高级财务会计.docx
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高级财务会计
内蒙古工业大学2015——2016学年第2学期
《高级财务会计》期末考试试卷(A)答案
试卷审核人:
考试时间:
注意事项:
1.本试卷适用于本科生。
2.本试卷共4页,满分100分。
答题时间120分钟。
班级:
姓名:
学号:
题号
一
二
三
四
五
六
总分
评分
得分
评卷人
一、2013年1月15日,丙公司就2012年12月向甲公司购入的产品因质量问题要求退货。
甲公司同意丙公司的退货请求。
2013年1月18日,甲公司收到退回的产品并开具红字增值税发票,支付退货款。
该产品是2012年12月5日甲公司向丙公司销售的,销售价格为2000万元,成本为1500万元,并开具增值税专用发票。
同时,双方合同约定的现金折扣条件为:
2/10,1/20,N/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。
2012年12月18日,甲公司收到丙公司支付的货款。
甲公司适用的增值税率为17%,适用的所得税税率为25%,甲公司于2013年2月20日完成2012年所得税汇算清缴。
要求编制相关的会计分录,并重述财务报表。
(15分)
解:
(1)调整销售收入
借:
以前年度损益调整—主营业务收入2000
应交税费—应交增值税(销项税额)340
贷:
其他应付款2320
以前年度损益调整—财务费用20
借:
其他应付款2320
贷:
银行存款2320
(2)调整销售成本
借:
库存商品1500
贷:
以前年度损益调整—主营业务成本1500
(3)调整应缴纳的所得税
借:
应交税费—应交所得税125
贷:
以前年度损益调整—所得税费用125
(4)将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”科目,并进行利润分配调整
借:
盈余公积37.5
利润分配—未分配利润337.5
贷:
以前年度损益调整—本年利润375
(5)调整报告年度相关财务报表
资产负债表:
调增库存商品1500万元;调增其他应付款2320万元,调减应交税费125万元;调减盈余公积37.5万元,调减未分配利润337.5万元。
利润表:
调减营业收入2000万元,调减营业成本1500万元,调减财务费用210万元,调减所得税费用125万元,调减净利润375万元。
所有者权益变动表:
调减净利润375万元;提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减37.5万元,未分配利润一栏调增37.5万元。
得分
评卷人
二、大海公司系上市公司,从2010年1月1日首次执行企业会计准则,该公司于2006年12月31日购买了一项能源设备投入生产车间使用,原价为3000万元,无残值,预计使用寿命为30年,采用年限平均法计提折旧。
在首次执行日,企业估计在未来27年末该设备的废弃处置费用为400万元,假定该负债调整风险后的折现率为5%,且自2007年1月1日起没有发生变化。
大海公司按净利润的10%提取法定盈余公积,不考虑所得税费用的调整。
假定至2009年12月31日。
用上述设备生产的产品已全部对外出售。
(15分)
要求:
(1)编制大海公司2010年1月1日首次执行企业会计准则的会计分录。
(2)将2010年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表。
(3)编制2010年度固定资产计提折旧和确认财务费用的会计分录。
项目
金额(万元)
固定资产
预计负债
盈余公积
未分配利润
解:
(1)2010年1月1日
①追溯调整固定资产的入账价值
2006年12月31日应确认的预计负债
=400/(1+5%)30=92.55(万元)
借:
固定资产92.55
贷:
预计负债92.55
②追溯调整2006年12月31日至2010年1月1日应补提的累计折旧
应补提的累计折旧=92.55÷30×3=9.26(万元)
借:
利润分配—未分配利润9.26
贷:
累计折旧9.26
③追溯调整2006年12月31日至2010年1月1日应补提的财务费用
应确认的财务费用
=400/(1+5%)27-92.55=14.59(万元)
借:
利润分配—未分配利润14.59
贷:
预计负债14.59
④调整利润分配和盈余公积
借:
盈余公积2.39
贷:
利润分配—未分配利润2.39
(2)2010年1月1日资产负债表部分项目的调整数
项目
金额(万元)
固定资产
83.29
预计负债
107.14
盈余公积
﹣2.39
未分配利润
﹣21.46
(3)2010年固定资产计提折旧
=(3000+92.55)÷30=103.09(万元)
借:
制造费用103.09
贷:
累计折旧103.09
2010年应确认的财务费用
=107.14×5%=5.36万元)
借:
财务费用5.36
贷:
预计负债5.36
得分
评卷人
三、甲乙公司均为一般纳税人,适用的增值税率为17%,营业税率5%。
2008年1月31日甲公司销售一批商品给乙公司,价款为4000万元(不含增值税),货款到期,乙公司因资金周转困难,无法按期偿付货款,甲公司对该项应收账款计提10%的坏账准备。
