实务大题.docx
- 文档编号:27508209
- 上传时间:2023-07-02
- 格式:DOCX
- 页数:60
- 大小:58.41KB
实务大题.docx
《实务大题.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《实务大题.docx(60页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
实务大题
一、计算题(黄色为今年必考重点)
1、非货币性资产交换+债务重组(交换不动产、股权)
例1、甲公司、乙公司和丙公司均不存在关联方关系,2017年发生如下交易或事项:
(1)2017年1月1日,甲公司因财务困难所欠乙公司货款1000万元无法归还,与乙公司达成一项债务重组协议:
甲公司将一块账面原值为800万元,已累计摊销400万元,还剩余使用年限20年的土地使用权用来抵偿债务。
土地使用权转移手续及债务解除手续已于当日办妥,该土地使用权的公允价值为900万元。
(2)乙公司应收甲公司1000万元货款,已计提坏账准备250万元。
乙公司通过抵偿债务取得该土地使用权后,当日将其出租给丙公司,丙公司将该土地当作货场使用。
租赁协议约定:
丙公司承租半年,租期从2017年1月1日-6月30日,半年租金50万元,于到期时支付。
到期时,丙公司按约定支付了50万元租金。
(3)乙公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,2017年6月30日,该土地使用权的公允价值为910万元。
(4)乙公司收回土地使用权后,鉴于该土地使用权难有合适的用途,处于闲置状态,于7月1日与丁公司签订了资产交换协议,乙公司将该土地使用权换入丁公司的一栋宿舍楼,将宿舍楼作为年轻生产工人的集体宿舍。
当日,土地使用权的公允价值仍为910万元。
(5)2017年下半年,乙公司为该宿舍计提折旧40万元。
(6)假定不考虑增值税等相关税费和其他因素。
要求:
(1)根据资料
(1),编制甲公司2017年1月1日债务重组的会计分录。
(2)根据资料
(2),编制乙公司2017年1月1日债务重组的会计分录。
(3)根据资料(3),编制乙公司2017年6月30日与投资性房地产相关的会计分录。
(4)根据资料(4),编制乙公司2017年7月1日与非货币性资产交换相关的会计分录。
(5)根据资料(5),编制乙公司2017年12月31日计提职工集体宿舍折旧的会计分录。
【正确答案】
(1)编制甲公司2017年1月1日债务重组的会计分录
借:
应付账款1000
累计摊销400
贷:
无形资产——土地使用权800
资产处置损益(900-400)500
营业外收入(1000-900)100
(2)编制乙公司2017年1月1日债务重组的会计分录
借:
投资性房地产——成本900
坏账准备250
贷:
应收账款1000
资产减值损失150
(3)编制乙公司2017年6月30日与投资性房地产相关的会计分录
收到租金
借:
银行存款50
贷:
其他业务收入50
期末反映公允价值变动
借:
投资性房地产——公允价值变动10
贷:
公允价值变动损益(910-900)10
(4)编制乙公司2017年7月1日与非货币性资产交换相关的会计分录
因换出无形资产与换入固定资产的未来现金流在时间、金额和风险方面显著不同,该交换具有商业实质,同时取得公允价值,乙公司账务处理如下:
借:
固定资产——宿舍楼910
贷:
其他业务收入910
借:
其他业务成本900
公允价值变动损益10
贷:
投资性房地产——成本900
——公允价值变动10
注:
换出投资性房地产视同销售,应计入其他业务收入。
(5)编制乙公司2017年12月31日计提职工集体宿舍折旧的会计分录
借:
制造费用40
贷:
应付职工薪酬40
借:
应付职工薪酬40
贷:
累计折旧40
收入+债务重组+非货币性资产交换
例2、甲公司为增值税一般纳税人,使用的增值税税率为17%,销售价格(市场价格)均不含增值税额,甲公司2017年发生的部分交易或事项如下:
(1)6月2日,甲公司与乙公司签订产品销售合同,向乙公司销售一批A产品,合同约定:
该批产品的销售价格为600万元,货款自货物运抵乙公司并经验收后6个月内支付。
6月20日,甲公司将A产品运抵乙公司并通过验收,该批产品的实际成本为560万元,已计提跌价准备40万元。
至12月31日,甲公司应收乙公司货款尚未收回,经了解,乙公司因资金周转困难,无法支付甲公司到期的货款,根据乙公司年末的财务状况,甲公司预计上述应收乙公司货款的未来现金流量现值为520万元。
