第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产.docx
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第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
(一)交易性金融资产,主要是指企业为了近期内出售的金融资产。
例如,企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等,就属于交易性金融资产。
衍生工具不作为有效套期工具的,也应当划分为交易性金融资产或金融负债。
(二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
(一)企业取得交易性金融资产
借:
交易性金融资产——成本(公允价值)
投资收益(发生的交易费用)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
贷:
银行存款等
(二)持有期间的股利或利息
借:
应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)
应收利息(资产负债表日计算的应收利息)
贷:
投资收益
(三)资产负债表日公允价值变动
1.公允价值上升
借:
交易性金融资产——公允价值变动
贷:
公允价值变动损益
2.公允价值下降
借:
公允价值变动损益
贷:
交易性金融资产——公允价值变动
[答疑编号14030102:
针对该题提问]
【答案】
(1)编制上述经济业务的会计分录。
①2007年5月购入时
借:
交易性金融资产——成本 480
投资收益 10
贷:
银行存款 490
②2007年6月30日
借:
公允价值变动损益 30(480-60×7.5)
贷:
交易性金融资产——公允价值变动 30
③2007年8月10日宣告分派时
借:
应收股利 12(0.20×60)
贷:
投资收益 12
④2007年8月20日收到股利时
借:
银行存款 12
贷:
应收股利 12
⑤2007年12月31日
借:
交易性金融资产——公允价值变动 60(60×8.5-450)
贷:
公允价值变动损益 60
⑥2008年1月3日处置
借:
银行存款 515
公允价值变动损益 30
贷:
交易性金融资产——成本 480
交易性金融资产——公允价值变动 30
投资收益 35
(2)计算该交易性金融资产的累计损益。
该交易性金融资产的累计损益=-10-30+12+60-30+35=37万元。
【例3—1】20×7年5月13日,甲公司支付价款1000000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1000元。
甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产,且持有乙公司股权后对其无重大影响。
甲公司其他相关资料如下:
(1)5月23日,收到乙公司发放的现金股利;
(2)6月30日,乙公司股票价格涨到每股13元;
(3)8月15日,将持有的乙公司股票全部售出,每股售价15元。
假定不考虑其他因素,甲公司的账务处理如下:
[答疑编号14030103:
针对该题提问]
(1)5月13日,购入乙公司股票:
借:
交易性金融资产——成本 1000000
应收股利 60000
投资收益 1000
贷:
银行存款 1061000
(2)5月23日,收到乙公司发放的现金股利:
借:
银行存款 60000
贷:
应收股利 60000
(3)6月30日,确认股票价格变动:
借:
交易性金融资产——公允价值变动 300000
贷:
公允价值变动损益 300000
(4)8月15日,乙公司股票全部售出:
借:
银行存款 1500000
公允价值变动损益 300000
贷:
交易性金融资产——成本 1000000
——公允价值变动 300000
投资收益 500000
【例3—2】20×7年1月1日,ABC企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券,另发生交易费用20000元。
该债券面值1000000元,剩余期限为2年,票面年利率为4%,每半年付息一次,ABC企业将其划分为交易性金融资产。
ABC企业的其他资料如下:
(1)20×7年1月5日,收到该债券20x6年下半年利息20000元;
(2)20×7年6月30日,该债券的公允价值为1150000元(不含利息);
(3)20×7年7月5日,收到该债券半年利息;
(4)20×7年12月31日,该债券的公允价值为1100000元(不含利息);
(5)20×8年1月5日,收到该债券20×7年下半年利息;
(6)20×8年3月31日,ABC企业将该债券出售,取得价款1180000元(含1季度利息l0000元)。
假定不考虑其他因素,则ABC企业的账务处理如下:
[答疑编号14030104:
针对该题提问]
(1)20×7年1月1日,购入债券:
借:
交易性金融资产——成本 1000000
应收利息 20000
投资收益 20000
贷:
银行存款 1040000
(2)20×7年1月5日,收到该债券20×6年下半年利息:
借:
银行存款 20000
贷:
应收利息 20000
(3)20×7年6月30日,确认债券公允价值变动和投资收益:
借:
交易性金融资产——公允价值变动 150000
贷:
公允价值变动损益 150000
借:
应收利息 20000
贷:
投资收益 20000
(4)20×7年7月5日,收到该债券半年利息:
借:
银行存款 20000
贷:
应收利息 20000
(5)20×7年l2月31日,确认债券公允价值变动和投资收益:
借:
公允价值变动损益 50000
贷:
交易性金融资产——公允价值变动 50000
借:
应收利息 20000
贷:
投资收益 20000
(6)20×8年1月5日,收到该债券20×7年下半年利息:
借:
银行存款 20000
贷:
应收利息 20000
(7)20×8年3月31日,将该债券予以出售:
借:
应收利息 10000
贷:
投资收益 l0000
借:
银行存款 1l70000
公允价值变动损益 l00000
贷:
交易性金融资产——成本 1000000
——公允价值变动 l00000
投资收益 l70000
借:
银行存款 10000
贷:
应收利息 10000
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- 关 键 词:
- 第二 公允 价值 计量 变动 计入 当期 损益 金融资产