注册会计师考试 税法 答案解析.docx
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注册会计师考试税法答案解析
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2010年注册会计师考试《税法》答案解析
2010年度注册会计师考试《税法》答案解析
一、单项选择题(本题型共20小题,每小题l分,共20分。
每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案,在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。
答案写在试题卷上无效。
)
1.【参考答案】C
【答案解析】选项A,税法是引起税收法律关系的前提条件,但税法本身并不能产生具体的税收法律关系;选项B,税收法律关系中权利主体双方法律地位平等;选项D,税收法律关系在总体上与其他法律关系一样,都是由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成的。
【财考网点评】本题主要考核税收法律关系相关知识点。
该知识点在第一章同步练习单选题第五题有所体现。
2.【参考答案】C
【答案解析】抵债房屋的价值=180+20=200(万元),所以由甲企业缴纳契税=200×5%=10(万元)
【财考网点评】本题知识点为契税的计算。
对于多交付货币一方针对多交付的金额缴纳契税。
该知识点在税法同步练习第十一章单选题15题以及冲刺一单选第19题有所体现。
3.【参考答案】C
【答案解析】扣缴义务人对纳税人的应扣未扣税款应由纳税人予以补缴,不过需要对扣缴义务人予以处罚;外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得免纳个人所得税;个人取得兼职收入应按照“劳务报酬所得"项目计征个人所得税。
【财考网点评】本题知识点为个人所得税税目以及个人所得税扣缴义务等相关规定。
本题知识点在注会税法同步练习第十三章单选题12题有所体现。
4.【参考答案】A
【答案解析】免税法以承认收入来源地管辖权独占地位为前提,采用免税法的国家大多是发达国家;抵免法以承认收入来源地管辖权优先为前提条件,但并不承认其独占地位;抵免法中的直接抵免是指对跨国纳税人在非居住国直接缴纳的税款,允许部分冲抵其居住国纳税义务。
【财考网点评】本题知识点为国际重复征税消除的主要方法。
本知识点在税法同步练习多选题第四题以及冲刺1多选第17题有所体现。
5.【参考答案】C
【答案解析】邮政部门发行报刊,征收营业税;其他单位和个人发行报刊,征收增值税。
农业生产者销售自产农产品,免征增值税;电力公司向发电企业收取的过网费,应当征收增值税,不征收营业税;由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品免征增值税。
【财考网点评】本题考核知识点为增值税征税范围。
本题知识点在税法同步练习单选题第5题模拟三单选第1题均有所体现。
6.【参考答案】B
【答案解析】城建税是进口不征、出口不退的。
经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应作为城建税和教育费附加的依据。
应纳城建税=(40+5)×7%=3.15(万元)
【财考网点评】本题主要考核知识点为城市维护建设税进口不征出口不退以及免抵税额应作为城建税依据的规定。
本知识点在税法同步练习第五章单选第5题有所体现。
7.【参考答案】D
【答案解析】出口货物的完税价格包括货物的货价、货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费,但是其中包含的出口关税税额,应当予以扣除。
【财考网点评】本题主要考核知识点为出口货物完税价格。
本题知识点在财考网模拟三多选题第5题有所体现。
8.【参考答案】B
【答案解析】160×12%+3000×(1-30%)×4/12×1.2%=27.6(万元)
【财考网点评】本题主要考核的知识点为对外投资联营并承担经营风险房产税的计算。
本知识点在税法同步练习单选题第3题、模拟三单选第10题、冲刺二多选题第16题有所体现。
9.【参考答案】C
【答案解析】企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园,其用地能与企业其他用地明确区分的,免征城镇土地使用税。
土地使用权共有的,共有各方都是纳税人。
城镇土地使用税税额=6000×8+(30000-5000-3000)×8+10000×50%×8=264000(元)
【财考网点评】本题考核的主要知识点为城镇土地使用税的税收优惠以及计算问题。
本知识点在税法同步练习单选题12题和第14题以及冲刺一单选第16题有所体现。
10.【参考答案】C
【答案解析】经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区,耕地占用税的适用税额可以适当提高,但最多不得超过规定税额的50%。
11.【参考答案】A
