高级会计师考试押题密卷一应试精华 1.docx
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高级会计师考试押题密卷一应试精华1
高级会计实务模拟试卷
(一)
案例分析题一(本题15分)
甲公司是在中国境内主板上市的公司,按照财政部、证监会、审计署、银监会和保监会等五部委发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求,2016年2月召开董事会全体会议,讨论如何进一步完善已建立并实施的甲公司内部控制实施细则。
关于内部控制相关重大问题的决议摘要如下:
(1)控制目标。
董事长针对目前上市公司曝光的财务造假案件,提出2016年度公司内部控制的目标是绝对保证公司经营管理合法合规、财务报告及相关信息的真实完整,以确保公司经营管理过程不存在任何风险。
(2)内部环境。
董事会会议一致通过了优化内部环境的决议,包括:
严格规范公司治理结构,公司的重大事项决策、重要项目安排、重要人事任免及大额资金支付均由董事长审核批准。
同时鼓励员工创新和团队协作,只有不断开创新业务和研发新产品,公司才能发展壮大。
(3)风险评估。
会议决定成立专门的风险评估机构,围绕内部控制目标,定期或不定期对内部环境、业务流程等进行全面评估,准确识别公司面临的内外部风险,根据风险发生的可能性和影响程度进行排序,采取相应的风险应对策略。
(4)控制活动。
会议明确了公司应从以下三个方面强化控制措施:
一是实施全面预算管理,将各类业务事项均纳入预算控制;二是将控制措施“嵌入”信息系统中,通过现代化手段实现自动控制;三是完善合同管理制度,所有对外发生的经济行为均应签订书面合同。
(5)信息与沟通。
会议要求公司建立反舞弊机制,实施举报投诉制度和举报人保护制度.至少应当传达至公司副总及以上的领导层。
(6)内部监督。
公司应当强调审计委员会和内部审计机构全权负责内部控制的监督检查,保证内部控制目标的实现,如果在内部监督中发现重大问题,则应当直接向董事会报告。
要求:
根据《企业内部控制基本规范》的要求,分析、判断甲公司董事会会议形成的上述决议中有哪些不当之处,并简要说明理由。
1.控制目标方面:
(1)不当之处一:
内部控制的目标是绝对保证公司经营管理合法合规、财务报告及相关信息的真实完整。
理由:
甲公司内部控制目标中对经营的合法合规、财务报告及相关信息的真实完整目标只能合理保证,不能绝对保证。
同时,公司内部控制目标除了经营的合法合规、财务报告及相关信息的真实完整外,还包括资产安全、经营的效率效果以及实现发展战略。
(2)不当之处二:
确保公司经营管理过程不存在任何风险。
理由:
内部控制的任务是将风险控制在可承受的范围内。
2.内部环境方面:
(1)不当之处一:
公司的重大事项决策、重要项目安排、重要人事任免及大额资金支付均由董事长审核批准。
理由:
公司对于重大的业务和事项,包括“三重一大”(即重大事项决策、重要项目安排、重要人事任免及大额资金支付)应当实行集体决策审批或者联签制度,不得由董事长一人审核批准。
(2)不当之处二:
只有不断开创新业务和研发新产品,公司才能发展壮大。
理由:
公司研究开发、技术投入、信息技术运用等自主创新固然重要,但是研发产品、创新服务同样有风险,因此公司创新需要循序渐进,不能冒进。
3.风险评估方面不存在不恰当之处。
4.控制活动方面:
(1)不当之处一:
将各类业务事项均纳入预算控制。
理由:
预算控制措施不适用于不能量化的业务事项。
(2)不当之处二:
所有对外发生的经济行为均须签订书面合同。
理由:
不符合成本效益原则,因为对于零星、即时清结等交易行为,可不签订书面合同。
5.信息与沟通方面:
不当之处:
举报投诉制度和举报人保护制度仅传达至公司副总及以上的领导层的观点不恰当。
理由:
举报投诉制度和举报人保护制度应传达至公司全体员工。
6.内部监督方面:
不当之处:
审计委员会和内部审计机构全权负责内部控制监督检査。
理由:
董事会负责内部控制的建立和有效实施;除审计委员会和内部审计机构之外,经理层及公司其他内部机构在内部监督中也须承担相应的职责。
案例分析题二(本题15分)
甲公司是从事化工产品生产经营的大型上市集团企业。
资料一、甲公司拟投资100万元购置一台新设备,年初购入时支付20%的款项,剩余80%的款项下年初付清;新设备购入后可立即投入使用,使用年限为5年,预计净残值为5万元。
设备投产时需垫支营运资金10万元,设备使用期满时全额收回。
新设备投入使用后,该公司每年新增净利润11万元。
该项投资要求的必要报酬率为12%。
