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营改增试点工程对保险行业的影响

目录

目录1

中文摘要2

一、引言3

（一）研究背景及目的3

（二）课题意义4

（三）国内外研究情况5

二、“营改增”的相关概念6

（一）营业税的概述及弊端6

（二）营业税与增值税的区别分析7

（三）“营改增”是国际征税惯例和改革趋势7

（四）营业税改增值税的主要内容8

（五）营业税改增值税的意义9

（六）营业税改增值税可能存在的问题10

三、“营改增”对某保险分公司的影响案例分析11

（一）“营改增”对公司的影响数据分析11

（二）“营改增”对某保险分公司的影响分析12

四、“营改增”对保险分公司的影响13

（一）适用税率和计税基数发生变化13

（二）公司的会计核算方法也发生变化13

（三）影响发票的管理13

（四）企业的现金流量发生变化13

五、保险公司“营改增”存在的问题14

（一）公司税务负担加重14

（二）进项税发票的获取较为困难15

（三）增加了企业会计核算的难度15

六、保险公司“营改增“问题的应对建议15

（一）放宽增值税税基，完善增值税抵扣链条15

（二）提高进项税发票的管理水平16

（三）提高会计核算人员的业务水平16

结论17

中文摘要

“营改增”是我国非常重要的税制改革政策。

它既是我国企业税负减轻的有利手段，也能促进我国企业的产业结构调整和产业的竞争力提升。

实践中“营改增”的试点地区也均因此获得了城市综合服务功能的提升和服务水平的提升，也间接促进的城市的国际化竞争力。

经国务院批准，我国稳步推进“营业税改征增值税”的税制改革。

上海作为首个试点城市，在交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税的工作。

随后以上试点行业“营业税改征增值税”的税制改革在全国范围内推开并对试点行业进行扩围。

本文首先就阐明本文的研究背景，引出本文的研究问题。

本文以保险行业为研究对象，着重点研究了本文主要研究对象进行“营业税改征增值税”之后税负的影响，做了相关的案例分析，然后研究了“营业税改征增值税”之后对保险行业相关企业的影响，主要是按照三个方面来展开的，依次是适用税率和计税基数、财务核算、定价机制。

最后针对营改增后保险企业的变化进行分析，对保险企业保持发展稳定性问题进行了分析。

[关键词]营业税；增值税；保险企业

一、引言

（一）研究背景及目的

“营改增”是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节。

2011年11月，财政部营改增试点方案，按照“方案”要求，“营改增”于2012年1月1日起首先在上海部分地区及行业进行试点，并在“十二五”期间逐步的推广至全国范围。

《“营改增”方案》在现有17%、13%税率基础上,增加了6%、11%两档税率,不同税率适用税目的具体内容:

涉及流动资产租赁的业务,税率为17%;涉及管道、水路、航空、公路等运输业务,税率为11%;涉及现代科学技术开发、文化创意、财务咨询等业务,税率为6%;年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代服务业）,适用简易征收方式征收率为3%。

随着在2011年，没有把保险业列入到营改增的范围内，但按照国务院关于扩大“营改增”试点的工作部署，自今年起，金融保险业开始纳入“营改增”试点范围，根据《营业税改正增值税试点方案》（以下简称《试点方案》），保险业原则上适用增值税简易计税方法，采取3%税率的简易征收方法，但若采用简易征收方法，投保人为增值税一般纳税人时，投保人和保险公司所能抵扣的进行税额均有限，营业税改征增值税后与以前征收营业税并无实质性的改变，意义不大。

经国务院批准，自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点。

营业税虽然不是保险企业的主要税种,但随着“营改增”范围的逐步扩大，将对保险企业经营和管理产生重要影响。

保险业作为现代服务行业，将来会逐步的使用现代服务业的“营改增”后的税率。

本文将以某保险分公司为对象，通过分析“营改增”对保险相关企业财务管理的影响，预测出对保险公司的影响，并提出在“营改增”过程中保险公司应采取的财务管理措施，从而使保险公司提前准备，减少“营改增”对公司的影响。

