财务会计各章重难点知识归纳复习.docx

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财务会计各章重难点知识归纳复习

2016年上学期《财务会计》各章节重难点

知识归纳复习

第一章认识财务会计

一、财务会计的含义

特点：

1.财务会计的服务对象主要是企业外部

2.财务会计侧重反映过去已经发生或已经完成的会计信息

3.财务会计的主体是整个企业

4.财务会计工作有比较固定的程序

5.财务会计必须遵守公认的会计原则和会计法规

二、财务会计的目标

（一）财务会计信息的使用者

1.实现企业的经营目标是会计的根本目标——反映企业管理层受托责任履行情况

2.向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息

——向财务会计报告使用者提供决策有用的信息

三、财务会计的作用

1.有利于财务会计信息使用者作出正确的决策

2.有利于考核企业管理层经济责任履行情况

3.有助于企业加强经营管理、提高经济效益

四、财务会计基础

（一）责权发生制（认事不认钱）

权责发生制也称应计制或应收应付制，是以权利或责任的实际发生为标准来确认收入或费用等会计要素。

权责发生制的基础要求为：

凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

收入费用配比：

●一是收入与相关成本费用按发生的因果关系配比。

既企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。

●二是收入与相关成本费用按发生的时间关系配比。

既一个会计期间内的各项收入与其相关的成本费用，应当在同一会计期间内予以确认、计量。

（二）收付实现制（认钱不认事）

收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以现金的实际收付为标准来确认收入和费用等会计要素。

收付实现制的基础要求为：

只要是本期已经收到的款项或支付的费用，不管是否归属于本期，都要确认为本期的收入或费用；只要本期没有收到或未支付款项，即使应该归属于本期收入或费用，也不确认为本期收入或费用。

因此，收付实现制又称实收实付制或现金制。

（三）两者的区别

权责发生制：

使当期收益增加时确认收入，

　　　　　　使当期收益减少时确认费用。

收付实现制：

当期收到现金时确认收入，

　　　　　　当期支付现金时确认费用。

选择题：

采用权责发生制基础时，下列业务中能确认为当期费用的是（）

A支付下半年的报纸杂志

B预提本月短期借款利息

C预付下季度房租

D支付上月电费

五、会计基本假设

（一）会计主体

※会计主体与法律主体并非是对等的概念，法人可以作为会计主体，但会计主体不一定是法人。

会计主体其主要作用是界定了会计核算的空间范围。

子公司与分公司的区别

（二）持续经营

（三）会计分期

我国企业会计准则中将会计期间分为年度、半年度、季度和月度。

会计年度与公历年度相同，从1月1日开始到12月31日为止。

半年度、季度和月度均称为会计中期。

（四）货币计量

记账本位币可以是人民币或外币，但编制报表应折算为人民币

如果是一个中国公司在美国有经营业务的分公司，在国内编制报表反映业务时，应选择哪个币种呢？

六、会计信息的质量要求

可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性（不多不少）、及时性。

七、会计要素的确认

八、会计要素的计量

历史成本：

一般购置资产均适用本计量方式。

“原来买的时候花了多少钱”

重置成本：

一般适用于盘盈资产的价值确定。

“现在再买一个需要多少钱”

可变现净值：

通常用于衡量存货是否发生跌价，用于存货减值的认定。

“现在把它卖了，扣除费用和交的税，剩多少钱。

”

现值：

适用于准则特别要求的资产价值确定，如融资租赁资产入账价值、分期付款（一般大于3年）购买资产价值、分期收款（一般大于3年）销售商品收入的确定等。

“将它投入生产，增加的净现金流量按资金成本折现后的价值。

”

公允价值：

适用于准则特别要求的资产价值确定，如交易性金融资产、可供出售金融资产、公允模式计量的投资性房地产、投资者投入资产、债务重组取得的资产等。

“熟悉交易信息的双方或多方自愿接受的价格”