【答案解析】因税务机关责任,致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的,税务机关在3年内可要求纳税人、扣缴义务人补缴税款,但是不得加收滞纳金;因纳税人、扣缴义务人计算等失误,未缴或者少缴税款的,税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的追征期可以延长到5年。
对偷税、抗税、骗税的,税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款,不受前款规定期限的限制。
12.【参考答案】C
【答案解析】税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的,当事人应当在收到行政处罚决定书之日起15日内缴纳罚款,到期不缴纳的,税务机关可以对当事人每日按罚款数额的3%加处罚款。
该企业在2010年4月5日缴纳罚款时的总金额=(16+5)×8000×3%+8000=13040(元)
【财考网点评】本题考核的知识点为税务行政处罚的执行(教材628页)。
本知识点在税法同步练习第十六章单选题第9题有所体现。
13.【参考答案】D
【答案解析】涉税鉴证业务范围包括:
1.企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证;
2.企业所得税税前弥补亏损和财产损失的鉴证;
3.国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务。
【财考网点评】本题考核的知识点为涉税鉴证业务范围。
本知识点在冲刺二单选题第13题有所体现。
14.【参考答案】B
【答案解析】税务咨询结论具有一定的权威性,但是税务咨询报告对委托人的纳税只起指导和参考作用,其目的是影响委托人的纳税行为。
税务咨询报告一般不对外产生作用,不直接涉及第三方即税务机关,税务咨询的结果对税务机关也不直接产生影响。
【财考网点评】本题考核的知识点为税务咨询报告的相关规定。
本知识点在税法同步练习多选题第4题有所体现。
15.【参考答案】C
【答案解析】保险公司的出纳长款收入、追偿款收入、出口保险收入均不征收营业税。
【财考网点评】本题考核的知识点为营业税金融保险业的相关税收优惠政策。
本知识点在冲刺一多选题第9题有所体现。
16.【参考答案】D
【答案解析】电动汽车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税的征税范围。
17.【参考答案】D
【答案解析】纳税人开采或者生产应税产品销售的,以销售数量为课税数量。
【财考网点评】本题考核的知识点为资源税课税数量的规定。
本知识点在税法同步练习第七章单选题第2题以及冲刺一多选题第5题有所体现。
18.【参考答案】B
【答案解析】清算审核时,应审核房地产开发项目是否以国家有关部门审批、备案的项目为单位进行清算。
【财考网点评】本题考核的知识点为土地增值税清算的范围。
本知识点在税法同步练习第八章多选题第7题有所体现。
19.【参考答案】B
【答案解析】企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息,不得扣除。
【财考网点评】本题考核的知识点为企业所得税扣除项目。
本知识点在税法同步练习多选题第16题有所体现。
20.【参考答案】A
【答案解析】采取支付手续费方式委托销售开发产品的,应按销售合同或协议中约定的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。
采取视同买断方式委托销售开发产品的,属于企业与购买方签订销售合同或协议,或企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的,如果销售合同或协议中约定的价格高于买断价格,则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现;如果属于前两种情况中销售合同或协议中约定的价格低于买断价格,以及属于受托方与购买方签订销售合同或协议的,则应按买断价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。
采取分期收款方式销售开发产品的,应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。
付款方提前付款的,在实际付款日确认收入的实现。
【财考网点评】本题考核的知识点为房地产开发企业销售收入确定的时间规定。
本知识点在注会税法同步练习第十二章多选题第21题有所体现。
二、多项选择题(本题型共20小题,每小题l分,共20分。
每小题均有多个正确答案,请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案,在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。
每小题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。
答案写在试题卷上无效。
)
1.【参考答案】ABCD
【答案解析】参看教材6、7页。
这里全部是教材原话。