在“营改增”的改革中从其他试点可以明显看出，“营改增”的政策宣布到执行时间十分短暂，企业缺乏足够的适应时间。

所以，保险行业应提前做好在财务方面的研究和准备工作。

已尽快地适应“营改增”改革对保险行业的财务方面的影响。

（二）研究意义

保险业作为国家的重要产业，每年可创造大量的产值及就业。

现在，我国保险行业的营业税计征依据是企业的营业利润。

如果采用《营业税改征增值税试点方案》试行的保险业营改增，对保险行业产生了比较积极的影响。

1、“营改增”有利于规范保险公司的经营行为。

2、“营改增”有利于促进公司结构调整，优化产业结构。

增值税和营业税并存的局面得以解决后，保险公司会更加专注于自身的业务。

3、“营改增”有利于保险企业提高管理水平，实现转型升级。

4、“营改增”有利于国内保险企业“走出去”，提高国际化水平。

实行“营改增”后，有利于提高我国保险公司的国际竞争力。

但同时我国保险行业在“营改增”上也面临诸多的问题，例如营改增可能会导致保险行业的实际税负增加，会计核算也可能会出现一些问题，本文详细分析了在“营改增”改革之后，保险业面临的具体问题，然后就这些具体问题，提出相应的解决意见，以真正促进我国保险行业的发展。

二、“营改增”的相关概念

（一）营业税的概述及弊端

营业税，是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就所取得的营业额征收的一种税。

其中，根据我国税法的规定，应税劳务是指建筑业、交通运输业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业。

这些行业的劳务活动就应该缴纳营业税。

这是目前我国流转税制中的主要税种。

营业税的征收涉及到各行各业，征收范围极广，对于调节经济和增加财政税收起到了重要的作用。

但是营业税的征收存在着一些问题，其中最重要的问题，就是造成了重复征税。

以一个产品的生产和销售举例说明。

一个产品被生产出来，需要首先购买原材料，然后生产为成品，再被销售出去。

再作为原材料购买进来时，这件产品就已经缴纳过一次营业税，然而当它成为成品，被再次出售时，又需要再缴纳一次营业税。

这就造成了重复计税。

尤其在我国营业税所规定的营业税应税劳务行业中，还存在着增值税和营业税并行的状况。

这对增值税的抵扣计算也造成了一定的困难，影响了增值税的征收。

此外，目前国际通行的是出口零税率。

但是我国对增值税纳税企业采取了这一做法，对于适用营业税征税的服务业却并未采用。

现代服务业中对外服务贸易日渐发展，对外服务贸易企业却无法获得出口退税，而是只能含税出口，无疑使得服务业的国际竞争力大受影响。

赵飞（2012）经过对营业税的研究后提出，营业税重复征税、税负高、出口不退税等原因造成企业区别化，不利于服务业的专业化分工和服务外包的发展，削弱了企业的国际竞争力。