第二章货币资金

一、货币资金的内容及特点

货币资金是指企业在正常生产经营过程中停留在货币状态的那部分资金，是企业资产的重要组成部分，也是流动性最强的资产。

企业的货币资金根据存放地点和用途的不同，分为库存现金、银行存款和其他货币资金。

二、库存现金的核算

1、定额备用金核算

（1）拨付备用金时：

借：

备用金----××

贷：

银行存款/库存现金

（2）报销补足备用金

借：

管理费用

贷：

库存现金

2、非定额备用金核算

（1）拨付备用金时：

借：

备用金----××

贷：

银行存款/库存现金

（2）报销（多退少补，一次结清）：

借：

管理费用

库存现金（多了退回）

贷：

库存现金（少了补足）

备用金----××

3、库存现金清查的核算

（1）短款（盘亏）

审批前：

借：

待处理财产损溢----待处理流动资产损溢

贷：

库存现金

审批后：

借：

其他应收款（属责任人或保险公司赔款的）

管理费用（无法查明原因的）

贷：

待处理财产损溢----待处理流动资产损溢

（2）长款（盘盈）

审批前：

借：

库存现金

贷：

待处理财产损溢----待处理流动资产损溢

审批后：

借：

待处理财产损溢----待处理流动资产损溢

贷：

其他应付款（属应支付给有关人员或单位的）

营业外收入（无法查明原因的）

三、银行存款的核算

1、结算方式

●银行转账结算方式:

银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、

托收承付、委托收款、信用卡、信用证等

●不同转账结算方式的核算账户：

银行汇票存款、银行本票存款、外埠存款、信用卡

存款和信用证保证金存款“其他货币资金”账户；

商业汇票结算“应付票据”或“应收票据”账户

支票、汇兑“银行存款”账户

托收承付、委托收款在托收和委托环节“应收账款”账户，收妥账款后再由应收账款转入“银行存款”账户

2、银行存款清查的核算

银行存款清查的方法是核对账目法。

银行存款的核对是指将企业“银行存款日记账”的账面记录及余额与开户银行的对账单的记录及余额定期进行核对。

企业至少每月核对一次，以检查银行存款的收支及结存情况。

企业进行账单核对时，往往会出现银行存款日记账余额与银行对账单同日余额不相符的情况。

其原因可能有两种：

一是记账错误，二是未达账项。

银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因：

（1）计算错误

（2）记账错漏

（3）未达账项

未达账项四种情况：

（1）企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。

（企业已收，银行未收）

（2）企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。

（企业已付，银行未付）

（3）银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。

（银行已收，企业未收）

（4）银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。

（银行已付，企业未付）

三、其他货币资金

其他货币资金会计分录的基本模式：

①取得其他货币资金

借：

其他货币资金——XXX

贷：

银行存款

②使用其他货币资金（采购或者支付相关费用）

借：

在途物资（或有关科目）

应交税费——应交增值税（进项）

贷：

其他货币资金——XXX

③退回其他货币资金（全额退回或余款退回）

借：

银行存款

贷：

其他货币资金——XXX

注意：

如果是销售产品等过程中收到上述货币资金时，可直接借记“银行存款”，不需要记入“其他货币资金”。

第三章应收及预付款项

一、应收票据

1、应收票据的期限

●应收票据期限是指票据的签发日至到期日或

期末的时间间隔，有按月表示或按日表示两种，每

月定为30天，每年定为360天。

●票据期限按月表示的，以票据到期月份中与

出票日相同的那一天为到期日。

月利率=年利率÷12。

●票据期限按日表示的，应从出票日起按实际

经历天数计算。

出票日和到期日只能计算其中的一

天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。

日利率=年利率÷360。

例：

（1）3月2日签发承兑的期限为6个月的商业汇票，其到期日是？

到期日：

9月2日

（2）3月2日签发承兑的期限为180天的商业汇票，其到期日是？

到期日：

8月29日，即180-（31-2）-30-31-30-31=29

2、应收票据的核算

（1）不带息应收票据的核算

▲1）、销售商品时按收到商业汇票票面金额，

借：

应收票据

贷：

主营业务收入

应交税费--应交增值税（销项税额）

▲2）、商业汇票到期，按实收金额，按票面金额

借：

银行存款

贷：

应收票据

3）、因付款人无力支付票款，收到未付票款通知

书等，按票面金额（商业承兑汇票）

借：

应收账款

贷：

应收票据

（2）带息应收票据的核算

●应收票据到期价值=票据面值+票据利息。

其中：

应收票据利息

=票据面值×利率×期限

●票据利息的计算，通常在票据持有期间

的中期（季度、半年、年度）期末进行。

●按规定计算的票据利息，增加应收票据

的票面价值，同时冲减财务费用。

借：

应收票据

贷：

财务费用

1）取得时：

（和不带息应收票据核算相同）

借：

应收票据（面值）

贷：

主营业务收入

应交税费----应交增值税（销项税额）

2）期末计提票据利息时：

借：

应收票据

贷：

财务费用

3）到期利息：

借：

银行存款

贷：

财务费用

4）应收票据到期收到票款的核算

借：

银行存款（实收金额）

贷：

应收票据（账面金额）

财务费用（未计提利息部分）

5）票据到期无法收回货款的核算

借：

应收账款

贷：

应收票据（账面余额）

注：

依据谨慎性原则，期末不再计提利息，其中包含利息在备查薄中登记，待实际收到时再冲减“财务费用”。

3、应收票据贴现

（1）票据的到期价值

1）带息应收票据

票据到期价值

=票据面值（1+年利率×票据到期天数÷360）

=票据面值（1+年利率×票据到期月数÷12）

2）不带息应收票据

不带息应收票据的到期价值就是票据面值

（2）票据贴现天数

票据贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1

（3）票据贴现利息

票据贴现利息=票据到期价值×年贴现率

×票据贴现天数÷360

（4）票据贴现净额

票据贴现净额=票据到期价值-票据贴现利息

【例】2014年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息银行承兑汇票一张到银行贴现，银行年贴现率为12％。

该应收票据到期日为9月23日，其贴现天数144天（30+30+31+31+23－1）

贴现息=110000×12％×144÷360=5280（元）

　　贴现净额=110000-5280=104720（元）

　　有关会计分录如下：

　　借：

银行存款                          104720

　　　　财务费用                            5280

　　　贷：

应收票据                        110000

4、应收账款

（1）应收账款的初始计算

1）商业折扣

商业折扣是企业为鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠。

商业折扣的目的是通过价格优惠促进商品销售。

企业销售商品发生商业折扣时，应当直接按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品销售收入和应收账款的入账金额。

应收账款按扣除商业折扣后的金额入账。

2）现金折扣

现金折扣是销货方为了鼓励购货方尽早付清货款而提供的一种价格优惠。

现金折扣的目的是早日回笼资金。

现金折扣的表示方式为：

2/10，1/20，n/30。

（1）总价法。

（我国现行制度规定，应收账款采用总价法入账）

（2）净价法。

5、其他应收款的内容

（1）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。

（2）应收的出租包装物租金。

（3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。

（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金。

（5）其他各种应收、暂付款项。

第四章存货

一、存货的分类及范围

（一）存货的特点：

（1）持有目的是正常经营耗用和出售（最终目的）

（2）存货属有形资产，具有实物形态。

（3）存货属于流动资产，具有较强的流动性。

（4）存货具有实效性和发生潜在损失的可能性。

几种特殊情形：

代销商品、在途存货、购货协定

（二）存货的分类

1.按存货的经济内容分类

2.按存货的经济用途分类：

在正常经营过程中储存以备出售的存货

为最终出售，正处于生产过程的存货

在生产过程中储存以备耗用的存货

3.按存货的存放地点分类

（1）库存存货

（2）在途存货

（3）加工中的存货（4）委托代销存货

（5）寄存的存货

4.按存货的来源渠道分类

外购存货、自制存货、委托加工存货等。

另外，企业还可能有接受投资的存货、接受捐赠的存货和盘盈的存货等。

二、存货的初始计量

（一）存货的成本：

采购成本、加工成本、其他成本（考虑仓储费用、借款费用）

（二）发出存货的计量

1、个别计价法：

指以每批收入存货的实际成本作为发出各该批存货实际成本的方法。

每批存货发出的成本＝该批存货发出的数量×该批存货购入的实际单位成本

特点：

能准确计算发出和结存存货成本，但工作繁重，困难大，容易出现企业随意调整当期利润现象。

2.先进先出法：

先进先出法是假定先收到的存货先发出，并根据这种假定的成本流转顺序对发出存货和期末结存存货进行计价的方法。

（与实际发货不符）

特点：

不能随意调整当期利润。

期末存货成本接近于市价,而发出成本偏低,会高估企业当期利润和库存存货价值;反之,会低估企业存货价值和当期利润。

3.加权平均法：

加权平均法也称月末一次加权平均法，是指以存货的数量作为权数，用本月收入存货成本加上月初结存存货的成本之和除以本月收入存货的数量加上月初结存存货的数量之和，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和月末结存成本的方法。