【财考网点评】本题考核的知识点为税法原则。
本知识点在税法同步练习第一章单选题第3题和第4题以及模拟四单选题第1题均有所体现。
2.【参考答案】BCD
【答案解析】契税,是承受方缴纳,转让方不涉及契税,所以A选项不对。
【财考网点评】本题考核的知识点为契税的纳税义务人、计税依据、征收管理以及印花税纳税义务人和征收管理。
本知识点在税法同步练习第十一章单选题第2题、多选题第12题和第13题以及模拟三多选题第10题冲刺一单选第19题、冲刺二单选题第11题有所体现。
3.【参考答案】ACD
【答案解析】连续或累计在中国境内居住不超过90天的非居民纳税人,其所取得的中国境内所得并由境内支付的部分纳税;居民纳税人是指中国境内有住所,或无住所而在境内居住满一年的个人。
所以在中国境内无住所,且一个纳税年度内在中国境内居住满365天的个人,属于居民纳税人。
【财考网点评】本题考核的知识点为个人所得税居民纳税人和非居民纳税人的认定。
本知识点注会税法同步练习单选题第4题以及模拟一多选题第16题有所体现。
4.【参考答案】ACD
【答案解析】转让定价税制的发展,是事后调整向事先约定延伸,预约定价协议开始大范围实施,不是范围缩小,所以B选项不对。
5.【参考答案】ABD
【答案解析】自1999年9月1日起国家计划内出口的原油恢复按13%的退税率退税。
【财考网点评】本题考核的知识点为增值税征税范围和出口免税不予退税相关规定知识点结合。
本知识点在注会税法同步练习第二章多选17以及模拟二多选题第2题有所体现。
6.【参考答案】BCD
【答案解析】无固定纳税地点的纳税人在经营地缴纳“三税”同时缴纳城建税。
【财考网点评】本题考核的知识点为城市维护建设纳税地点。
本知识点注会税法同步练习第五章单选第10题有所体现。
7.【参考答案】ABC
【答案解析】暂时进口转为正式进口补税时,应按正式申报进口之日的税率征税。
【财考网点评】本题考核的知识点关税税率的确定。
本题知识点在注会税法同步练习单选题第4题、冲刺二多选题第4题有所体现。
8.【参考答案】ABCD
【答案解析】参看教材262页,产权出典的,由承典人依照房产余值纳税。
上述选项均按房产余值纳税。
【财考网点评】本题考核的知识点为房产税按照房产余值缴纳房产税的计算。
本知识点在注会税法同步练习多选题第5题以及冲刺二多选题第18题有所体现。
9.【参考答案】ACD
【答案解析】经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地,从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年。
10.【参考答案】AC
【答案解析】土地管理部门在通知单位或者个人办理占用耕地手续时,应当同时通知耕地所在地同级地方税务机关。
获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。
纳税人临时占用耕地,应当依照本条例的规定缴纳耕地占用税。
纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的,全额退还已经缴纳的耕地占用税。
【财考网点评】本题考核的知识点为耕地占用税的税收优惠政策以及征收管理。
本知识点在注会税法同步练习题第9章单选题第19题和20题,多选题14题以及模拟三多选题第9题有所体现。
11.【参考答案】ACD
【答案解析】税收保全措施是针对纳税人即将转移、隐匿应税的商品、货物或其他财产的紧急情况下采取的一种紧急处理措施。
不可能等到事实全部查清,取得充分的证据以后再采取行动,如果这样,纳税人早已将其收入和财产转移或隐匿完毕,到时再想采取税收保全措施就晚了。
【财考网点评】本题考核的知识点为税收保全措施。
本题知识点在财考网注会税法同步练习第15章多选题第3题有所体现。
12.【参考答案】ACD
【答案解析】税额核定制度。
根据《征管法》第三十五条的规定,纳税人(包括单位纳税人和个人纳税人)有下列情形之一的,税务机关有权核定其应纳税额:
(1)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。
(2)依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的。
(3)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。
(4)虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以查账的。
(5)发生纳税义务,未按照规定的期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的。
(6)纳税人申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的。
13.【参考答案】ACD
【答案解析】税务行政规章对非经营活动中的违法行为设定罚款不得超过1000元;对经营活动中的违法行为,有违法所得的,设定罚款不得超过违法所得的3倍,且最高不得超过3万元,没有违法所得的,设定罚款不得超过1万元;超过限额的,应当报国务院批准。