(2)6月16日,甲公司与丙公司签订产品销售合同,向丙公司销售B产品。
合同约定;甲公司应于11月30日前提供B产品;该产品的销售价格为1000万元,丙公司应于合同签订之日支付600万元,余款在B产品交付并验收合格时支付,当日,甲公司收到丙公司支付的600万元款项。
11月10日,甲公司发出B产品并运抵丙公司,丙公司对该产品进行验收,发现某些配件缺失,当日,甲公司同意在销售价格上给予1%的折让,并按照减让后的销售价格开具了增值税专用发票,丙公司支付了余款。
甲公司生产B产品的实际成本为780万元。
(3)9月20日,甲公司与丁公司达成债务重组协议,甲公司因财务困难无法偿还300万元应付账款,甲公司用一批D产品抵债该债务。
该批产品为500件,每件单位成本为3200元,单位销售价格为4600元。
产品于9日26日运抵丁公司,同日解除了债权、债务关系。
(4)10月20日,甲公司和戊公司达成协议,以本公司生产的一批C产品及120万元现金换入戊公司一宗土地使用权。
10月28日,甲公司将C产品运抵戊公司并向戊公司开具了增值税专用发票,同时支付现金120万元;戊公司将土地使用权的相关资料移交甲公司,并办理了土地使用权变更手续。
甲公司换出C产品的成本为700万元,至2017年9月30日已计提跌价准备60万元,市场价格为720万元;换入土地使用权的公允价值为962.40万元(取得普通发票)。
甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销,该土地使用权自甲公司取得之日起仍可使用10年,预计净残值为零,甲公司拟在取得的土地上建造厂房,至12月31日,厂房尚未开工建造。
要求:
(1)就资料
(1)至(3)所述的交易或事项,编制甲公司2017年相关会计分录。
(2)就资料(4)所述的交易或事项,判断其交易性质、说明理由,并编制甲公司2016年相关会计分录。
【正确答案】
(1)就资料
(1)至(3)所述的交易或事项,编制甲公司2017年相关会计分录。
①6月20日
借:
应收账款702(600×117%)
贷:
主营业务收入600
应交税费——应交增值税(销项税额)102
借:
主营业务成本520
存货跌价准备40
贷:
库存商品560
12月31日
借:
资产减值损失182(702-520)
贷:
坏账准备182
②6月16日
借:
银行存款600
贷:
预收账款600
11月10日
借:
预收账款600
银行存款558.3
贷:
主营业务收入(1000×99%)990
应交税费——应交增值税(销项税额)168.3(990×17%)
借:
主营业务成本780
贷:
库存商品780
③9月26日
借:
应付账款300
贷:
主营业务收入(500×0.46)230
应交税费——应交增值税(销项税额)39.10(230×17%)
营业外收入——债务重组利得(300-269.10)30.9
借:
主营业务成本160(500×0.32)
贷:
库存商品160
(2)就资料(4)所述的交易或事项,判断其交易性质、说明理由,并编制甲公司2017年相关会计分录。
此业务属于非货币性资产交换:
补价比例=120/962.4=12.47%<25%,属于非货币性资产交换。
因换入资产与换出资产在风险、金额、时间上显著不同,该交换具有商业实质。
会计处理如下:
10月28日
借:
无形资产962.40
贷:
主营业务收入720
应交税费——应交增值税(销项税额)122.40
银行存款120
借:
主营业务成本640
存货跌价准备60
贷:
库存商品700
12月31日
借:
管理费用24.06(962.4/10年×3/12)
贷:
累计摊销24.06
2、应付债券+借款费用(概率非常高)
例3、A公司拟建造一座办公楼,预计工程期为2年,有关资料如下:
(1)A公司于2018年1月1日为该项工程专门借款6000万元,借款期限为3年,年利率8%,利息按年支付;
闲置专门借款资金均存入银行,假定月利率为0.5%,利息按年于每年年初收取。
(2)该办公楼在建设期间内占用了两笔一般借款,具体如下:
①2017年12月1日,向某银行借入长期借款4500万元,期限为3年,年利率为6%,按年计提利息,每年年初支付。
②2018年1月1日,溢价发行5年期公司债券1500万元,票面年利率为8%,实际利率为5%,利息按年于每年年初支付,实际发行价格为1566万元,款项已全部收存银行。
(3)工程采用出包方式,于2018年1月1日动工兴建,2018年2月1日,该项工程因发生重大安全事故而中断施工,直至2018年6月1日才恢复施工。
