第三章(2)审计证据与审计工作底稿.ppt
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第三章第三章审计证据、程序审计证据、程序与审计工作底稿与审计工作底稿1.1.审计证据审计证据2.2.审计程序审计程序3.3.审计工作底稿审计工作底稿一、一、审计证据审计证据
(一)
(一)审计证据的审计证据的含义含义v指指注注册册会会计计师师为为了了得得出出审审计计结结论论、形形成成审审计计意意见见而使用的而使用的所有信息所有信息。
v具体内容包括:
具体内容包括:
11、财务报表依据的会计记录中的信息;、财务报表依据的会计记录中的信息;22、其其他他信信息息。
如如被被审审计计单单位位的的公公司司章章程程、公公司司基基本本规规章章制制度度、CPACPA编编制制的的各各种种盘盘点点表表、审审计计过过程程中中取取得的各种函证回函等。
得的各种函证回函等。
v注意:
注意:
只只要要与与形形成成审审计计意意见见有有关关,虽虽然然不不能能构构成成其其他他类类型型的证据(如法律证据),但同样可作为审计证据;的证据(如法律证据),但同样可作为审计证据;v除除了了会会计计记记录录中中的的信信息息外外,CPACPA还还应应获获取取其其他他相关信息,相关信息,两者缺一不可两者缺一不可。
(二)
(二)审计证据的特性审计证据的特性11、审计证据的充分性审计证据的充分性充充分分性性是是对对审审计计证证据据数数量量的的衡衡量量,是是否否足足以以支支持持CPACPA的的审审计计意意见见。
即即CPACPA形成审计意见应获取的审计证据的形成审计意见应获取的审计证据的最低数量最低数量要求。
要求。
充充分分性性主主要要与与注注册册会会计计师师确确定定的的样样本本量量有有关关。
它它又又受受重重大大错错报报风风险险的影响。
的影响。
22、审计证据的适当性审计证据的适当性(相关性(相关性&可靠性)可靠性)适当性是对审计证据适当性是对审计证据质量质量的衡量。
的衡量。
适当性包括审计证据的适当性包括审计证据的相关性相关性与与可靠性可靠性。
(11)相关性)相关性审计证据必须审计证据必须与审计目标相关。
与审计目标相关。
请问,存货监盘结果对什么目标相关,对什么目标不相关?
请问,存货监盘结果对什么目标相关,对什么目标不相关?
对对于于证证明明存存货货是是否否存存在在,是是否否有有毁毁损损及及短短缺缺是是相相关关的的,而而对对证证明明存存货的计价和所有权归属问题则不完全相关。
货的计价和所有权归属问题则不完全相关。
(22)可靠性)可靠性可信程度可信程度。
审计证据应该如实地反映客观现实。
审计证据应该如实地反映客观现实。
不同来源审计证据的可靠程度判断原则:
不同来源审计证据的可靠程度判断原则:
v从从外部独立来源外部独立来源获取的审计证据比获取的审计证据比从其他来源从其他来源获取的获取的审计证据更可靠;如一般情况下,银行询证函回函、应审计证据更可靠;如一般情况下,银行询证函回函、应收账款询证函回函,比客户内部的会计记录更可靠。
收账款询证函回函,比客户内部的会计记录更可靠。
v内部控制有效时内部控制有效时内部生成的审计证据比内部生成的审计证据比内部控制薄弱内部控制薄弱时时内部生成的审计证据更可靠;内部生成的审计证据更可靠;v直接获取直接获取的审计证据比的审计证据比间接获取或推论得出间接获取或推论得出的审计证的审计证据更可靠;据更可靠;v以以文件、记录形式文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比存在的审计证据比口头口头形式的审计证据更可靠;形式的审计证据更可靠;v从从原件原件获取获取的审计证据比从的审计证据比从传真或复印件传真或复印件获取的审计获取的审计证据更可靠。
传真或复印件容易出现伪造。
证据更可靠。
传真或复印件容易出现伪造。
33、关于审计证据的其他事项、关于审计证据的其他事项(11)审审计计证证据据的的充充分分性性和和适适当当性性密密切切相相关关。
审审计计证证据据越越相关和可靠,则所需证据的数量就可减少;反之反是。
相关和可靠,则所需证据的数量就可减少;反之反是。