【财考网点评】本题考核的知识点为税务行政处罚相关制度。
本知识点在财考网注会税法同步练习第十六章单选题第2题、第10题有所体现。
14.【参考答案】BD
【答案解析】有下列情况之一的,代理人及其代理机构在委托期限内也可单方面终止代理行为:
①委托方死亡或解体;
②委托方授意代理人实施违反国家法律、行政法规的行为,经劝告仍不停止其违法活动的;
③委托方提供虚假的生产、经营情况和财务会报表,造成代理错误或代理人自己实施违反国家法律、行政法规的行为。
【财考网点评】本题考核的知识点为税务代理相关系终止规定,本知识点在财考网注会税法同步练习题第17章多选题第7题,冲刺二多选题第6题有所体现。
15.【参考答案】ABCD
【答案解析】参看教材681页,节税具有合法性,避税具有非违法性。
逃税和偷税是违法行为,所以上述选项是正确的。
16.【参考答案】BC
【答案解析】选项A和选项C属于“交通运输业”。
【财考网点评】本题考核的知识点为营业税的税目。
本题知识点在财考网税法模拟一多选题第5题、模拟四多选题第3题有所体现。
17.【参考答案】ABCD
【答案解析】参看教材139页,上述均属于应当计入销售额计征消费税的项目。
【财考网点评】本题考核的知识点为白酒消费税的计税依据。
本题知识点在财考网注会税法同步练习第三章单选题第13题有所体现。
18.【参考答案】AD
【答案解析】资源税进口不征、出口不退;开采的煤矿瓦斯免征资源税。
【财考网点评】本题考核的知识点为资源税的征税范围。
本题知识点在财考网注会税法同步练习单选题第4题,多选题第1题和第4题,以及冲刺题1多选题第5题。
19.【参考答案】AD
【答案解析】清算审核包括案头审核、实地审核。
案头审核是指对纳税人报送的清算资料进行数据、逻辑审核,重点审核项目归集的一致性、数据计算准确性等。
实地审核是指在案头审核的基础上,通过对房地产开发项目实地查验等方式,对纳税人申报情况的客观性、真实性、合理性进行审核。
20.【参考答案】BCD
【答案解析】下列资产损失,属于由企业自行计算扣除的资产损失:
(1)企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失;
(2)企业各项存货发生的正常损耗;
(3)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;
(4)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;
(5)企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失;
(6)其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。
【财考网点评】本题考核的知识点为企业自行计算扣除的资产损失。
本知识点在财考网注会税法同步练习题第12章多选题第18题有所体现。
三、计算分析题(本题型共4小题,每小题5分,共20分,要求列出计算步骤,每步骤运算得数精确到小数点后两位。
在答题卷上答题,答在试题卷上无效)
1.【参考答案】
(1)进项税额=10.2+4×7%+8×(1-1/5)+6×7%=17.3(万元)
(2)销项税额=9000×500×1/3÷10000×17%+200×500÷10000×17%+500×500÷10000×17%+25×13%=34.7(万元)
(3)应纳增值税=34.7-17.3=17.4(万元)
(4)应纳资源税=9000×1/3×5÷10000+(200+500)×5÷10000=1.85(万元)
(5)应纳城建税与教育费附加=17.4×(5%+3%)=1.39(万元)
【财考网点评】本题考核的知识点为企业自行计算扣除的资产损失。
本知识点在财考网注会税法同步练习题第12章多选题第18题有所体现。
2.【参考答案】
(1)应纳营业税=(130+70)×3%=6(万元)
(2)应纳营业税=5000×5%=250(万元)
(3)应纳营业税=200×5%=10(万元)
(4)应纳营业税=100×5%=5(万元)
【财考网点评】本题考核的知识点为营业税的税目区分以及营业税的计算。
本题知识点在财考网模拟三计算题第4题,冲刺题一综合题第2题,冲刺二计算题第2题有所体现。
3.【参考答案】
(1)代收代缴的消费税
=(800/500×200+0.1×200+200×250×200×0.003÷10000)/(1-0.56)
×0.56+200×250×200×0.003÷10000=439.55(万元)
(2)应纳消费税为零。
(3)应纳消费税=320×5%=16(万元)
(4)应纳消费税=100×320÷80×5%=20(万元)
【财考网点评】本题考核的知识点为卷烟消费税的计算。
本题知识点在财考网模拟二综合题第1题以及冲刺题二计算题第3题均有体现。
4.【参考答案】
(1)营业税=60×5%+14000×5%=3+700=703(万元)
(2)城建税和教育费附加=703×(7%+3%)=70.3(万元)
(3)土地成本=(6000+6000×3%)×70%×80%=3460.8(万元)
(4)开发成本=5800×80%=4640(万元)
