等
应交税费-应交增值税(进项税额)
贷:
应付票据
记账依据:
发票、入库单、收料报告单、票据付款凭证等
2、公司在采购后已经办理了结算手续,公司开具银行承兑汇票或者商业承兑汇票抵付应付账款时,财务办理票据后记账。
借:
应付账款
贷:
应付票据
记账依据:
票据付款凭证等
3、财务办理票据时,支付银行承兑汇票手续费。
借:
财务费用
贷:
银行存款
记账依据:
银行手续费扣费凭证等
4、公司收到银行支付到期票据的付款通知书后,从账户划款支付。
借:
应付票据
贷:
银行存款
记账依据:
银行划款凭证等
5、如果应付票据为付息票据,资产负债表日计算带息票据的应付利息。
借:
财务费用
贷:
应付票据
记账依据:
票据利息计算单等
票据到期后,向票据持有人划款并支付利息时。
借:
应付票据(账面余额)
财务费用(未计利息)
贷:
银行存款(实际支付的金额)
记账依据:
票据利息计算单、银行划款凭证等
6、应付银行承兑汇票到期后,如企业无力支付的,财务将应付票据转为对银行的短期借款。
借:
应付票据(账面余额)
贷:
短期借款
记账依据:
应付票据催付通知,借款协议等
7、应付商业承兑汇票到期后,如企业无力支付的,财务将应付账款。
借:
应付票据(账面余额)
贷:
应付账款
记账依据:
应付票据催付通知等
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