(4)该项工程在2018年的有关支出如下:
①1月1日,支付工程进度款2000万元;
②7月1日,支付工程进度款4500万元;
③10月1日,支付工程进度款3000万元。
(5)该项工程在2019年的有关支出如下:
①1月1日,支付工程进度款800万元;
②7月1日,支付工程进度款1000万元。
截至2019年12月31日,工程尚未完工。
A公司按年计算资本化利息费用,为简化计算,假定全年按360天计算,每月按照30天计算。
要求:
<1> 、计算2018年专门借款利息资本化金额和费用化金额。
<2> 、计算2018年该项工程所占用一般借款的资本化率。
<3> 、计算2018年该项工程所占用一般借款的资本化金额和费用化金额。
<4> 、编制2018年该项工程的相关会计分录。
<5> 、计算2019年该项工程所占用一般借款的资本化率。
<6> 、计算2019年该项工程的借款费用资本化金额(计算结果保留两位小数)。
【正确答案】
(1)2018年专门借款发生的利息金额=6000×8%=480(万元)
2018年2~5月专门借款发生的利息费用=6000×8%×120/360=160(万元)
2018年专门借款存入银行取得的利息收入=4000×0.5%×6=120(万元)
其中,在资本化期间内取得的利息收入=4000×0.5%×2=40(万元)
2018年应予资本化的专门借款利息金额=480-160-40=280(万元)
2018年应当计入当期损益的专门借款利息金额=160-(120-40)=80(万元)
(2)一般借款的资本化率=(4500×6%+1566×5%)÷(4500+1566)×100%=5.74%
(3)2018年占用的一般借款资金的资产支出加权平均数=500×180/360+3000×90/360=1000(万元)
2018年一般借款发生的利息费用=4500×6%+1566×5%=348.3(万元)
2018年一般借款应予资本化的利息金额=1000×5.74%=57.4(万元)
2018年应当计入当期损益的一般借款利息费用=348.3-57.4=290.9(万元)
(4)A公司2018年的相关会计分录为:
借:
在建工程(280+57.4)337.4
应收利息120
应付债券——利息调整41.7
财务费用370.9
贷:
应付利息870
(5)甲公司所发行的公司债券在2018年末(2019年初)的摊余成本=1566+1566×5%-1500×8%=1524.3(万元)
2019年该项工程所占用一般借款的资本化率=(4500×6%+1524.3×5%)÷(4500+1524.3)×100%=5.75%
(6)2019年应予资本化的专门借款利息金额=6000×8%=480(万元)
2019年占用的一般借款资金的资产支出加权平均数=3500×360/360+800×360/360+1000×180/360=4800(万元)
2019年一般借款应予资本化的利息金额=4800×5.75%=276(万元)
2019年该项工程的借款费用资本化金额=480+276=756(万元)
3、外币折算(很有可能考)
例4、甲公司为增值税一般纳税人,开设有外汇账户,以人民币作为记账本位币,外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。
2×17年12月,甲公司发生的外币业务及相关资料如下:
(1)10日,从国外乙公司进口原材料一批,货款80万欧元,当日即期汇率为1欧元=8.50人民币元,按规定应交进口关税人民币68万元,应交进口增值税人民币127.16万元。
货款尚未支付,进口关税及增值税当日以银行存款支付,并取得海关完税凭证。
(2)18日,向国外丙公司出口销售商品一批(不考虑增值税),货款16万美元,当日即期汇率为1美元=6.34人民币元,商品已经发出,货款尚未收到,但满足收入确认条件。
(3)20日,以人民币从银行购入80万欧元并存入银行,当日欧元的卖出价为1欧元=8.30人民币元,中间价为1欧元=8.26人民币元。
(4)24日,因增资扩股收到境外投资者投入的400万欧元,当日即期汇率为1欧元=8.24人民币元,其中,人民币3200万元作为注册资本入账。
(5)25日,向乙公司支付部分前欠进口原材料款72万欧元,当日即期汇率为1欧元=8.51人民币元。
(6)28日,收到丙公司汇来的货款16万美元,当日即期汇率为1美元=6.31人民币元。
(7)31日,根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额,当日有关外币的即期汇率为1欧元=8.16人民币元;1美元=6.30人民币元。