资料二、甲公司2015年净资产收益率为25%。
2015年9月,为了取得原材料供应的主动权,公司董事会决定收购其主要原材料供应商B股份有限公司(以下简称B公司)的全部股权,并聘请某证券公司作为并购顾问。
有关资料如下:
并购预案
(1)B公司全部股份2亿股均为流通股。
甲公司预计在2016年一季度以平均每股48元的价格收购B公司全部股份,另支付律师费、顾问费等并购费用2亿元,B公司被并购后企业解散。
(2)B公司2015年年初净资产为58亿元,2015年年末净资产为62亿元。
B公司2015年净资产收益率与甲公司相同。
B公司所在行业比较合理的市盈率指标为6。
经评估确认,甲公司并购B公司后的公司总价值将达406亿元。
并购B公司前,甲公司价值为300亿元,发行在外的普通股股数为6亿股。
(3)在本次并购中甲公司向B公司所有的股东定向增发A股。
本次换股并购中,甲公司换股价格为25元/股,B公司换股价格为5元/股。
要求:
1.计算资料一新设备购置项目的净现值(NPV)。
2.运用市盈率法计算B公司的价值。
3.计算甲公司并购B公司的并购净收益,并从财务角度分析该项并购的可行性。
4.指出甲公司并购B公司的并购类型,并说明理由。
5.甲公司用股权换取股权并购B公司需要增发A股多少股?
【案例二参考答案及分析】
1.
(1)年折旧额=(100-5)/5=19(万元)
(2)CF1-4=11+19=30(万元)
(3)CF5=30+5+10=45(万元)
(4)净现值=-100×20%-10-100×80%×(P/F,12%,1)+30×(P/A,12%,4)+45×(P/F,12%,5)=-20-10-80×0.8929+30×3.0373+45×0.5674=15.22(万元)。
2.B公司平均净资产为:
(58+62)÷2=60(亿元)
B公司净利润=60×25%=15(亿元)
运用市盈率法计算的B公司的价值为:
15×6=90(亿元)
3.甲公司并购B公司,并购净收益=406-(300+90)-(96-90)-2=8(亿元)
甲公司应进行此次并购,理由:
因为并购净收益大于零。
。
4.甲公司并购B公司属于纵向并购。
理由:
与企业的供应商或客户的合并属于纵向并购。
或:
形成纵向生产一体化(或上下游产业)的企业合并。
5.甲公司并购B公司属于吸收并购。
理由:
B公司被并购后企业解散。
6.每股市价之比:
换股比例=25/5=52亿/5=4000(万股)。
案例分析题三(本题10分)
甲公司为某企业集团的一个投资中心,X是甲公司下设的一个利润中心,相关资料如下:
资料一:
2015年X利润中心的营业收入为120万元,变动成本为72万元,该利润中心副主任可控固定成本为10万元,不可控但应由该利润中心负担的固定成本为8万元。
资料二:
甲公司2016年初已投资700万元,预计可实现利润98万元,现有一个投资额为300万元的投资机会,预计可获利润36万元,该企业集团要求的最低投资报酬率为10%。
甲公司召开领导班子会议,有关人员的发言如下:
①副经理孙某:
以产品的贡献毛益作为业绩评价依据,可能是最好的;以利润中心可控贡献毛益作为评价依据,可能不够全面;以利润中心税前营业利润作为评价指标,通常是不适合的;以利润中心税前利润作为业绩评价依据,可能更适合评价该部门对企业利润的贡献。
②副总经理刘某:
公司运用平衡记分卡系统进行业绩评价,其中学习与成长体现了“利润来自于员工”的理念。
可以为公司实现利润最大化。
③副经理李某:
目前市场运营环境变化比较大,要做好定期预算的编制。
并要求各预算执行单位切实实施。
④董事钱某:
目前公司的实际增长率远高于可持续增长率,为了答谢股东可多发放股利。
⑤副经理赵某:
非增值作业并不是企业生产经营所必需的,属不能为顾客带来价值的作业。
因此是企业作业成本控制的重点。
要求:
1.根据资料一,计算X利润中心2015年度的部门税前营业利润。
2.根据资料二,计算甲公司接受新投资机会前的投资报酬率和剩余收益。
3.根据资料二,计算甲公司接受新投资机会后的投资报酬率和剩余收益。
4.根据2、3的计算结果从企业集团整体利润的角度,分析甲公司是否应接受新投资机会,并说明理由。
5.针对甲公司召开领导班子会议有关人员的发言中的观点做出评论,指出不当之处,并说明理由。
6.试述评价指标投资利润率、剩余收益的优缺点。
【案例三参考答案及分析】
1.部门税前营业利润=120-72-10-8=30(万元)简要分析(略)
2.接受新投资机会前:
投资报酬率=98/700×100%=14%,
剩余收益=98-700×10%=28(万元)