沈群芳（2013）也得到了相同的研究结论。

她分析了现代服务业的最大特征即精细化和专业化。

而营业税的重复计税显然增加了服务企业的负担。

尤其是对于出口无法退税这一点，对我国的服务业走出国门，与其他国家竞争认为现代服务业发展的趋势之一就是向着精细化和专业化的方向发展。

而营业税在流通环节的征税这无疑加大了相关企业的负担，使有些企业的税负特别重，不利于发展。

除了税收的阻碍之外，我国服务业资本市场活跃程度较低，造成服务业资本市场活跃程度低的主要原因在于服务业的专业化发展，同时核算体系也较多，相应的税负也比较重。

我国服务业的发展也需要跳出国内市场的框架，走向国际，开过国际市场，获得较快发展进而拉动相关产业的发展。

要实现服务业的国际化发展，同样需要政府的支持，可以考虑将营业税转为增值税，使得服务业也能享受到与制造业同样的优惠政策，进而促进其发展。

（二）营业税与增值税的区别分析

增值税则是对营业税的这一特点进行弥补的。

仍然以上文提到的产品为例，从增值税的概念简单的来说，第一次购进时征收过一次税后，第二次卖出时，只需要针对价值增长的部分进行征税。

增值税的征税对象，只是工序之间的增值部分。

因此，这就避免了营业税的重复征税问题。

对于企业而言，营业税的征税内容和性质决定了，一旦产生了销售就会产生一次营业税。

这对于尤其服务行业的专业化和精细化来说，可能会产生多次增税的状况出现。

而且越是专业化精细化的分工步骤增多，产生的税负也更多。

这显然不利用服务业朝着健康的专业分工和细化分工方向发展。

（三）“营改增”是国际征税惯例和改革趋势

国外实行增值税的国家一般是对商品和劳务都开增值税，且增值税对商品实行优惠而对企业则不实行。

20世纪六十年代之后，增值税开始受到全球各国各地区的青睐和重视。

增值税税基较宽和可以避免重复计税的特征在全球经济一体化的趋势下显现出较强的积极意义。

尤其如上文提到，大部分国家采取出口零退税，就是对增值税实行退税。

为了顺应这一国际趋势。

在我国尤其是服务业进行“营改增”就成为了税改的必然趋势。

正如贾康（2013）提到的，新形势下逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是深化我国税制改革的必然选择。

（四）营业税改增值税的主要内容

“营改增”的基本内容是：

在国家规定的试点地区从事交通运输业和部分现代服务业的纳税人，自新旧税制转换之日起，由缴纳营业税改为缴纳增值税。

该政策在现行增值税17％和13％两档税率的基础上，新增设11％和6％两档低税率。

并且该政策中将不同行业的不同税率做出了详细的标准说明。

另外，对于一些可以做出退税或是减免征税的行业或是实际情况也做出了详细的说明。

图1试点前后两类纳税人划分标准情况

资料来源：

刘敏.上海市营业税改增值税试点前后相关内容比较[J],财会研究，2012（06）：

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图2试点前后增值税税率和征收率适用情况

资料来源：

刘敏.上海市营业税改增值税试点前后相关内容比较[J],财会研究，2012（06）：

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（五）营业税改增值税的意义

“营改增”的必要性在于，第一，避免重复征税，推进企业自身业务经营和发展中的专业化细分，提升服务水准。

第二，降低税负，从而于降低产品和服务价格，提振消费，改善民生。

第三，我国目前处于加快转变经济发展方式的关键时期，大力发展第三产业，“营改增”对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。

1、避免重复征税，促进企业专业化发展

关于这一点，上文已经做出国相关的阐述。

增值税与营业税相比最大的好处之一就是避免了重复计税。

这对于企业而言，不再受到每一次再分工都要产生新的税负。

企业的压力骤减，可以更加专心的针对市场需求进行服务细分和产业细分。

尤其对于服务业来说，越专业化和越细节的服务，越能促进企业的品牌质量提升和服务范围增广，有利于企业的持续和快速发展。

当然，服务企业的专业化和人性化发展，显然是社会和民生的福音。

2、降低税负，减少服务成本，促进消费和民生发展

国家统计局上海调查总队在2012年末公布了对“营改增”试点的企业调研结果。

结果内容显示，大部分企业的税负明显减轻。

受到调查的企业中，64.1%的企业税负减轻或基本不变，另外有24.2%的企业税负降低超过30%。

尤其对于小规模纳税人企业来说，减负效果更加明显，接近50%的企业税负下降超过40%。

[1]另外，物流辅助服务业和有形动产租赁服务业减负最多。

服务企业经营成本的下降使得社会服务成本也在下降。

服务企业可以将更多的成本用于服务质量和服务水平的提升。

毫无疑问，这是对于享受服务的民生社会来说是非常好的信息。

人们可以在服务成本降低的状况下，得到更好更专业化的服务。

3、推进服务产业结构调整，促进产业竞争力提升

“营改增”对于企业而言，主要的发展推动作于在于为企业节省了资金。

企业可以因此腾出更多的资金改善技术实力和扩大规模。

尤其服务企业，不用担心税负因此而增加的问题，可以大胆的开发新的服务内容和服务项目，提升服务质量。

尤其上海的企业处于国际交通枢纽和东亚信息中心，解除了无法退税造成的成本较高的制约后，可以发挥自身特色，提高自身竞争力，挺入国际市场，获取更大的发展空间。

这种服务产业的集体繁荣，也可以促进上海作为新兴国际化都市，获得更大的服务品牌优势，而提升上海的都市国际化竞争力。

截止2012年6月的数据显示，国际性跨国公司落户上海的数目增多，在上海投资现代服务业的明显增多。

上海新设立跨国公司地区总部27家、投资性公司13家、研发中心14家。

[2]