月末有关项目的余额如下:
项目
外币金额
调整前的人民币金额
银行存款
(美元)
16万美元
(借方)
100.96万元
(借方)
银行存款
(欧元)
408万欧元
(借方)
3344.08万元
(借方)
应付账款
(欧元)
8万欧元
(贷方)
68万元
(贷方)
应收账款
(美元)
0
0
假定上述各项目不存在月初余额以及其他事项影响。
要求:
<1> 、根据资料
(1)~(6),编制甲公司与外币业务相关的会计分录。
<2> 、根据资料(7),计算甲公司2×17年12月31日应确认的汇兑差额,并编制相应的会计分录。
正确答案:
(1)业务
(1)
借:
原材料(80×8.50+68)748
应交税费——应交增值税(进项税额)127.16
贷:
银行存款——人民币(68+127.16)195.16
应付账款——欧元(80×8.50)680
业务
(2)
借:
应收账款——美元(16×6.34)101.44
贷:
主营业务收入101.44
业务(3)
借:
银行存款——欧元(80×8.26)660.8
财务费用3.2
贷:
银行存款——人民币(80×8.30)664
业务(4)
借:
银行存款——欧元(400×8.24)3296
贷:
实收资本3200
资本公积——资本溢价96
业务(5)
借:
应付账款(72×8.50)612
财务费用0.72
贷:
银行存款——欧元(72×8.51)612.72
业务(6)
借:
银行存款——美元(16×6.31)100.96
财务费用0.48
贷:
应收账款——美元(16×6.34)101.44
(2)“银行存款——美元”汇兑损益=16×6.3-100.96=-0.16(万元人民币)
“银行存款——欧元”汇兑损益=408×8.16-3344.08=-14.8(万元人民币)
“应付账款——欧元”汇兑损益=8×8.16-68=-2.72(万元人民币)
借:
应付账款——欧元2.72
财务费用——汇兑差额12.24
贷:
银行存款——美元0.16
——欧元14.8
二、综合题
4、合并财务报表(6大调整抵消分录)必考
例5、2.A股份有限公司(以下简称“A公司”)为上市公司,2015年至2016年的有关资料如下:
资料一:
甲公司欠A公司6300万元购货款。
由于甲公司发生财务困难,短期内无法支付该笔已到期的货款。
2015年1月1日,经协商,A公司同意与甲公司进行债务重组,重组协议规定,A公司减免甲公司300万元的债务,余额以甲公司所持有的对B公司的股权投资抵偿,当日,该项股权投资的公允价值为6000万元。
A公司已为该项应收债权计提了500万元的坏账准备。
相关手续已于当日办理完毕,A公司取得对B公司80%的股权,能够对B公司实施控制,A公司准备长期持有该项股权投资。
此前,A公司与B公司不具有任何关联方关系。
资料二:
2015年1月1日,B公司所有者权益总额为6750万元,其中实收资本为3000万元,资本公积为300万元,盈余公积为450万元,未分配利润为3000万元。
当日,B公司持有的一批存货的公允价值比账面价值高100万元,除此之外,B公司其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。
该批存货在2015年全部对外销售。
资料三:
2015年,A公司和B公司发生了以下交易或事项:
①2015年5月,A公司将本公司生产的M产品销售给B公司,售价为400万元,成本为280万元,相关款项已结清。
B公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
②2015年6月,B公司将其生产的N产品一批销售给A公司,售价为250万元,成本为160万元,相关款项已结清。
A公司取得后仍作为存货核算,至2015年12月31日,A公司已将该批产品的一半出售给外部独立第三方,售价为150万元,该批存货剩余部分的可变现净值为90万元。
资料四:
2015年B公司实现净利润870万元,除实现净损益外,未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
资料五:
2016年,A公司将购自B公司的N产品全部对外售出,售价为140万元。
资料六:
2016年B公司实现净利润2000万元,对外分配现金股利160万元,除此之外,未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
其他有关资料如下:
①A公司和B公司适用的所得税税率均为25%;