3.接受新投资机会后:
投资报酬率=(98+36)/(700+300)×100%=13.4%,
剩余收益=(98+36)-(700+300)×10%=34(万元)
4.从企业集团整体利益角度,甲公司应该接受新投资机会。
因为从企业集团整体利益角度考虑,是否接受一个投资机会应该以剩余收益高低作为决策的依据,甲公司接受新投资机会后导致剩余收益增加,所以,甲公司应接受新投资机会。
5.①副经理孙某发言错误。
理由:
以产品的贡献毛益作为业绩评价依据不够全面;以利润中心可控贡献毛益作为评价依据可能是最好的;以利润中心税前营业利润作为评价指标,可能更适合评价该部门对企业利润的贡献;以利润中心税前利润作为业绩评价依据,通常是不适合的,公司总部的管理费用是利润中心经理无法控制的成本。
②副总经理刘某发言错误。
理由:
平衡记分卡系统体现了“利润来自于客户”。
平衡记分卡的理论基础是:
利润最大化是短期的,企业应体现战略目标,致力于追求未来的核心竞争力。
一个完整的平衡记分卡将对企业的业绩评价分四类指标:
财务层面指标、内部业务过程层面指标、顾客层面指标、学习与成长层面指标。
③副经理李某发言错误。
理由:
目前市场运营环境变化比较大,应该做好滚动预算的编制。
④董事钱某发言不正确,理由:
应消减股利,由于资金紧张不可多发放股利。
⑤副经理赵某发言正确。
6.投资利润率、剩余收益的优缺点。
项目
优点
缺点
投资报酬率
1.依据会计资料计算,简单、客观;
2.便于责任中心间、指标间比较;
3.促使部门投资报酬率的提高;
4.便于衡量资产使用效率水平;
1.受会计政策的影响,忽略风险影响;
2.可能造成部门投资报酬率提高,公司下降;
3.资产处置时,误导管理者错误决策;
4.基于账面价值,新旧资产更换产生错觉。
剩余收益
1.与增加股东财富目标一致;
2.部门、公司利益均兼顾;
3.考虑了风险因素;
4.引导部门决策。
1.不便于部门间、指标间比较;
2.具有绝对数指标的局限性。
案例分析题四(本题10分)
K企业专门从事甲、乙两种产品的生产,有关这两种产品的基本资料如表所示。
甲、乙两种产品的基本资料成本单位:
元
产品名称
产量(件)
单位产品机器小时
直接材料单位成本
直接人工单位成本
甲
10000
10
50
20
乙
40000
10
30
20
K企业每年制造费用总额为2000000元,甲、乙两种产品复杂程度不一样,耗用的作业量也不一样。
K企业与制造费用相关的作业有5个,为此设置了5个成本库。
有关制造费用作业成本的资料如下表所示。
制造费用作业成本资料单位:
元
作业名称
成本动因
作业成本
作业动因
甲产品
乙产品
合计
设备维护
维护次数
600000
3000
2000
5000
订单处理
生产订单份数
480000
4000
4000
8000
机器调整
机器调整次数
120000
200
400
600
机器运行
机器小时数
600000
400
600
1000
质量检验
检验次数
200000
100
300
400
合计
——
2000000
——
——
——
要求:
分别用传统成本计算法和作业成本法计算上述两种产品的总成本和单位成本。
【案例四参考答案及分析】
1.传统成本法下计算两种产品的制造费用(用“机器小时数”作为费用分配依据):
已知甲、乙两种产品的机器小时总数分别为100000小时(1000×10)和400000小时(40000×10),制造费用总额为2000000元,则:
制造费用分配率=2000000/500000=4(元)
甲产品的制造费用=100000×4=400000(元)
乙产品的制造费用=400000×4=1600000(元)
2.作业成本法下计算两种产品的制造费用
首先计算各项作业的成本动因分配率,计算结果如下表所示。
作业成本动因分配率单位:
元
作业名称
作业成本
甲产品
乙产品
合计
分配率
设备维护
600000
3000
2000
5000
120
订单处理
480000
4000
4000
8000
60
机器调整
120000
200
400
600
200
机器运行
600000
400
600
1000
600
质量检验
200000
100
300
400
500
合计
2000000
——
——
——
——
因此,利用作业成本法计算两种产品的制造费用。
计算过程与结果如下:
利用作业成本法计算的两种产品的制造费用
作业名称
作业成本
分配的制造费用
甲产品
乙产品
分配率
设备维护
600000
360000
240000
120
订单处理
480000
240000