（1）加权平均单价=月初结存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本/月初结存存货的数量+本月收入存货的数量

（2）本月发出存货成本＝本月发出存货的数量×加权平均单价

（3）月末结存存货成本＝月末库存存货数量×加权平均单价

＝月初结存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本

4、移动加权平均法

◆移动加权平均法：

指以本次进货入库前结存存货实际成本加本次收入存货实际成本，除以本次入货前结存存货数量加本次收入存货数量，据以计算移动加权平均单位成本，并对发出存货和结存存货进行计价的一种方法。

[例4－3]]甲公司2011年3月份A商品有关收、发、存情况如下：

（1）3月1日结存300件单位成本为2万元。

（2）3月8日购入200件单位成本为2.2万元。

（3）3月10日发出400件。

（4）3月20日购入300件单位成本为2.3万元。

（5）3月28日发出200件。

（6）3月31日购入200件单位成本为2.5万元。

要求：

用移动加权平均法计算A商品2011年3月份发出存货的成本和3月31日结存存货的成本。

【答案】

3月8日购货的加权平均单位成本=（300×2+200×2.2）÷（300+200）=2.08（万元）

3月10日发出存货的成本=400×2.08=832（万元）

3月20日购货的加权平均单位成本=（100×2.08+300×2.3）÷（100+300）=2.245（万元）

3月28日发出存货的成本=200×2.245=449（万元）

本月发出存货成本=832+449=1281（万元）

本月月末结存存货成本=2230-1281=949（万元）。

5.毛利率法：

根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货成本和期末结存存货成本的方法。

（1）毛利率＝销售毛利/销售净额×100％

（2）销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让

（3）销售毛利＝销售净额×毛利率

（4）销售成本＝销售净额－销售毛利

（5）期末存货成本＝期初存货成本+本月收入存货的成本-本月销售存货的成本

6、零售价法：

存货成本占零售价的百分比计算发出存货和期末存货成本的一种方法。

采用这种方法，期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，本期销售只按售价记录，通过计算存货成本占零售价的百分比，即成本率，计算出期末存货成本和本期销售成本。

（1）成本率＝（期初存货成本+本期购货成本/（期初存货售价总额+本期购货售价总额）×100%

（2）期末存货售价总额＝期初存货售价总额＋本期购货售价总额－本期销售总额

（3）期末存货成本＝期末存货售价总额×成本率

（4）本期销售成本＝期初存货成本＋本期购货成本－期末存货成本

三、期末存货的价值计量

（一）成本与可变现净值孰低法含义

◆指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。

当成本<可变现净值时，存货按成本计价；

当可变现净值<成本时，存货按可变现净值计价，此时应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

◆可变现净值：

指在日常活动中存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售

费用以及相关税费后的金额。

（二）存货可变现净值的确定

（1）应考虑的主要因素（P75）－－两个

（2）估计售价的确定（P75）---实际为两种情况：

有、无合同

（3）材料存货的期末计量（P75）－－两种

（三）成本与可变现净值孰低法的方法

（1）单项比较法－－－会计准则规定

（2）分类比较法

（3）总额比较法

（四）成本与可变现净值孰低法的账务处理

1、直接转销法

◆即将可变现净值低于成本的损失直接列入当期损益，并转销存货账户，使存货成本调整为可变现净值。

◆账务处理会计分录:

借:

资产减值损失-计提存货跌价准备***

贷:

存货***

2、备抵法

◆对于存货可变现净值低于成本的损失不直接冲减存货账户，另设“存货跌价准备”账户核算。

◆会计期末，比较期末存货成本与可变现净值，

计算出应计提的存货跌价准备数额，与“存货跌价准备”账户贷方余额比较。

若应计提数大于“存货跌价准备”账户贷方余额，应予补提；

若应计提数小于“存货跌价准备”账户贷方余额，应冲销多计提部分（原已计提的存货跌价准备的金额内）；

若已计提跌价准备的存货的价值以后全部恢复，其冲减的跌价准备金额应以“存货跌价准备”账户的余额冲至零为限。

◆某期应补提或冲销的存货跌价准备=当期可变现净值低于成本的差额-“存货跌价准备”账户贷方余额

（注:

正数为补提数，负数为冲销数）

五、材料按实际成本的核算（原材料、在途物资）

（一）外购材料的核算

注意：

短缺损坏

未查明原因前：

借：

待处理财产损溢（短缺数）

原材料（实际数）

贷：

在途物资

查明原因后：

借：

管理费用

其他应收款（保险赔款）

营业外支出（非常损失）

贷：

待处理财产损溢

应交税费----应交增值税（进项税额转出）除自然灾害以外

外购原材料发生溢余，没查明原因不做账务处理。

（二）自制原材料的核算

（三）投资者投入的原材料的核算

借：

原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

实收资本（股本）

借或者贷：

资本公积（差额）

（四）接受捐赠的原材料

借：

原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

营业外收入

银行存款（按实际支付的相关税费）

（五）委托加工材料的核算

◆实际成本：

加工过程中耗用材料实际成本、支付的加工费、往返运杂费及应负担的相关税金等。

◆设置“委托加工物资”账户核算。

◆受托方代收代交的消费税，区别两种情况核算：

①收回直接用于销售的，受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本：

借：

委托加工物资

贷：

应付账款/银行存款

②收回用于连续生产应税消费品的，受托方代收代交的消费税:

借:

应交税费──应交消费税

贷:

应付账款/银行存款

六、材料按计划成本的核算（原材料、材料采购、材料成本差异）

◆材料收入、发出和结存均按确定的计划成本计价。

◆材料收发凭证及账簿记录均按计划成本登记。

◆原材料明细分类账

仓库：

收入、发出栏只记数量不记金额，结存栏记数量金额

财务：

按仓库和材料类别只登记金额

◆材料的成本差异计算公式：

成本差异=实际成本－计划成本

则：

实际成本=计划成本＋成本差异

材料成本差异率=（月初结存材料成本差异额+本月收入材料成本差异额）÷（月初结存材料计划

成本+本月收入材料计划成本）×100%

发出材料应负担成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

发出材料实际成本=发出材料计划成本＋发出材料应负担成本差异

七、商品存货的核算方法

（一）数量进价金额核算法

◆指按商品品名、规格同时以数量和进价金额反映商品收、发、存情况的一种核算方法。

财会部门设置“库存商品”总账、类目账和明细分类账。

其中总账与类目账均按商品的进价金额记账；

明细账用实物数量和进价金额两种计量单位记帐。

业务部门和仓库保管部门应按每一商品的品名、规格等设置实物保管账。

1、商品购进的核算

◆采购商品支付货款或开出商业汇票时，根据发票等有关凭证，按照进价:

借:

在途物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

销售费用（数额较小）

贷：

银行存款/应付票据等帐户

商品验收入库时，按照进价:

借:

库存商品

贷:

在途物资

2、商品销售的核算

◆按确认为本期的收入:

借:

银行存款等

贷:

主营业务收入

应交税费--应交增值税（销项税额）

同时结转已销商品的进价成本，在计算结转商品销售成本时，可采用个别计价法、先进先出法、加权

平均法、移动加权平均法和毛利率法等：

借：

主营业务成本

贷：

库存商品

（二）数量售价金额核算法

▲指同时以数量和售价金额反映商品增减变动及结存情况的一种核算方法。

与数量进价金额核算法相比，有两点不同：

●“库存商品”总账、二级账及明细账中记录的商品增减变动及结存金额均以售价反映，总账和二级账只记售价金额，不记数量。

明细账既记数量又记售价金额。

●为了将商品的售价调整为商品的进价，并反映商品的进销差价，需要设置“商品进销差价”账户，该账户按商品类别设置明细帐进行分类反映。

（三）售价金额核算法（重点掌握）

◆指在建立实物负责制的基础上，以售价为计量单位，控制商品的购进、销售、储存情况的一种

核算方法。

◆售价金额核算法基本内容：

建立实物负责制——按大类和地点

售价记账，金额控制

设置“商品进销差价”

健全商品实地盘存制度——每月月末计算已销商品应分摊的进销差价

1、商品购进的核算

◆支付货款的账务处理与数量进价金额核算法相同

◆商品验收入库时：

借：

库存商品（售价）

贷：

在途物资（进价）

借或贷：

商品进销差价（差额）

◆业务核算举例（P96）[例4-28