此外，“营改增”使得服务外包产业大大减少了税负成本，一是促进了该产业的发展，另外，服务外包产业的发达也可以促进制造业产业在更便利的条件下进行发展。

服务外包与制造业可以更好的融合，成为上海新的产业集群化经济增长点。

（六）营业税改增值税可能存在的问题

当然，“营改增”还处于试点阶段，在各行业的税率及各种条文的规范化上都还存在着一定的缺陷。

而对于生产型服务企业来说，尤其物流运输业，税负确实明显的增加了。

比如，装卸搬运服务和货物运输服务，原来3%的税率增加到了11%，但由于其成本中几乎以人力、邮费、路桥费以及房屋租金等等为主，不符合可抵扣的范围。

可抵扣的科目却很少。

“营改增”中还有一个值得我们关注的议题，就是征税的主体发生了改变。

营业税的征收主体是地方税务，而增值税的征收主体却是国家税务。

这显然是地方税收的一种减少。

上海目前的税收是国税和地税统一的，不存在冲突，但是如果试点推向其他地区，就显然会造成地方税务和国家税务之间关于税收方面的冲突。

三、“营改增”对保险业的影响

（一）适用税率和计税基数发生变化

保险行业在现行税制下，一般按企业营业收入的3%来交税。

在国家实施营改增之后，不考虑增值税“进项抵扣”，保险行业的税收将会增加很多。

一个保险企业税负具体增加还是减少，就要看进项税额的抵扣情况。

从计税基数看，营业税是以营业额为计税依据的，应交增值税的多少取决于销项税额与进项税额的差值。

在实施营改增之后，企业的税收筹划发生了较大的变化。

（二）公司的会计核算方法也发生变化

依据新会计准则，主营业务收入科目金额是包含营业税额的，营改增之后，主营业务收入则不包括该项税额，虽然可能实际税收的变化较小，但是企业的主营业务收入发生了变化，进而会对企业的利润率产生影响；另外，企业的增值税没有包含在损益表内，这样在起草企业财务报表时，相关的信息就无法表现出来，这样最终会影响企业财务报表信息的精确性。

（三）影响发票的管理

税务机关会加强对增值税专用发票的控制和管理，因为增值税专用发票涉及到企业日常经营中产生的销项税额和进项税额的确定，进而会对企业增值税的缴纳金额产生影响。

具体的在营改增之后，保险企业在进行结算时，需要出具国家统一印制的增值税专用发票，而且还需要对方认证才能发挥作用。

在收取发票上，不同的保险企业，发票的获取也存在差异，企业一方面要保证发票的合法性，另一方面，还要最大限度的获得增值税专用发票。

（四）企业的现金流量发生变化

“营改增”对于企业现金流量的影响主要体现在一下三个方面。

1.固定资产所含的增值税部分可以一次性抵扣，进而减少了企业当期应缴增值税额，这相当于等量增加了企业的现金流入；

2.企业应缴纳的城市维护保险税和教育附加税以应交增值税为基数，随着应交增值税的减少，以上两税也随之降低，即降低了企业当期的营业税金及附加，进而减少企业的现金流出。

3.企业外购设备的入账价值直接降低，企业所购设备折旧期内每期的折旧额也减少，在销售额不变的情况下，企业利润总额增加，相应地就要向国家多缴纳所得税，这就会等量增加企业各期的现金流出。

