初级会计实务基础班讲义杨闻萍全07doc.docx

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初级会计实务基础班讲义杨闻萍全07doc

第七章　财务报告

　　一、命题规律

　　本章属于非常重要的内容。

每年不仅要考查一定数量的客观题，还经常结合资产、收入、费用、利润等内容考查综合题，如资产负债表、利润表的编制，因此本章所占分值也较高。

近年主要考点包括：

资产负债表的编制，特别是重要项目的填列；利润表的编制、现金流量的分类、财务指标的计算和分析等内容。

　　二、重点难点

（一）财务报表的组成

　　财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表以及附注。

（二）资产负债表的编制

　　资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。

　　资产负债表的“期末余额”栏则可为月末、季末或年末的数字，其资料来源和填列方法包括：

　　1.根据一个或多个总账科目余额填列。

　　资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额编制，如“应付票据”、“短期借款”等；有些项目，则需根据几个总账科目的余额编制，如“货币资金”，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合并编制。

　　2.根据明细科目余额计算填列。

　　有些项目，需要根据明细科目余额来编制，如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细账科目的期末贷方余额计算填列。

　　3.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。

　　资产负债表的一些项目，需要依据总账科目和明细账科目两者的余额计算填列，如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期的长期借款部分分析计算填列。

　　4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。

　　如资产负债表中的“长期股权投资”项目，根据“长期股权投资”账户的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”备抵科目余额后的净额填列。

　　5.综合运用上述方法分析填列。

　　（三）利润表的编制

　　利润表的各项目主要是根据相关科目的本期发生额分析填列。

　　（四）现金流量表

　　1.现金流量的分类

　　2.现金流量表的编制

　　（五）主要财务指标分析

　　1.偿债能力指标：

流动比率、速动比率、资产负债率、产权比率

　　2.运营能力指标：

周转率

　　3.获利能力指标：

营业利润率、成本费用利润率、总资产报酬率、净资产收益率

　　4.发展能力指标：

营业收入增长率、资本保值增值率、总资产增长率、营业利润增长率

　　三、典型考题

（一）单项选择题

　　1.（2011年）下列各项中，属于企业现金流量表“经营活动产生的现金流量”的是（　）。

　　A.收到的现金股利

　　B.支付的银行借款利息

　　C.收到的处置设备价款

　　D.支付的经营租赁租金

[答疑编号3214070201]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，收到的现金股利属于投资活动产生的现金流量；选项B，支付的银行存款利息属于筹资活动产生的现金流量；选项C，收到的设备处置价款属于投资活动产生的现金流量。

　　2.（2011年）下列各项中，会导致企业资产负债率下降的是（　）。

　　A.收回应收款项

　　B.计提资产减值准备

　　C.盈余公积转增资本

　　D.接受股东追加投资

[答疑编号3214070202]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』资产负债率＝负债/资产。

选项A，收回应收账款，应收账款减少（资产减少），银行存款（资产）增加，资产负债率不变；选项B，计提资产减值准备，资产减值损失增加（不影响资产负债表），资产减值准备增加（导致资产账面价值减少），资产负债率增大；选项C，盈余公积转增资本，属于所有者权益内部之间相互转换，不影响资产负债率；选项D，接受股东追加投资，银行存款（资产）增加，所有者权益增加，资产负债率下降。

　　3.（2010年）下列各项中，不属于现金流量表“筹资活动产生的现金流量”的是（　）。

　　A.取得借款收到的现金

　　B.吸收投资收到的现金

　　C.处置固定资产收回的现金净额

　　D.分配股利、利润或偿付利息支付的现金

[答疑编号3214070203]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』本题考核筹资活动产生的现金流量。

选项C属于投资活动产生的现金流量。

　　4.（2010年）下列各科目的期末余额，不应在资产负债表“存货”项目列示的是（　）。

　　A.库存商品　　　

　　B.生产成本

　　C.工程物资　　　

　　D.委托加工物资

[答疑编号3214070204]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』本题考核存货项目的填列。

工程物资应该单独列示，不计入存货项目。

　　5.（2010年）某企业2009年12月31日“固定资产”科目余额为1000万元，“累计折旧”科目余额为300万元，“固定资产减值准备”科目余额为50万元。

该企业2009年12月31日资产负债表“固定资产”的项目金额为（　）万元。

　　A.650

　　B.700

　　C.950

　　D.1000

[答疑编号3214070205]

　　『正确答案』A

　　『答案解析』本题考核固定资产项目的填列。

固定资产项目金额＝固定资产账面价值＝1000－300－50＝650（万元）。

（二）多项选择题

　　1.（2011年）下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（　）。

　　A.预付职工差旅费

　　B.代购货单位垫付的运杂费

　　C.销售产品应收取的款项

　　D.对外提供劳务应收取的款项

[答疑编号3214070206]