240000
60
机器调整
120000
40000
80000
200
机器运行
600000
240000
360000
600
质量检验
200000
50000
150000
500
合计
2000000
930000
1070000
——
以上方法为加权平均法。
3.两种成本计算法计算的产品成本如下表所示。
两种产品计算法下甲、乙产品总成本与单位成本
项目
甲产品(产量10000件)
乙产品(产量40000件)
总成本
单位成本
总成本
单位成本
传统法
ABC法
传统法
ABC法
传统法
ABC法
传统法
ABC法
直接材料
500000
500000
50
50
1200000
1200000
30
30
直接人工
200000
200000
20
20
800000
800000
20
20
制造费用
400000
930000
40
93
1600000
1070000
40
26.75
合计
1100000
1630000
110
163
3600000
3070000
90
76.75
案例分析题五(本题10分)
1.A公司2013年自由现金流量为20000万元,预计未来三年增长10%,以后进入稳定增长期,保持固定增长率为5%。
A公司加权平均资本成本为20%。
甲公司并购A公司后新公司价值650000万元,甲公司价值420000万元,A公司要求的股权转让价格为220000万,产生并购费用1000万元。
2.甲公司召开领导班子会议,有关人员的发言如下:
①副经理陈某:
我集团公司近年以来主营产品进入成熟期,对内要完善内部控制制度,对外要搞好售后服务,特别注意防范财务风险,降低资产负债率,提高营业利润率。
②副经理王某:
编制年度预算、制度公司战略与安排年度经营计划三者之间应当遵循的先后顺序的是,编制年度预算——制定公司战略——安排年度经营计划。
③总会计师于某:
作业成本计算的仓储、检验作业属于增值作业,要把好质量关。
④副经理张某:
战略管理的评价控制的特征是关注过程旨在完成任务。
⑤高级会计师赵某:
公司的时间数列不稳定,变化趋势明显,要选好平滑指数,采用指数平滑法预测。
⑥董事陈某:
为固定保持公司目前的最佳资本结构,采用固定股利支付率政策。
要求:
1.计算甲公司并购A公司的并购净收益,并从财务角度分析该项并购的可行性。
2.针对甲公司召开领导班子会议有关人员的发言中的观点做出评论,指出不当之处,并说明理由。
【案例五参考答案及分析】
1.
年份
2014
2015
2016
自由现金流量
22000
24200
26620
2016年年末的价值=26620×(1+5%)/(20%-5%)=186340(万元)
A公司的企业价值=22000×0.8333+24200×0.6944+26620×0.5787+186340×0.5787=158377.03(万元)
并购收益=650000-420000-158377.03=71622.97(万元)
并购溢价=220000-158377.03=61622.97(万元)
并购净收益=71622.97-61622.97-1000=9000(万元)
由于并购净收益大于零,故应收购A公司
2.甲公司召开领导班子会议,有关人员的发言如下:
①副经理陈某发言错误。
理由:
集团公司近年以来主营产品进入成熟期,经营风险较低,应该充分发挥财务杠杆效应。
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②副经理王某发言错误。
理由:
预算目标源于战略规划、受制于年度经营计划,所以正确的是:
制定公司战略——安排年度经营计划——编制年度预算。
③总会计师于某发言错误。
理由:
作业成本计算的仓储、检验作业属于非增值作业。
④副经理张某发言错误。
理由:
战略管理的预算控制的特征是关注过程旨在完成任务。
战略管理的评价控制的特征是关注目标旨在挖掘潜能。
⑤高级会计师赵某发言错误。
理由:
公司的时间数列不稳定,变化趋势明显,不适宜采用指数平滑法预测。
⑥董事陈某发言错误。
理由:
以投资为先保持最佳资本结构的股利政策是剩余股利政策。
案例分析题六(本题10分)
甲单位为一家中央级事业单位,执行《事业单位会计制度》并对固定资产计提折旧。
2016年7月,该单位总会计师听取有关人员关于近期工作的汇报。
有关事项如下:
(1)6月,甲单位因为暴雨毁损设备一台,该设备账面原价810万元,已计提折旧180万元,财务处认为,设备毁损系不可抗力原因造成,因此在通过主管部门向财政部门提交资产处置申请的同时,确认了资产的损失。