②A公司和B公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。
③在合并报表层面出现暂时性差异,均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。
<1> 、编制A公司2015年取得长期股权投资的相关会计分录,并计算合并商誉。
<2> 、编制A公司2015年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。
<3> 、编制A公司2016年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。
【正确答案】
(1)借:
长期股权投资——B公司 6000
坏账准备 500
贷:
应收账款 6300
资产减值损失 200
合并商誉=6000-(6750+100×75%)×80%=540(万元)
(2)①对购买日评估增值的存货调整:
借:
存货100
贷:
资本公积75
递延所得税负债25
借:
营业成本100
贷:
存货100
借:
递延所得税负债25
贷:
所得税费用 25
②B公司调整后的净利润=870-100+25=795(万元)
A公司享有的净利润份额=795×80%=636(万元)
借:
长期股权投资 636
贷:
投资收益 636
③内部固定资产交易的抵销
借:
营业收入400
贷:
营业成本280
固定资产——原价120
借:
固定资产——累计折旧7(120/10×7/12)
贷:
管理费用7
借:
递延所得税资产28.25[(120-7)×25%]
贷:
所得税费用28.25
④内部存货交易的抵销
借:
营业收入 250
贷:
营业成本 205
存货45[(250-160)×50%]
借:
存货——存货跌价准备 35(250/2-90)
贷:
资产减值损失 35
借:
递延所得税资产 2.5
贷:
所得税费用 2.5
借:
少数股东权益 1.5[(45-35-2.5)×20%]
贷:
少数股东损益 1.5
⑤长期股权投资与子公司所有者权益抵销
借:
实收资本 3000
资本公积 375(300+75)
盈余公积 537(450+87)
未分配利润 3708(3000+795-87)
商誉 540
贷:
长期股权投资 6636(6000+636)
少数股东权益 1524[(3000+375+537+3708)×20%]
⑥投资收益与子公司利润分配的抵销
借:
投资收益 636
少数股东损益159(795×20%)
未分配利润——年初 3000
贷:
提取盈余公积 87
未分配利润——年末 3708
(3)①对合并日评估增值的存货调整:
借:
存货100
贷:
资本公积75
递延所得税负债25
借:
未分配利润——年初100
贷:
存货100
借:
递延所得税负债25
贷:
未分配利润——年初25
②对长期股权投资的调整
A公司确认的B公司净利润份额=2000×80%=1600(万元)
借:
长期股权投资 2236
贷:
未分配利润——年初636
投资收益1600
对分配现金股利的调整:
借:
投资收益128
贷:
长期股权投资128(160×80%)
③内部固定资产交易的抵销
借:
未分配利润——年初120
贷:
固定资产——原价 120
借:
固定资产——累计折旧7
贷:
未分配利润——年初 7
借:
递延所得税资产28.25
贷:
未分配利润——年初28.25
借:
固定资产——累计折旧12(120/10)
贷:
管理费用 12
借:
所得税费用3
贷:
递延所得税资产 3
④内部存货交易的抵销
借:
未分配利润——年初 45
贷:
营业成本45
借:
存货——存货跌价准备35
贷:
未分配利润——年初 35
借:
递延所得税资产2.5
贷:
未分配利润——年初2.5
借:
少数股东权益1.5
贷:
未分配利润——年初 1.5
借:
营业成本35
贷:
存货——存货跌价准备35
借:
所得税费用2.5
贷:
递延所得税资产2.5
借:
少数股东损益1.5
贷:
少数股东权益 1.5
⑤长期股权投资与子公司所有者权益抵销
借:
实收资本3000
资本公积375(300+75)
盈余公积737(537+200)
未分配利润5348(3708+2000-200-160)
商誉540
贷:
长期股权投资8108(6000+2236-128)
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 实务
![提示](https://static.bdocx.com/images/bang_tan.gif)