2008年12月甲乙公司协商进行债务重组。
双方协商达成债务重组协议如下:
(1)免除乙公司债务80万元。
(2)乙公司以一台设备抵偿部分债务,该设备账面原价为150万元,累计折旧为30万元,计提减值准备20万元,公允价值为100万元,以银行存款支付清理费用10万元。
该设备于2008年12月31日运抵甲公司。
(3)将上述债务中的1500万元转为乙公司300万股普通股股票,每股面值1元,公允价值5元。
乙公司于2008年12月31日办理了有关增资批准手续,并向甲公司出具了出资证明。
(4)将剩余债务的偿还期限延长至2011年12月31日,并从2009年1月1日起按3%的年利率按年收取利息,同时规定,乙公司如果2009年实现利润总额超过300万元,则利率上升至4%,否则仍然维持3%的年利率。
乙公司预计很有可能实现大于300万元的利润。
要求:
分别作出债务人有关账务处理。
(15分)
解:
债务人乙公司:
重组债务账面价值
=2000+2000×17%=2340(万元)
重组后债务的公允价值
=2340-80-100-1500=660(万元)
债务重组日确认预计负债金额
=660×1%×(P/F,1%,2)+660×1%×(P/F,1%,3)
=12.88(万元)
借:
固定资产清理100
累计折旧30
固定资产减值准备20
贷:
固定资产150
借:
固定资产清理10
贷:
银行存款10
借:
应付账款2340
营业外支出—资产处置损益10
贷:
固定资产清理110
股本300
资本公积—股本溢价1200
应付账款—债务重组660
预计负债12.88
营业外收入—债务重组利得67.12
得分
评卷人
四、甲公司为了扩大生产规模,经研究决定,采用出包方式建造生产厂房一栋。
2008年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下:
(1)7月1日,为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元,年利率为7.2%,于每季度末支付借款利息。
当日,该工程已开工。
(2)7月1日,以银行存款支付工程款1900万元。
暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%,于每季度末收取存款利息。
(3)10月1日,借入半年期的一般借款300万元,年利率为4.8%,利息于每季度末支付。
(4)10月1日,甲公司与施工单位发生纠纷,工程暂时停工。
(5)11月1日,甲公司与施工单位达成谅解协议,工程恢复施工,以银行存款支付工程款1250万元。
(6)12月1日,借入1年期的一般借款600万元,年利率为6%,利息于每季度末支付。
(7)12月1日,以银行存款支付工程款1100万元。
假定工程支出超过专门借款时占用一般借款;仍不足的,占用自有资金。
要求计算2008年借款费用资本化金额并编制相关会计分录。
(20分)
解:
资本化期间:
2008年7月1日——2008年12月31日
第三季度:
专门借款
应计利息:
3000×7.2%×3/12=54(万元)
利息收入:
(3000-1900)×1.2%×3/12=3.3(万元)
资本化金额:
54-3.3=50.7(万元)
借:
在建工程50.7
银行存款3.3
贷:
应付利息54
借:
应付利息54
贷:
银行存款54
第四季度:
(1)专门借款
资本化期间:
2008年10月1日——2008年12月31日
应计利息:
3000×7.2%×3/12=54(万元)
利息收入:
(3000-1900)×1.2%×1/12=1.1(万元)
资本化金额:
54-1.1=52.9(万元)
(2)一般借款
借:
在建工程57.52
财务费用1.98
银行存款1.1
贷:
应付利息60.6
借:
应付利息60.6
贷:
银行存款60.6
得分
评卷人
五、甲股份有限公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
甲公司以人民币作为记账本位币,外币业务采用业务发生时的市场汇率折算,按月计算汇兑损益。
(1)甲公司有关外币账户2012年3月31日的余额如下:
项目
外币账户余额(万欧元)
汇率
人民币账户余额(万元)
银行存款
800
9.0
7200
应收账款
400
9.0
3600
应付账款
200
9.0
1800
长期借款
1000
9.0
9000
(2)甲公司2012年4月份发生的有关外币交易或事项如下:
①4月2日,将100万欧元兑换为人民币,兑换取得的人民币已存入银行。
当日市场汇率为1欧元=9.0元人民币,当日银行买入价为1欧元=8.9元人民币,卖出价为1欧元=9.1元人民币。
②3月10日,从国外购入一批原材料,货款总额为400万欧元。
该材料已验收入库,货款尚未支付。
当日市场汇率1:
8.9。
另外,以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币,增值税额690.2万元人民币。
③3月14日,出口销售商品一批,销售价款为600万欧元货款尚未收到。
当日市场汇率1:
8.9。
不考虑相关税费和成本结转。
④3月20日,收到应收账款300万欧元,款项已存入银行。
当日市场汇率1:
8.8。
该应收账款系2月份出口销售商品发生的。