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

　　2.（2011年）下列各项中，应列入资产负债表“应付利息”项目的有（　）。

　　A.计提的短期借款利息

　　B.计提的一次还本付息债券利息

　　C.计提的分期付息到期还本债券利息

　　D.计提的分期付息到期还本长期借款利息

[答疑编号3214070207]

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』短期借款计提的利息、分期付息到期还本的长期借款及应付债券计提的利息应当计入“应付利息”科目；计提的一次还本付息债券利息应当计入“应付债券——应计利息”科目。

　　3.（2011年）下列各项中，属于工业企业现金流量表“筹资活动产生的现金流量”的有（　）。

　　A.吸收投资收到的现金

　　B.分配利润支付的现金

　　C.取得借款收到的现金

　　D.投资收到的现金股利

[答疑编号3214070208]

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』筹资活动产生的现金流量主要包括：

吸收投资收到的现金，取得借款收到的现金，偿还债务支付的现金，分配股利、利润和偿付利息支付的现金等。

　　4.（2011年）下列会计科目中，其期末余额应列入资产负债表“存货”项目的有（　）。

　　A.库存商品

　　B.材料成本差异

　　C.生产成本

　　D.委托加工物资

[答疑编号3214070209]

　　『正确答案』ABCD

　　5.（2011年）下列各项中，反映企业获利能力的指标有（　）。

　　A.营业利润率

　　B.净资产收益率

　　C.资产负债率

　　D.成本费用利润率

[答疑编号3214070210]

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C是反映偿债能力的指标。

　　6.（2010年）下列各项中，应在资产负债表“应收账款”项目列示的有（　）。

　　A.“预付账款”科目所属明细科目的借方余额

　　B.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额

　　C.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额

　　D.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额

[答疑编号3214070211]

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』本题考核应收账款项目的填列。

应收账款项目＝应收账款所属明细科目的期末借方余额＋预收账款所属明细科目的期末借方余额－对应的坏账准备的金额。

所以答案是BD。

　　7.（2010年）下列各项中，反映企业偿债能力的指标有（　）。

　　A.流动比率　　　　

　　B.产权比率

　　C.速动比率　　　　

　　D.资本保值增值率

[答疑编号3214070212]

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』本题考核企业偿债能力指标。

资本保值增值率是企业的发展能力指标。

　　8.（2010年）下列各项中，属于现金流量表“现金及现金等价物”的有（　）。

　　A.库存现金

　　B.银行本票存款

　　C.银行承兑汇票

　　D.持有2个月内到期的国债

[答疑编号3214070213]

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』本题考核现金及现金等价物的内容。

银行承兑汇票通过应收票据、应付票据科目核算，不属于现金或现金等价物。

　　9.（2010年）下列各项中，属于现金流量表“经营活动产生的现金流量”的报表项目有（　）。

　　A.收到的税费返还　　　　

　　B.偿还债务支付的现金

　　C.销售商品、提供劳务收到的现金

　　D.支付给职工以及为职工支付的现金

[答疑编号3214070214]

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』本题考核经营活动产生的现金流量项目。

选项B属于筹资活动产生的现金流量。

　　10.（2010年）下列交易或事项中，会引起现金流量表“投资活动产生的现金流量净额”发生变化的有（　）。

　　A.购买股票支付的现金

　　B.向投资者派发的现金股利

　　C.购建固定资产支付的现金

　　D.收到被投资单位分配的现金股利

[答疑编号3214070215]

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』本题考核投资活动产生的现金流量。

选项B影响的是筹资活动的现金流量。

　　11.（2010年）资产负债表下列各项目中，应根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有（　）。

　　A.存货　　　　　

　　B.无形资产

　　C.应收账款　　　

　　D.长期股权投资

[答疑编号3214070216]

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』本题考核资产负债表项目的填列。

这四个项目都有备抵科目，因此应该根据总账科目的余额减去备抵科目的余额计入资产负债表中。

　　（三）判断题

　　1.（2011年）现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映本企业自营销售商品或提供劳务收到的现金，不包括委托代销商品收到的现金。

（　）

[答疑编号3214070217]

　　『正确答案』×

　　『答案解析』销售商品、提供劳务收到的现金＝本期销售商品、提供劳务收到的现金＋本期收到以前期间的应收账款＋本期收到以前期间的应收票据＋本期预收账款＋本期收到以前期间核销的坏账损失－本期销售商品、提供劳务退回的现金＋两个附加内容（增值税销项税额＋销售材料、代销业务所收到的现金）