此外，“营改增”对企业资产结构的影响主要体现在固定资产原值、后续计量，存货以及资产内部结构的变化。

企业购进固定资产的支付价款中所含进项税额不在作为固定资产成本，而是可以抵扣。

在总体投资额不变以及固定资产价值也没有随着增值税转型而发生变化的情况下，固定资产原值、折旧以及净值均发生减少，固定资产周转率明显提高。

企业的进项税额越多，固定资产项目的价值变化越明显。

3、“营改增”对保险影响的案例分析

（一）“营改增”对公司的影响数据分析

笔者主要通过对某保险分公司的2013年度和2014年的相关成本费用进行一定的数据分析研究。

如下表3.1某保险分公司2013年度财务报表与表3.2某保险分公司2014年度财务报表，两表分别是“营改增”前后某保险分公司的成本费用以及企业利润的财务相关数据。

表3.12013年度财务报表

某保险分公司财务项目

财务数据（百万元）

营业成本

168

销售费用

32

管理费用

25

财务费用

8

总额

233

营业额

485

利润

252

纳税

15

纯利润

237

表3.2某保险分公司2014年度财务报表

某保险分公司财务项目

财务数据（百万元）

营业成本

178

销售费用

34

管理费用

25

财务费用

9

总额

246

营业额

547

利润

301

纳税

14

纯利润

287

由某保险分公司2013年度和2014年度的财务报表可以看出在2013年度“营改增”之前公司的应纳税款高于2014年度，同时在2013年度与2014年度的详细对比中我们可以看到“营改增”之后，某保险分公司的应纳增值税款明显减少，由其现代服务税率的6%可以得出，“营改增”之后某保险分公司的纯利润增加了5000万元。

在2013与2014年度的销售费用和管理费用基本相同，而其中的差距在于“营改增”后的税率变化以及重复征税的问题得到了有效地解决。

由改革以前的营业税到改革以后的增值税，税率和征收方式都产生不同的变化，由上文表1.1中现代服务行业的增值税税率为6%，可以通过计算得知，某保险分公司的管理费用、销售费用、采购成本等应纳税款比改革之前减少了约5.6%。

在某保险分公司的运营中“营改增”不仅对应纳税款产生了一定的影响还在某种程度上，对企业的销售、管理、成本、利润等都产生了不同程度的影响。

（二）“营改增”对某保险分公司的影响分析

通过上述的数据分析，我们可以看出，“营改增”对某保险分公司的影响不仅是对税费关系产生了一定的影响还在一定程度上对于企业的销售、管理、成本、利润等产生了影响，在“营改增”改革之后某保险分公司的应纳增值税款都有所降低。

这种现象对于某保险分公司的整体发展来说，对于某保险分公司的业务管理和自身业务发展都是有利的。

从某保险分公司的2013和2014年度财务报表分析，我们可以看出，企业的销售、管理、运行成本以及利润都有不同程度的增长。

在“营改增”的影响下，某保险分公司不仅需要考虑自身业务的发展，还要在其他方面考虑“营改增”对于一些服务行业公司，如：

广告公司、人力服务公司等对于原服务价格的调整，对于某保险分公司自身利润带来的影响。

总之，在某保险分公司的营业发展中，我们可以看出整体的净利润是出现一个有效地增长，增长幅度约在21%左右。

可以说，“营改增”对于某保险分公司的整体发展是有利的。

五、保险“营改增”存在的问题

（一）公司税务负担加重

以企业税负平衡为目标，保险工程企业成本支出可以扣除进项税的进项业务发生额所占比重“进项比重”至少达到50%以上。

如果低于此比例，“营改增”则有可能将加重企业的税负负担。

从保险行业这个角度来看，由于保险工程行业的特殊性导致企业成本支出中进项税所占比例较低，所以大部分的保险工程企业的税负可能在“营改增”中有所增加；从上市企业的角度来看，保险企业成本支出中，除了劳务费用和其他费用外，剩余的企业费用一般都可以取得增值税发票，于是就有相对高的进项额，这有助于保险企业的税负。

在保险行业所有成本中，原材料成本超过50%，人工费用和水电费等企业成本是不能进行抵扣的。

这里要注意，有的企业采用了劳务分包，他们在支付相关劳务费用时取得了增值税发票，所以这时人工成本变可以抵扣销项税。

（二）进项税发票的获取较为困难

保险施工所需要的烟丝、能源等材料一般是由个体经营户提供的，甚至有的是直接从农民手中收购，在此过程中所得到的票据为普通发票，他们一般没有增值税专用发票；一些保险地区分布区域广，所以公司的财务管理比较薄弱，很难收集到增值税的专用发票。