(2)6月,甲单位经批准采用公开招标方式采购一批仪器设备(未纳入集中采购目录,但达到公开招标数额标准)。
招标后只有两家符合条件的供应商投标,因而出现废标。
甲单位预计,如果继续采用公开招标方式采购,仍然可能出现废标。
资产管理处认为,该采购项目达到公开招标数额标准,废标后也只能采用公开招标方式采购,不得采用其他替代采购方式。
(3)6月,甲单位准备编制2017年度“一上”预算草案。
资产管理处预计,A采购项目(项目资金已由中央财政以授权支付方式全额拨付)将在8月底全部执行完毕,因执行政府采购可节约项目资金10万元。
财务处认为,这10万元资金属于项目支出结余资金,应将其纳入2017年预算统筹使用。
(4)6月,甲单位接受乙公司捐赠的一台价值为60万元的仪器设备,无需安装,未发生相关税费。
财务处据此增加固定资产和非流动资产基金(固定资产)各60万元,同时增加事业支出和其他收入(捐赠收入)各60万元。
(5)甲单位审计处对本单位2016年上半年财务收支情况进行审计时发现,财务处确认收入以各业务部门提供的收入通知单为依据,未附相应的合同协议。
审计处认为,收入业务的关键控制环节存在疏漏,无法确保各项收入应收尽收、及时入账,应进行整改。
要求:
根据国家部门预算管理、国有资产管理、事业单位会计制度、行政事业单位内部控制等相关规定,逐项判断甲单位事项
(1)至(5)的处理或观点是否正确;对不正确的,分明说明理由。
【案例六参考答案及分析】
1.事项
(1)的处理不正确。
理由:
财政部门批复前的资产损失,单位不得自行进行账务处理。
待财政部门批复后,进行账务处理。
2.事项
(2)的观点不正确。
理由:
废标后,在采购活动开始前获得中央政府采购监督部门或者政府有关部门批准,可以采取其他方式采购。
3.事项(3)的观点不正确。
理由:
中央部门的项目支出结余资金必须在年度预算执行结束、结余资金已实际形成后,才可在编制以后年度预算时统筹使用。
4.事项(4)的处理不正确。
理由:
接受捐赠的固定资产不需确认事业支出和其他收入。
(或:
接受捐赠的固定资产只需增加固定资产和非流动资产基金。
)
5.事项(5)的观点正确。
案例分析题七(本题10分)
恒源股份有限公司(以下简称恒源公司)为上市公司,自2×15年以来发生了下列有关事项:
(1)恒源公司2×15年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票1000万股,共支付价款8760万元,其中包括交易费用40万元。
购入时,乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元,并于11月1日收到。
恒源公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产,确认的初始成本为8600万元,确认应收股利160万元(1000×0.16)。
2×15年12月31日,该股票的公允价值为9000万元,恒源公司将公允价值变动计入资本公积,其金额为400万元。
2×16年,鉴于市场行情大幅下跌,恒源公司将该股票重分类为可供出售金融资产。
(2)2×15年1月1日,恒源公司自证券市场购入面值总额为1000万元的债券。
购入时实际支付价款1120万元,另外支付交易费用5万元。
该债券发行日为2×15年1月1日,系分期付息、到期还本债券,期限为5年,票面年利率为5%,年实际利率为4%,每年12月31日支付当年利息。
恒源公司将该债券作为持有至到期投资核算。
恒源公司购入债券时确认的持有至到期投资的入账价值为1125万元,年末确认的利息收入为56万元,计入了投资收益。
(3)恒源公司2×15年8月委托某证券公司代理发行普通股10000万股,每股面值1元,每股按1.3元的价格出售。
按协议,证券公司从发行收入中扣取2%的手续费。
恒源公司将发行股票取得的收入10000万元计入了股本,将溢价收入3000万元计入了资本公积,将发行费用260万元计入了财务费用。
(4)恒源公司于2×15年9月1日从证券市场上购入A上市公司股票1000万股,每股市价10元,购买价格10000万元,另外支付佣金、税金共计65万元,拥有A公司5%的表决权股份,不能参与对A公司生产经营决策。
恒源公司拟长期持有该股票,将其作为长期股权投资核算,确认的长期股权投资的初始投资成本为10000万元,将交易费用65万元计入了当期损益。
要求:
分析、判断并指出恒源公司对上述
(1)至(4)事项的会计处理是否正确,并说
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