　　2.（2011年）所有者权益变动表“未分配利润”栏目的本年年末余额应当与本年资产负债表“未分配利润”项目的年末余额相等。

（　）

[答疑编号3214070218]

　　『正确答案』√

　　『答案解析』本题考核“未分配利润”知识点。

所有者权益变动表中未分配利润年末余额、资产负债表中未分配利润项目金额、未分配利润账户期末余额，三者是相等的。

　　3.（2010年）所有者权益变动表能够反映所有者权益各组成部分当期增减变动情况，有助于报表使用者理解所有者权益增减变动的原因。

（　）

[答疑编号3214070219]

　　『正确答案』√

　　4.（2010年）当企业的资产总额大于负债总额时，如果用银行存款偿还应付账款，将会使企业的资产负债率上升。

（　）

[答疑编号3214070220]

　　『正确答案』×

　　（四）综合题

　　1.（2011年）甲有限责任公司（以下简称甲公司）为一家从事机械制造的增值税一般纳税企业。

2010年1月1日所有者权益总额为5400万元，其中实收资本4000万元，资本公积400万元，盈余公积800万元，未分配利润200万元。

2010年度甲公司发生如下经济业务；

（1）经批准，甲公司接受乙公司投入不需要安装的设备一台并交付使用，合同约定的价值为3500万元（与公允价值相符），增值税税额为595万元；同时甲公司增加实收资本2000万元，相关法律手续已办妥。

（2）出售一项专利技术，售价25万元，款项存入银行，不考虑相关税费。

该项专利技术实际成本50万元，累计摊销额38万元，未计提减值准备。

　　（3）被投资企业丙公司可供出售金融资产的公允价值净值增加300万元，甲公司采用权益法按30%持股比例确认应享有的份额。

　　（4）结转固定资产清理净收益50万元。

　　（5）摊销递延收益31万元（该递延收益是以前年度确认的与资产相关的政府补助）。

　　（6）年末某研发项目完成并形成无形资产，该项目研发支出资本化金额为200万元。

　　（7）除上述经济业务外，甲公司当年实现营业收入10500万元，发生营业成本4200万元、营业税金及附加600万元、销售费用200万元、管理费用300万元、财务费用200万元，经计算确定营业利润为5000万元。

　　按税法规定当年准予税前扣除的职工福利费120万元，实际发生并计入当年利润总额的职工福利费150万元。

除此之外，不存在其他纳税调整项目，也未发生递延所得税。

所得税税率为25%。

　　（8）确认并结转全年所得税费用。

　　（9）年末将“本年利润”科目贷方余额3813万元结转至未分配利润。

　　（10）年末提取法定盈余公积381.3万元，提取任意盈余公积360万元。

　　（11）年末将“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”明细科目余额结转至未分配利润。

　　假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。

　　要求：

（1）根据资料

（1）至（6），逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。

（2）根据资料

（2）至（7），计算甲公司2010年度利润总额和全年应交所得税。

　　（3）根据资料（8）至（11），逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。

　　（4）计算甲公司2010年12月31日资产负债表中“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”项目的期末余额。

　　（答案中的金额单位用万元表示）

[答疑编号3214070301]

　　『正确答案』

（1）

　　①借：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　3500

　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　595

　　　　　贷：

实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　　　　　　资本公积——资本溢价　　　　　　　　　　　　2095