(5)开发费用=300×80%+(3460.8+4640)×5%=240+405.04=645.04(万元)
(6)写字楼土地增值税的增值额=14000-3460.8-4640-645.04-14000×5%×(1+7%+3%)-(3460.8+4640)×20%=2864(万元)
(7)增值税率=2864/(14000-2864)×100%=25.72%
应缴纳的土地增值税=2864×30%=859.2(万元)
【财考网点评】本题考核的知识点为房地产企业土地增值税的计算。
本题知识点在财考网注会税法同步练习计算题第2题,模拟题二计算题第4题以及冲刺一计算题第3题有所体现。
四、综合题(本题型共3小题。
第1小题可以选用中文或英文解答,如使用中文解答,最高得分为12分;如使用英文解答,该小题须全部使用英文,最高得分为17分。
第2小题12分,第3小题16分。
本题型最高得分为45分。
要求列出计算步骤,每步骤运算得数精确到小数点后两位。
在答题卷上无效。
)
1.【参考答案】
(1)放弃免税优惠
应纳增值税=2500×13%-255=70(万元)
享受免税优惠
应纳增值税=0(万元)
(2)放弃免税优惠
毛利=[2500/(1+13%)-(1755-255)]×30+[2500-(1755-255)]×70=91371.68(万元)
享受免税优惠
毛利=(2500-1755)×30+(2500-1755)×70=74500(万元)
所以,放弃免税权有利,应该放弃。
(3)假设对农业生产者销售额为W
[2500/(1+13%)-(1755-255)]×W=[2500-(1755-255)]×(100-W)
W=58.40(吨)
所以,对农业生产者的销量超过58.40吨的时候,放弃免税对企业不利。
(4)生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人可要求放弃免税权,税法对此没有限制性规定。
(5)报主管税务机关备案。
(6)纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的,可以放弃免税,依照《增值税暂行条例》的规定缴纳增值税。
放弃免税后,36个月内不得再申请免税。
(7)放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的,应当按现行规定认定为增值税一般纳税人,其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。
(8)不得选择某一免税项目放弃免税权,也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。
(9)纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证,一律不得抵扣。
2.【参考答案】
(1)应纳个人所得税=(3800-800-800)×10%+(3800-400-800)×10%=480(元)
(2)取得的独立董事津贴应按劳务报酬纳税。
35000×(1-20%)×30%-2000=6400(元)
(3)个人从上市公司取得的股息、红利按50%减半征收个人所得税。
18000×20%×50%=1800(元)
(4)全年一次性奖金应单独计算个人所得税。
36000÷12=3000(元),适用15%的税率,速算扣除数为125,36000×15%-125=5275(元)
(5)在甲国演讲收入按照我国税率应缴纳的个人所得税:
12000×(1-20%)×20%=1920(元),应补缴个人所得税1920-1800=120(元)
在乙国取得专利转让收入按照我国税率应缴纳的个人所得税:
60000×(1-20%)×20%=9600(元),由于在国外已经缴纳12000元,所以不需要补缴个人所得税。
(6)个人向玉树地震灾区捐赠和农村义务教育捐款,可以从应纳税所得额中全额扣除。
代扣代缴的个人所得税:
(40000×(1-20%)-20000-8000)×20%=800(元)
(7)属于同一事项连续取得收入的,以1个月内取得的收入为一次。
应代扣代缴的个人所得税:
1200×4×(1-20%)×20%=768(元)
(8)转让境内上市公司的股票所得免个人所得税,转让境外上市公司的股票所得按20%的税率缴纳个人所得税。
所以转让境外的股票应缴纳的个人所得税为:
180000×20%=36000(元)
(9)雇佣单位在支付工资、薪金时,按税法规定减除费用,计算扣缴个人所得税;(18000-2000)×20%-375=2825(元)
(10)派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用,以支付金额直接确定适用税率,计算扣缴个人所得税。
4500×15%-125=550(元)
(11)超过免税标准的补偿金为:
115000-25000×3=40000(元),40000÷8-2000=3000,适用15%的税率,速算扣除数为125,应纳个人所得税:
(3000×15%-125)×8=2600(元)
【财考网点评】本题考核的知识点为个人所得税的计
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