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税收征收管理
税收征收管理
第2章税收征收管理(2011.8)第2章税收征收管理一、单项选择题1.下列各项中,不属于税收管理活动的是(C)。
A.税务管理B.税款征收C.工商登记D.税务检查2.从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照,应当自纳税义务发生之日起(B)日内申报办理税务登记,由税务机关核发临时税务登记证及副本。
A.60B.30C.15D.103.因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误,未缴或者少缴税款的,税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金,有特殊情况的,追征期可以延长到(A)年。
A.5B.6C.7D.84.纳税人纳税登记内容发生变化的,应当向(C)申报办理变更税务登记。
A.地(市)级税务机关B.县(市)级税务机关C.原税务登记机关D.原工商登记机关5.从事生产、经营的纳税人,应当自领取营业执照之日起(C)日内,持有关证件,向税务机关申报办理税务登记。
A.10B.20C.30D.406.纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的,应当自营业执照被吊销之日起(A)日内,向原税务登记机关申报办理变更税务登记。
A.15B.25C.30D.407.(A)方式主要对已建立会计账册且会计记录完整的单位采用。
A.查账征收B.查验征收C.查定征收D.定期定额征收8.下列关于税收保全措施的表述,不正确的是(C)。
A.税收保全措施的行为条件是纳税人有逃避纳税义务的行为。
B.税收保全措施的时间条件是纳税人在规定的纳税期届满之前和责令缴纳税款的期限之内。
C.税收保全措施的时间条件是纳税人超过纳税期限,未按照规定的期限纳税或者解缴税款D.在规定的行为条件与时间条件均具备的情况下税务机关可以责成纳税人提供纳税担保,纳税人不提供纳税担保的,税务机关可以依照法定权限和程序采取税收保全措施9.在我国目前普遍采用的纳税申报方式是(A)A.直接申报B.电子申报C.税收管理员下户辅导申报D.邮寄申报10.纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限,下列关于纳税期限的表述正确的有(A)。
A.纳税期限内有连续3天以上为法定节假日的,可以顺延B.按期纳税的纳税间隔期一般分为5种期限C.个人所得税中的劳务报酬所得采取按年计征D.除以1个月作为纳税间隔期外,以其他间隔期为纳税期限的,应自期满之日起7日内预缴税款11.税务机关采取税收保全措施的前提是(C)。
A.经县以上主管县长批准B.纳税期满经税务机关责令限期缴纳,逾期仍未缴纳的C.纳税人有逃避纳税义务的行为D.纳税人超过规定的纳税期限未缴纳税款,并且有转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产迹象12.纳税人因特殊困难,不能按期缴纳税款的,经省级国家税务局、地方税务局批准,可以延期缴纳税款,但最长不得超过(C)个月。
A.1B.2C.3D.413.领购发票的单位和个人应当凭(A)核准的种类、数量及购票方式,向主管税务机关领购发票。
A.发票领购簿B.主管税务机关批文C.税务登记证D.单位介绍信14.纳税人未按规定期限办理纳税申报和报送纳税资料,情节严重的,可以处以(D)的罚款。
A.1千元B.2千元以下C.2千元以上5千元以下D.2千元以上1万元以下15.某企业财务人员因对所得税税前扣除规定理解不正确,导致2008年应纳税所得额计算有误,造成少缴所得税税款2万元,按规定当地税务机关一般情况下可在(A)年内可以追征税款、滞纳金。
A.3B.5C.7D.8二、多项选择题1.我国现行税务行政处罚的种类主要有(ABCD)A.罚款B.没收非法所得C.停止出口退税权D.收缴或停止出售发票2.《税收征管法》中对纳税人、扣缴义务人未缴少缴税款的追征制度的陈述,说法正确的有(AD)。
A.因税务机关的责任造成少缴税款,税务机关可以在3年内要求纳税人补缴税款但不得加收滞纳金B.对骗税,税务机关可以在7年内追征纳税人所骗取的税款C.因纳税人非主观故意造成少缴税款,一般情况下税务机关的追征期限为5年D.纳税人因计算错误造成少缴税款,一般情况下税务机关的追征期限为3年3.代扣代缴义务人与代收代缴义务人的区别在于(CD)。
A.代收代缴义务人有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳B.代扣代缴义务人应该协助税务机关收取应纳税款并代为缴纳C.代扣代缴义务人直接持有纳税人的收入,可以从中扣除纳税人的应纳税款D.代收代缴义务人不直接持有纳税人的收入,只能在与纳税人的经济往来中收取纳税人的应纳税款并代为缴纳4.税收保全措施适用于(AC)。