具体的表现如下：

专用发票信息不全，相关的税号不符，而发票的获得人没有及时发现，使得发票不能通过认证；由于对增值税抵扣信息不熟悉，使得可以获得增值税专用发票的时候而只是取得了普通发票；为了降低成本，只开收据，而没有正式的发票。

发票抬头与具体企业的名称不符，使得增值税无法抵扣。

在很多情况下，公司的采购合同是由总公司与供应商来签订的，增值税专用发票的抬头企业为总公司，这就使得成员企业在信息上出现不符，就不能进行抵扣。

在原材料的采购上，甲方将成本支到保险企业名下，发票抬头企业不是保险企业，就不能抵扣材料进项税额。

（三）增加了企业会计核算的难度

一般情况下，保险企业在缴税时，只在缴纳和计提上进行会计核算。

在营改增之后，企业需要对购入的原材料、验工计价等方面做相应的会计核算，使得缴税的金额更加的清晰具体。

在会计核算“应交税费-应交增值税”科目下增加了“进项税额转出、销项税额和进项税额”等科目，使得会计核算变得复杂。

其中在收入核算上，营改增之后，增值税是价外税，缴税所依据的是工程造价，当然它不包括增值税；在成本核算上，在营改增之前，成本是价税合计额具体包括进项税额和实际成本，改革之后，需要专用的进项税额发票与销项税做抵扣。

六、保险业实施“营改增“的对策建议

（一）放宽增值税税基，完善增值税抵扣链条

目前，我国增值税的征税范围还比较窄，增值税的税基要放宽，将劳务等都纳入进来，使得增值税纳税慢慢规范化，完善增值税抵扣链条。

此外，企业还可以寻求过渡性扶持。

企业也应该更加深入的关注和理解这些营改增相关政策的详细规定，实施能充分利用此项政策的经营战略，比如改进产品设计，使其成为增值税纳税征收体系的产品，在合法的情况下，选择一些避税或是退税的优惠政策，促进企业的利润增加。

（二）提高进项税发票的管理水平

1.全面考虑发票获取成本，科学获取专用发票

在面对一些无法获得增值税专用发票，或者不能抵扣的企业业务时，保险企业可以考虑选择不同的材料供应商，以节约成本，减少税负。

在获取增值税专用发票时，企业要冷静思考，从降低企业支出成本的角度，尽量获得可以抵扣的增值税专用发票，而不是草率地获得一些不可抵扣的发票。

2.确保发票抬头与公司名称相符

此外要确保发票的抬头与本企业的名称相符，在材料采购上，总公司可以跟材料供应商谈判，而具体合同的签订则有成员企业来进行，并付款，以确保发票信息与具体合同企业相符；为了使有些材料保险业可以顺利抵扣，可以与材料供应商洽谈，由甲方选择供货商和具体的价格，而付款由保险企业来操作，这样，就保证了发票抬头与保险企业名称一致，有助于进项税额的抵扣。

（三）提高会计核算人员的业务水平

“营改增”对于财务工作来说，是新的财务手段上的改变。

因此，会计人员应该提高自己的专业化能力，要加强对于此项政策的学习，了解各种抵扣税的类型和抵扣方式等，促进财务成本的控制。

企业定期举行营改增专业知识的培训，使员工掌握增值税防伪税控系统的具体应用，此外，要加强增值税知识的宣传，使得会计核算人员及时了解营改增的国家政策的变化。

会计核算人员必须规范会计上的核查内容和核查标准，使其符合政策要求。

在发票的管理方面，企业财务部门更要做到谨慎和严格。

我国目前是“以票控税”制，所以发票的真实性和准确性非常重要。

此外，企业的财务管理部门也必须严格依照相关法律条文的规定进行发票的管理。

目前，虚开增值税发票，以骗取出口退税或是抵扣税款的状况屡屡发生。

我国的刑法中对此有较为严厉的处罚条文。

企业的财务人员必须遵守职业道德规范，避免这样的风险产生。

另外，相对于营业税来说，增值税的计算更为繁杂，并