　　②借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　38

　　　　　贷：

无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　13

　　③借：

长期股权投资——丙公司（其他权益变动）　90（300×30%）

　　　　　贷：

资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　90

　　④借：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　　贷：

营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　⑤借：

递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　31

　　　　　贷：

营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　31

　　⑥借：

无形资产　　　　　　　　　　　　　　　200

　　　　　贷：

研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　　200

（2）2010年度利润总额＝营业利润5000＋（13＋50＋31）＝5094（万元）

　　全年应交所得税＝[5094＋（150－120）]×25%＝1281（万元）

　　【注：

因福利费的税前扣除金额为120万元，企业实际扣除的为150万元，多扣除部分需要纳税调整增加应纳税所得额。

】

　　（3）

　　业务（8）：

　　借：

所得税费用　　　　　　　　　　　　　　1281

　　　　贷：

应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　1281

　　借：

本年利润　　　　　　　　　　　　　　　1281

　　　　贷：

所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1281

　　业务（9）：

　　借：

本年利润　　　　　　　　　　　　　　　3813

　　　　贷：

利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　3813

　　业务（10）：

　　借：

利润分配——提取法定盈余公积　　　　　381.3

　　　　　　　　——提取任意盈余公积　　　　　　360

　　　　贷：

盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　　　　　381.3

　　　　　　　　　　——任意盈余公积　　　　　　　　　　　　360

　　业务（11）：

　　借：

利润分配——未分配利润　　　　　　　　741.3

　　　　贷：

利润分配——提取法定盈余公积　　　　　　　　　381.3

　　　　　　　　　　——提取任意盈余公积　　　　　　　　　360

　　（4）

　　2010年12月31日资产负债表中“实收资本”项目＝期初4000＋

（1）2000＝6000（万元）

　　2010年12月31日资产负债表中“资本公积”项目＝期初400＋

（1）2095＋（3）90＝2585（万元）

　　2010年12月31日资产负债表中“盈余公积”项目＝期初800＋（10）381.3＋（10）360＝1541.3（万元）

　　2010年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目＝期初200＋3813－741.3＝3271.7（万元）

　　2.（2010年）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，所得税税率是25%，年末一次确认全年所得税费用。

商品、材料销售均不含增值税，商品、材料销售成本随销售收入的确认逐笔结转，本年利润采用表结法核算。

有关资料如下：

　　资料1：

2008年甲公司营业收入为1500万元，营业利润率为12.3%，净资产收益率为5.6%。

　　资料2：

2009年1月至11月甲公司损益类科目累计发生额如下表所示：

　　单位：

万元

科目名称

借方发生额

贷方发生额

科目名称

借方发生额

贷方发生额

主营业务收入

1650

销售费用

42

主营业务成本

1320

管理费用

38

其他业务收入

160

财务费用

19

其他业务成本

85

营业外收入

90

营业税金及附加

26

营业外支出

78

　　资料3：

2009年12月份甲公司发生如下交易或事项：

（1）12月5日，向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为60万元，增值税税额为10.2万元，销售商品实际成本为45万元。

提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出的商业承兑汇票。

（2）12月10日，向丙公司销售A材料一批。

该批材料的销售价格为5万元，增值税税额为0.85万元，销售材料实际成本为4万元。

A材料已发出，销售款项存入银行。

　　（3）12月18日，结转固定资产净收益8万元。

　　（4）12月31日，计提公司管理部门固定资产折旧5万元，摊销公司管理部门用无形资产成本8万元。

　　（5）12月31日，确认本月交的城市维护建设税2万元，教育费附加1万元。

　　（6）12月31日，确认本年所得税费用75万元。

　　资料4：

2009年甲公司平均净资产为3000万元。

　　假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。

　　要求：

（1）根据资料3中

（1）至（6）项业务，编制甲公司相应的会计分录。

（2）根据资料2、资料3所编制的会计分录，编制甲公司2009年度利润表。

　　利润表（简表）

　　编制单位：

甲公司　　2009年度　　　单位：

万元

项目

本期金额

一、营业收入

减：

营业成本

　　营业税金及附加

　　销售费用

　　管理费用

　　财务费用

　　资产减值损失

加：

公允价值变动损益

　　投资收益

二、营业利润

加：

营业外收入

　　营业外支出

三、利润总额

　　减：

所得税费用

四、净利润

　　（3）根据编制的甲公司2009年度利润表，资料1、资料4，计算甲公司2009年度下列财务指标：

①营业利润率；②营业毛利率；③净资产收益率；④营业收入增长率。

　　（4）比较甲公司2008年度、2009年度营业利润率、净资产收益率变化，简单评价企业的获利能力。

　　（答案中的金额单位用万元表示）

[答疑编号3214070401]

　　『正确答案』

　　本题考核利润表的相关业务处理、利润表的编制和财务指标的计算。

（1）

　　①借：

应收票据　　　　　　　　　　　　　　　70.2

　　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　10.2

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　45

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　②借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　5.85

　　　　　贷：

其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　0.85

　　借：

其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　4

　　　　贷：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4

　　③借：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　8

　　　　　贷：

营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　8

　　④借：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　13

　　　　　贷：

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　　　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　8

　　⑤借：

营业税金及附加　　　　　　　　　　　　　3

　　　　　贷：

应交税费——应交城市维护建设税　　　　　　　2

　　　　　　　　　　　——应交教育费附加　　　　　　　　　1

　　⑥借：

所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　75

　　　　　贷：

应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　75

（2）利润表（简表）

　　编制单位：

甲公司　　2009年度　　　单位：

万元

项目

　　本期金额

一、营业收入

　　1875

　　减：

营业成本

　　1454

　　营业税金及附加

　　29

　　销售费用

　　42

　　管理费用

　　51

　　财务费用

　　19

　　资产减值损失

加：

公允价值变动损益

　　投资收益

二、营业利润

　　280

加：

营业外收入

　　98

　　营业外支出

　　78

三、利润总额