A临时从事经营的纳税人B扣缴义务人C从事生产、经营的纳税人D纳税担保人5.纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限,下列关于纳税期限的表述正确的有(CD)。
A.确定纳税期限长短主要取决于交通条件B.按期纳税的纳税间隔期一般分为5种期限C.无论采用哪种纳税期限,如纳税申报期的最后一天遇公休或节假日,都可以顺延D.除以一个月作为纳税间隔期外,以其他间隔期为纳税期限的,应自期满之日起5日内预缴税款6.按照税收征管法的规定,下列项目中属于税收保全措施的有(ABCD)。
A.书面通知纳税人的开户银行冻结相当于应纳税款的存款B.扣押纳税人的价值相当于应纳税款的商品C.查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品D.纳税期届满之前和责令缴纳税款的期限之内,这是保全措施的一个时间条件7.下列属于税务行政规范特征的有(ACD)。
A.税务行政规范属于非立法行为的行为规范B.税务行政规范是以特定的人或事为规范对象C.税务行政规范是效力的普遍性和向后发生效力D.税务行政规范适用主题的非特定型8.下列关于税收管辖权的陈述,正确的是(ABD)。
A.税收管辖权是一个主权国家在税收管理方面所行使的在一定范围内的征税权力B.税收管辖权具有明显的排他性,排他性是指在处理属于本国税收事务时不受外来干涉、控制和支配C.税收管辖权在国际税收形成后,才真正形成和出现D.目前世界上将税收管辖权分为来源地管辖权、居民管辖权和公民管辖权9.(2010初级会计职称试题)根据税收征收管理法律制度的规定,税务机关在税款征收中可以根据不同情况采取相应的税款征收措施,下列各项中,属于税款征收措施的有(BCD)。
A.罚款B.责令缴纳并加收滞纳金C.阻止出境D.由税务机关核定,调整应纳税额10.(2009年初级会计职称试题)根据税收征收管理法律制度的规定,下列各项中,属于税收保全措施的有(CD)。
A.书面通知纳税人开户银行从其存款中直接扣缴税款B.拍卖纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产C.书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款D.扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产第2章税收征收管理参考答案一、单项选择题1.C2.B3.A4.C5C.6.A7.A8.C9.A10.A11.C12.C13.A14.D15.A二、多项选择题1.ABCD2.AD3.CD4.AC5.CD6.ABCD7.ACD8.ABD9.BCD10.CD税款征收管理第四章税款征收管理•税款征收管理中的权利与义务•税款征收方法与缴库方式•纳税担保•税款征收措施•减免税管理第一节税款征收管理中的权利与义务一、税务机关及其税务人员的权利与义务P143
(一)权利1、税务管理权、依法计征权2、核定税款权3、税收保全和强制执行权4、追征税款权5、批准延期纳税申报、延期纳税权6、批准税收减免、退税权7、税务检查权8、税务行政处罚权
(二)义务二、纳税人的权利与义务--2009、11、6总局明确规定
(一)权利1、知情权(国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序)2、保密权(商业秘密和个人隐私保密)3、税收监督权4、纳税申报方式选择权5、申请延期申报权6、申请延期缴纳税款权7、申请退还多缴税款权8、依法享受税收优惠权9、委托税务代理权10、陈述与申辩权11、对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权12、税收法律救济权(申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿)13、依法要求听证的权利14、索取有关税收凭证的权利
(二)义务1、依法进行税务登记的义务2、依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务3、财务会计制度和会计核算软件备案的义务4、按照规定安装、使用税控装置的义务5、按时、如实申报的义务6、按时缴纳税款的义务7、代扣、代收税款的义务8、接受依法检查的义务9、及时提供信息的义务10、报告其他涉税信息的义务(关联企业间业务往来;向抵押权人质权人说明欠税情况;企业合并分立报告;报告全部账号;欠税人处分大额财产报告)第二节税款征收方法与缴库方式一、税款征收方法P146
(一)根据应纳税款确定方法划分1、三自纳税--又称自报自核自缴2、查账征收--又称自报核缴、查账计征3、查验征收--就地查验征收;检查站查验征收4、查定征收5、定期定额
(二)根据税款收缴方式划分1、税务机关直接征收--主要收缴方式2、代扣代缴3、代收代缴4、委托代征5、海关代征二、税款缴库