⑤3月22日,偿还3月10日从国外购入原材料的货款400万欧元,当日市场汇率1:
8.8。
⑥3月25日,以每股10欧元的价格用银行存款购入B公司发行的股票10000股作为交易性金融资产核算,当日市场汇率1:
8.8。
⑦3月31日,计提长期借款第一季度发生的利息。
该长期借款是2012年1月1日从中国银行借入的外币专门借款,用于购买建造某生产线的专用设备,借入款项已于当日支付给设备供应商。
该生产线工程于2011年10月开工。
该外币借款金额为1000万欧元,期限为2年,年利率为4%,按季计提利息,到期一次还本付息。
该设备于3月20日验收合格并投入安装,至2012年3月31日,该生产线尚处于建造过程中。
当日市场汇率1:
8.7。
⑧3月31日,B公司股票市价为每股11欧元,当日市场汇率1:
8.7。
⑨3月31日,市场汇率为1:
8.7
要求:
(1)编制甲公司3月份与外币交易或事项相关的会计分录。
(2)计算甲公司2012年3月31日外币账户发生的汇兑差额,并编制相关的会计分录。
(20分)
解:
①借:
银行存款—人民币户(100×8.9)890
财务费用—汇兑差额10
贷:
银行存款—欧元户(100×9.0)900
② 原材料成本=400×8.9+500=4060(万元)
借:
原材料4060
应交税费—应交增值税(进项税额)690.2
贷:
应付账款—欧元户(400×8.9)3560
银行存款—人民币户1190.2
③借:
应收账款—欧元户(600×8.9)5340
贷:
主营业务收入5340
④借:
银行存款—欧元户(300×8.8)2640
财务费用—汇兑差额60
贷:
应收账款—欧元户(300×9.0)2700
⑤借:
应付账款—欧元户(400×8.9)3560
贷:
银行存款—欧元户(400×8.8)3520
财务费用—汇兑差额40
⑥借:
交易性金融资产—成本88
贷:
银行存款—欧元户(10×1×8.8)88
⑦长期借款第一季度利息:
1000×4%×1/4=10(万欧元)
借:
在建工程87
贷:
长期借款—应计利息(欧元户)(10×8.7)87
⑧公允价值=11×1×8.7=95.7(万元)
借:
交易性金融资产—公允价值变动7.7
贷:
公允价值变动损益7.7
(2)期末调整
银行存款:
590×8.7-(800×9.0+300×8.8-100×9.0-400×8.8-10×8.8)=-199(万元)
应收账款:
700×8.7-(400×9.0+600×8.9-300×9.0)=-150(万元)
应付账款:
200×8.7-(200×9.0+400×8.9-400×8.9)=-60(万元)
长期借款:
1010×8.7-(1000×9.0+10×8.7)=-300(万元)
借:
应付账款—欧元户60
长期借款—欧元户300
财务费用—汇兑差额289
贷:
银行存款—欧元户199
应收账款—欧元户150
在建工程300
2012年3月份产生的汇兑差额:
199+150-60-300+60-40+10=19(万元)(损失)
2012年3月份计入当期损益金额:
19+300=319(万元)(损失)
得分
评卷人
六、甲、乙公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,于2011年1月1日甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢写字楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换,甲公司的写字楼账面成本为9000万元,已计提折旧1500万元,在交换日的公允价值为8000万元;乙公司持有的股票投资账面价值为6000万元,其中成本为5500万元,公允价值变动为500万元,在交换日公允价值为7500万元。
乙公司另向甲公司支付银行存款500万元。
乙公司换入写字楼后仍然用于经营出租目的,并拟采用公允价值模式计量,甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的,不考虑其他相关税费。
该交换具有商业实质,营业税率为5%。
要求编制甲、乙公司相关会计分录。
(15分)
解:
甲公司
(1)判断500/8000=6.25%<25%,属于非货币性资产交换
该交换具有商业实质公允价值能够可靠计量,采用公允价值计量基础
(2)换入资产成本=8000-500=7500(万元)
(3)会计分录:
借:
交易性金融资产—成本7500
银行存款500
贷:
其他业务收入8000
借:
营业税金及附加400
贷:
应交税费—应交营业税400
借:
其他业务成本7500
投资性房地产累计折旧1500
贷:
投资性房地产9000
乙公司
(1)判断500/8000=6.25%<25%,属于非货币性资产交换
该交换具有商业实质公允价值能够可靠计量,采用公允价值计量基础
(2)换入资产成本=7500+500=8000(万元)
(3)会计分录:
借:
投资性房地产—成本8000
贷:
交易性金融资产—成本5500
—公允价值变动500
投资收益1500
银行存款500
借:
公允价值变动损益500
贷:
投资收益500
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