主主要要注注意意的的是是,如如果果质质量量存存在在重重大大缺缺陷陷,则则仅仅仅仅获获取取更更多多证据是不能弥补的。
证据是不能弥补的。
(22)成成本本效效益益原原则则。
CPACPA不不能能获获取取最最为为理理想想的的审审计计证证据据时时,可可考考虑虑以以次次优优证证据据来来替替代代,如如异异地地实实物物资资产产的的审审计计方方法法的的选选择择问问题题。
然然而而,审审计计师师不不能能以以获获取取证证据据的的困困难难和和成成本为由减少不可替代的证据。
本为由减少不可替代的证据。
(33)不不同同来来源源或或不不同同性性质质的的证证据据能能相相互互印印证证时时,证证明明力力更强。
更强。
(44)审审计计工工作作通通常常不不涉涉及及鉴鉴定定文文件件记记录录的的真真伪伪,如如果果在在审审计计中中认认为为文文件件记记录录可可能能是是伪伪造造的的,或或者者文文件件中中的的某某些些条条款已发生变动,款已发生变动,CPACPA应进一步调查。
应进一步调查。
注注意意例例外外情情况况。
如如,即即使使是是独独立立来来源源也也要要考考虑虑提提供供者者的的胜胜任能力、独立性等因素。
任能力、独立性等因素。
(三)(三)审计证据的种类审计证据的种类v按证据的外在形式分:
按证据的外在形式分:
实物证据实物证据书面证据书面证据口头证据口头证据环境证据环境证据11、实物证据、实物证据实实物物证证据据是是指指通通过过实实际际观观察察或或清清点点所所取取得得的的、用用以以确确定定某些实物资产是否确实某些实物资产是否确实存在存在的证据。
的证据。
适用于各种有形资产,如现金、存货和固定资产。
适用于各种有形资产,如现金、存货和固定资产。
缺点:
不能证实所有权;对价值的判断不够深入。
缺点:
不能证实所有权;对价值的判断不够深入。
证明力:
较强证明力:
较强22、书面证据、书面证据书面文件形式的证据,书面文件形式的证据,最主要最主要的审计证据,也称的审计证据,也称基本证据基本证据。
按照来源可以分为外部证据、内部证据、按照来源可以分为外部证据、内部证据、亲历证据亲历证据。
(11)外部证据外部证据:
由外部机构或人员编制:
由外部机构或人员编制直接递交给直接递交给CPACPA证明力最强。
如:
应收账款函证回函、专家证明函件证明力最强。
如:
应收账款函证回函、专家证明函件由客户提交给由客户提交给CPACPA证明力较强,但有变造的可能。
如:
银行对账单、购货证明力较强,但有变造的可能。
如:
银行对账单、购货发票发票(22)内部证据内部证据:
由客户自己编制:
由客户自己编制在外部流转,获其他单位或个人的承认在外部流转,获其他单位或个人的承认如:
销货发票、付款支票如:
销货发票、付款支票只在内部流转,如:
会计记录、账薄、记账凭证只在内部流转,如:
会计记录、账薄、记账凭证可靠性取决于内部控制的完善程度可靠性取决于内部控制的完善程度在外流转过的内部证据证明力强于只在内部流转的内部在外流转过的内部证据证明力强于只在内部流转的内部证据。
证据。
(3)(3)亲历证据:
亲历证据:
注册会计师自己编制的各种计算表、分析注册会计师自己编制的各种计算表、分析表,证明力强。
表,证明力强。
33、口头证据、口头证据口口头头证证据据:
是是指指有有关关人人员员对对CPACPA的的询询问问做做出出的的口口头头答复形成的证据。
答复形成的证据。
口口头头证证据据可可发发掘掘出出一一些些重重要要线线索索,但但需需得得到到其其他他证证据的支持,属于据的支持,属于辅助证据辅助证据。
证明力:
较弱证明力:
较弱44、环境证据、环境证据指指对对客客户户产产生生影影响响的的各各种种环环境境事事实实。
不不属属于于基基本本证证据。
据。
(11)有关内部控制情况;)有关内部控制情况;(22)客户管理人员素质、品德;)客户管理人员素质、品德;(33)各种管理条件和管理水平。
)各种管理条件和管理水平。
证明力:
较弱证明力:
较弱审计证据充分性的评价审计证据充分性的评价因素因素证据数量证据数量审计风险程度审计风险程度估计风险水平高估计风险水平高较多较多估计风险水平低估计风险水平低较少较少具体审计项具体审计项目重要性目重要性较重要较重要较多较多不太重要不太重要较少较少审计人员审计人员执业经验执业经验经验丰富经验丰富较少较少缺乏经验缺乏经验较多较多是否发现错是否发现错误和舞弊误和舞弊存在存在较多较多不存在不存在较少较少审计证审计证据质量据质量质量高质量高较少较少质量低质量低较多较多抽样总体规模抽样总体规模规模大规模大较多较多规模小规模小较少较少审计证据审计证据可靠性的比较评价可靠性的比较评价具有具有较强较强的证明力的证明力具有具有较弱较弱的证明力的证明力书面证据、实物证据书面证据、实物证据口头证据口头证据外部证据外部证据内部证据内部证据内部控制健全内部控制健全内部控制薄弱内部控制薄弱审计人员亲自取得(直接获得)审计人员亲自取得(直接获得)间接获得间接获得近期收集到的证据(时效性)近期收集到的证据(时效性)早期收集到的证据早期收集到的证据统计抽样统计抽样非统计抽样非统计抽样有佐证有佐证无佐证无佐证能相互印证的证据能相互印证的证据不能印证的证据不能印证的证据从原件获取的证据从原件获取的证据从传真或复印件获取的证据从传真或复印件获取的证据客观证据(电子技术)客观证据(电子技术)主观证据主观证据11注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中,注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中,可靠性最强的可能是可靠性最强的可能是()()。
AA采购订货单副本采购订货单副本BB购货发票及收料单购货发票及收料单CC销货发票及发料单销货发票及发料单DD应收账款函证回函应收账款函证回函22有关审计证据的可靠性的下列表述中,注册会计师认同的有关审计证据的可靠性的下列表述中,注册会计师认同的是是()()。
AA书面证据与实物证据相比是一种辅助证据,可靠性较弱书面证据与实物证据相比是一种辅助证据,可靠性较弱BB内部证据在外部流转并获得其他单位承认,则具有较强内部证据在外部流转并获得其他单位承认,则具有较强的可靠性的可靠性CC客户管理当局声明书有助于审计结论的形成,具有较强客户管理当局声明书有助于审计结论的形成,具有较强的可靠性的可靠性DD环境证据比口头证据重要,属于基本证据,可靠性较强环境证据比口头证据重要,属于基本证据,可靠性较强课堂练习课堂练习13.3.审计证据有不同的形式,具有不同程度的审计证据有不同的形式,具有不同程度的说服力。
下列哪个证据是说服力。
下列哪个证据是最不具有说服力最不具有说服力的的证据类型?
证据类型?
(11)购买发票。
)购买发票。
(22)从客户获得的银行对账单。
)从客户获得的银行对账单。
(33)审计师进行的计算。
)审计师进行的计算。
(44)事先编号的销售发票。
)事先编号的销售发票。
v4.(多选)下列关于审计证据的充分性和适(多选)下列关于审计证据的充分性和适当性的说法中正确的是(当性的说法中正确的是()。
)。
A审计证据的充分性是对审计证据数量审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量的衡量B审计证据的适当性是对审计证据质量审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量的衡量C错报风险越大,需要的审计证据可能错报风险越大,需要的审计证据可能越多;审计证据质量越高,需要的审计证据越多;审计证据质量越高,需要的审计证据可能越少可能越少D注册会计师可以依靠获取更多的审计注册会计师可以依靠获取更多的审计证据来弥补其质量上的缺陷证据来弥补其质量上的缺陷v5.下列命题中正确的是下列命题中正确的是()va.口头证据比书面证据可靠口头证据比书面证据可靠vb.内部证据比外部证据可靠内部证据比外部证据可靠vc.实物证据比环境证据可靠实物证据比环境证据可靠vd.间接证据比直接证据可靠间接证据比直接证据可靠二、审计程序(二、审计程序(88种)种)(11)检查记录或文件)检查记录或文件v运用最为广泛。
运用最为广泛。
v可靠性取决于记录或文件的来源和性质。
可靠性取决于记录或文件的来源和性质。
(2
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- 第三 审计 证据 审计工作 底稿