(一)税款征解凭证1、完税凭证(征收凭证)的种类、内容
(1)税收完税证--专用于征收现金P130通用完税证定额完税证印花税票
(2)税收缴款书P1272、解缴凭证
(1)税收缴款书(兼有税款解缴功能)
(2)汇总缴款书--税务机关自收现金,开具完税证,需通过汇总缴款书将税款解缴到金库经收处,因此,它是一种解缴税款的专用凭证。
P129
(二)缴库方式税款缴库方式是指纳税人应纳的税款和扣缴义务人扣缴的税款缴入国库的具体方式。
1、就地缴库纳税人或扣缴义务人在其所在地或经营地直接将税款缴入当地国库经收处。
这是主要的缴库方式。
2、集中缴库纳税人将税款汇解到上级部门,由其汇总缴纳。
3、自收汇缴税务机关直接征收现金税款后,汇缴到国库经收处。
(三)税款入库流程国库是国家金库的简称,分为中央国库和地方国库,是办理预算收入的收纳、划分、留解和库款支拨的专门机构。
税务机关征收的税款都须及时足额地缴入国库。
我国现行国库是按国家财政管理体制设置。
原则上一级财政设立一级国库。
中央设立总库;省、自治区、直辖市设立分库;省辖市、自治州设立中心支库;县和相当于县的市、区设立支库。
支库以下经收处的业务,由专业银行的基层机构代理。
国库以支金库为基层库,各项税收收入均以缴入支库为正式入库。
国库经收处收纳税款仅为代收性质,应按规定办理划解手续,上划支库后才算正式入库,税务机关和国库计算入库数字和入库日期,都以支库收到税款的税额和日期为准。
税款入库流程图--以查账征收为例税收缴款书各联次:
第一联--收据联(开户行退缴款人)第二联--付款联(付款凭证,开户行留存)第三联--收款联(金库收入凭证)第四联--回执联(入库凭证,支库传县税务局)第五联--报查联(税款已缴经收处凭证,经收处传税务所)第六联--存根联(税务所留存)第三节纳税担保一、纳税担保概述
(一)纳税担保含义P149
(二)纳税担保意义纳税担保是为使纳税人在发生纳税义务后保证履行纳税义务所采取的一种控制管理措施,其意义在于防止纳税人逃避纳税义务,保障税收及时足额入库(三)纳税担保的法律依据征管法及实施条例中税款征收部分的相关条款《纳税担保试行办法》(国家税务总局令第11号2005、5、24)(四)纳税担保的类型与担保范围1、类型--纳税保证人担保;财产担保2、适用担保的情形--四种税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为,在规定的纳税期之前经责令其限期缴纳应纳税款,在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象,责成纳税人提供纳税担保的;欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的;纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款,需要申请行政复议的;税收法律法规规定可提供纳税担保的其他情形。
3、担保的范围税款;滞纳金;实现税款、滞纳金的费用。
二、纳税保证人的纳税保证
(一)纳税保证概念纳税保证,是指纳税保证人向税务机关保证,当纳税人未按照税收法律、行政法规规定或者税务机关确定的期限缴清税款、滞纳金时,由纳税保证人按照约定履行缴纳税款及滞纳金的行为。
(二)纳税保证人资格--具有纳税担保能力P150(三)纳税保证责任--连带责任保证当纳税人在税收法律、行政法规或税务机关确定的期限届满未缴清税款及滞纳金的,税务机关即可要求纳税保证人在其担保范围内承担保证责任,缴纳担保的税款及滞纳金。
三、财产担保--包括纳税人、纳税保证人财产担保
(一)纳税抵押指纳税人或纳税担保人不转移对有关财产的占有,将该财产作为税款及滞纳金的担保。
纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的,税务机关有权依法处置该财产。
(二)纳税质押P153纳税人或纳税担保人将其动产或权利凭证移交税务机关占有,将该动产或权利凭证作为税款及滞纳金的担保。
纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的,税务机关有权依法处置该动产或权利凭证。
纳税质押分为动产质押和权利质押。
第四节税款征收措施一、加收滞纳金(补充)征管法规定:
纳税人未按照规定期限缴纳税款的,扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的,税务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
滞纳金的性质--具有经济补偿和惩戒的双重性滞纳金的计算:
加收滞纳金=滞纳税款×5‰。
×滞纳天数滞纳天数的计算:
滞纳之日起至缴纳税款之日止。
滞纳之日是指税法规定纳税期满次日,如果最后纳税期限为法定节假日,可以顺延。
[例1]某纳税人4月应纳增值税10000元,法定最后纳税期限为5月15日,但其税款直至6月15日才缴纳,滞纳天数为31天。
应加收滞纳金=10000×5‰。
×31=155元如果5月15日是星期六,顺延至17日为最后一天,滞纳天数29天,则:
应加收滞纳金=10000×5‰。
×29=145元二、延期纳税规定P144(补充)
(一)有特殊困难,可申请延期纳税因不可抗力,导致发生较大损失,正常生产经营活动受到较大影响;当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后,不足以缴纳税款的。
(二)延期纳税管理1、申请。
纳税人确有特殊困难,应在法定申报期之前以书面形式向县以上税务局(分局)提出延期纳税申请,并提供有关资料,经审查后,填写《延期缴纳税款申请审批表》2、批准权限延期纳税的税款数额较小时间较短的,由县以上税务局(分局)局长批准;延期纳税的税款数额较大时间在2~3月的,由地市税务局局长批准;同一税种税款在一个纳税年度内二次(含)以上申请的,由省级税务局局长批准。
3、批准决定的时间--20日内4、延期纳税期限最长不超过三个月,在批准期限内不加收滞纳金。
三、税收保全措施
(一)定义P154税收保全措施是指税务机关在纳税人的某些行为将导致税款难以保证的情况下,于规定的纳税期之前采取的限制纳税人处理或者转移商品、货物或其他财产的强制措施。
(二)采取税收保全措施应当同时符合的条件纳税人有逃避纳税义务的行为;必须是在规定的纳税期之前和责令缴纳应纳税款的期限之内。
(三)税收保全措施的前置程序主要是针对从事生产经营的纳税人,其程序是:
1、有根据认为纳税人有逃避纳税义务行为--在规定的纳税期之前,责令限期缴纳税款2、限期内发现继续转移货物、财产或应税收入--责令提供纳税担保(纳税保证人担保或以财产担保)3、不能提供纳税担保--经县以上税务局局长批准,实行税收保全措施。
(四)税收保全措施内容1、填写《冻结存款通知书》,书面通知纳税人开户银行或其他金融机构暂停支付(即冻结)其相当于应纳税款的存款;2、扣押、查封价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产,责令纳税人限期缴纳。
税务机关扣押、查封时应填写《查封扣押证》。
下列物品不得保全:
•个人及所扶养家属维持生活必需的住房和用品;•单价5000元以下的其他生活用品。
(五)税收保全措施的解除P1551、在责令限期内已缴纳税款2、在责令限期期满后仍未缴纳税款,对保全对象的处置。
(六)相关法律责任滥用职权违法采用税收保全措施或采取税收保全措施不当,使纳税人合法权益受损害的,税务机关应负责赔偿。
四、税收强制执行措施
(一)定义税收强制执行措施是税务机关对未按规定期限履行税款缴纳等法定义务的税收管理相对人依法采取的强制性收缴措施。
(二)法定程序1、从事生产经营纳税人、扣缴义务人未按规定期限纳税、解缴税款的,税务机关先发出《催缴税款通知书》,责令限期内缴纳,限期内未缴纳的,经县以上税务局(分局)局长批准后,强制执行。
2、纳税保证人未按规定期限缴纳所担保的税款的,税务机关先发出《催缴税款通知书》,责令限期内缴纳,限期内未缴纳的,经县以上税务局(分局)局长批准后,强制执行。
(三)内容与要求1、书面通知(填写《扣缴税款通知书》、《税收缴款书》)其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款。
2、扣押、查封(应填写《查封扣押证》)价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产并将其拍卖或变卖,所得抵缴税款(四)应注意的问题1、个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品、单价5000元以下的其他生活用品,不在强制范围。
2、拍卖或变卖所得抵缴税款、滞纳金以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后、剩余部分应在3日内退回被执行人。
(罚款一般不强制,特殊除外)3、强制执行不当给当事人合法权益造成损失的,税务机关应依法承担赔偿责任。
(五)两种措施的区别:
1、涉及的税收管理相对人不同:
①强制执行措施涉及纳税人、扣缴义务人、纳税担保人等;②保全措施涉及纳税人。
2、前提不同:
①强制执行措施是对当事人未按规定期限缴纳,责令限期缴纳逾期仍未缴纳的,采取强制执行措施;②保全措施是针对纳税人企图逃避纳税义务行为所采取的。
3、过程不同:
①强制措施采用单一过程,即直接从存款中扣缴或直接将查封、扣押的物品拍卖,抵缴税款,这一过程没有给纳税人自动履行纳税义务的时间;②保全措施要有两个过程:
先冻结存款,待保全期限满再扣缴;先查封、扣押商品、货物或其他财产,待保全期限满再拍卖,抵缴税款。
五、税收优先权措施税收优先权定义P158国际上的两种类型:
绝对优先权;相对优先权。
(一)税收优先于无担保债权,法律另有规定者除外无担保债权,是指债权人没有要求债务人以其财产设置抵押、质押等担保方式以保证债权的实现,在这种情况下应体现公权优先原则,除法律另有规定者外法律另有规定者,如公司法规定,公司解散清偿公司债务时的顺序:
欠职工工资--欠缴劳动保险金--欠缴的国家税收--其他债务
(二)税收优先于发生在其后的抵押权、质押权和留置权(三)税收优先于罚款、没收违法所得六、欠税公告、告知及处分财产报告制度(补充)
(一)欠税公告制度1、征管法规定:
税务机关应当对纳税人欠缴税款定期予以公告。
2、《欠税公告办法》的主要内容
(1)公告的欠税•办理纳税申报后,未在税款缴纳期限内缴纳的税款;•经批准延期缴纳的税款期限已满,纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款;•税务检查已查定纳税人的应补税额,纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款;•税务机关根据征管法核定纳税人的应纳税额,纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款;•纳税人的其他未在税款缴纳期限内缴纳的税款。
公告的欠税不包括滞纳金和罚款。
(2)公告欠税的形式•按期在办公场所或各种新闻媒体公告。
(3)公告时间次数•企业或单位欠税的,每季公告一次;•个体工商户和其他个人欠税的,每半年公告一次。
•走逃、失踪的纳税户以及其他经税务机关查无下落的非正常户欠税的,随时公告。
(4)对纳税人的以下欠税,税务机关可不公告•已宣告破产,经法定清算后,依法注销其法人资格的企业欠税;•被责令撤销、关闭,经法定清算后,被依法注销或吊销其法人资格的企业欠税;•已经连续停止生产经营一年以上的企业欠税;•失踪两年以上的纳税人的欠税。
(5)欠税公告单位•企业、单位纳税人欠缴税款200万元以下(不含200万元),个体工商户和其他个人欠缴税款10万元以下(不含10万)的由县级税务局(分局)在办税服务厅公告•企业、单位纳税人欠缴税款200万元以上(含),个体工商户和其他个人欠缴税款10万元以上(含)的,由地(市)级税务局(分局)公告。
•对走逃、失踪的纳税户以及其他经税务机关查无下落的纳税人欠税的,由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局公告。
(6)欠税公告的相关规定•对纳税人先发出《催缴税款通知书》,责令限期缴纳,未缴纳的,予以公告;•公告前必须认真核实欠缴税款的税种及金额;•不得公告与欠税无关的信息。
(二)欠税告知制度1、纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质押的,应当向抵押权人、质权人说明其欠税情况2、抵押权人、质权人可以请求税务机关提供有关的欠税情况(三)处分财产报告制度征管法规定:
欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前,应当向税务机关报告P146欠缴税款数额较大指累计所欠缴税款五万元以上处分不动产或者大额资产的具体规定。
不动产包括房屋、车间、土地使用权、固定式建筑物;大额资产,即具有较大数量的移动性财产,如大批量的原材料、具有较高价值的设备、属于自己的知识产权等。
欠税人在拟处分这些财产时必须向税务机关报告,税务机关应审视这种处分是否会影响国家税收利益,如这种处分属于正常经营活动或正常的重组、资产置换等行为,并不影响或更有利于偿还欠税,则不予干预;否则,应予以干预。
七、税务机关行使代位权、撤销权的规定P158
(一)欠税人怠于行使到期债权,对国家税收造成损害的,税务机关可以行使代位权。
怠于行使到期债权对国家税收造成损害--衡量是否行使代位权代位权
(二)欠税人放弃到期债权、或者无偿转让财产、或者以明显不合理的低价转让财产,对国家税收造成损害的,税务机关可行使撤销权。
放弃到期债权撤销权(三)相关规定1、按司法程序实施代位权须向人民法院提出请求,以自己的名义代位行使债权撤销权须向人民法院提请,由法院撤销2、专属纳税人自身的债权不得行使代位权3、行使范围为纳税人欠缴的税款和滞纳金4、行使的费用由纳税人负担5、税务机关依法行使代位权、撤销权,不免除欠税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任八、离境清税及阻止出境措施P157征管法规定:
欠缴税款的纳税人或他法定代表人需要出境的,应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。
未结清税款、滞纳金,又不提供担保的,税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境体现税法的严肃性及税收作为国家主权的神圣性被阻止出境的对象欠缴税款的自然人;欠缴税款的单位的法定代表人。
九、税款追征制度(补充)征管法根据税款未缴、少缴具体情况,分清责任人及其行为性质,分别作出追溯期的规定。
因
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