第六章 所有者权益课堂讲义.docx
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第六章所有者权益课堂讲义
第六章所有者权益课堂讲义(嵩山11会电)
第一节所有者权益概述
一.所有者权益的概念、内容及特征
概念:
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,又称为净资产;公司(股份制公司)称为股东权益。
表示的为企业的对企业的要求权。
资金占用=资金来源资金来源来自债权人投入与投资人投入,所以债权人对企业享有的权益是债权,投资人对企业享有的权益是所有权。
所以,根据资金占用=资金来源,得出资产=权益=债权人权益+投资人权益进而得出会计恒等式:
资产=负债+所有者权益
说明企业资产是由两方面提供的,即由债权人提供的,称为企业的,由企业提供的,称为。
由于负债和所有者权益都是企业的资金来源,二者的账户结构一致的,与资产相反,即增加记,减少记,余额在。
将恒等式变形,即资产-负债=所有者权益,该等式说明企业对债权人和所有者的清偿顺序是不同的,法律优先保护的利益;所有者享有的不是全部资产,而是扣除负债后的剩余权益,即净资产。
特征:
(不同的书对此规定不一样,理解)
1.除非企业发生减资(规模变小)、清算(不干了),企业不需偿还所有者权益;
正常的持续经营中,投资者投入的资本(实收资本、公积金)不能归还。
可以进行利润分配,但这不属于偿还。
2.企业清算时,只有在清偿完所有负债后,才能将剩余的返还给所有者;
所有者权益是剩余权益
思考:
资产-所有者权益=负债这个等式正确吗?
3.所有者凭借所有者权益能参与企业利润的分配。
企业净利润归企业的所有者而非债权人。
内容:
三个来源,四项内容
三个来源:
1、所有者投入的资本;(来自于企业外部投资人的投入)
2、直接计入所有者权益的利得和损失;(很少见)不影响利润,但却使所有者权益变化;
3、留存收益。
(来自于企业的每年的收益并留在企业的部分,归所有者享有)
四项内容:
1、实收资本(或股本);投资人投入并享有权利的部分
2、资本公积(含资本溢价或股本溢价、其他资本公积);
资本(股本溢价):
投资人投入不享有权利的部分
其他资本公积:
直接计入所有者权益的利得和损失
3、盈余公积;来自于企业的净利,留在企业并指定用途的部分
4、未分配利润:
来自于企业的净利,留在企业没有指定用途的部分。
二.所有者权益与负债的区别(理解即可)
1主体不同,所有者权益的主体是投资人,负债的主体是债权人;
2.性质不同,负债是债权人对企业资产的求偿权,是债权人的权益,债权人与企业只有债权债务关系,到期可以收回本息;而所有者权益则是企业所有者对企业净资产的求偿权,包括所有者对企业产生的盈余的要求权,没有明确的偿还期限。
3.偿还责任不同,表现为企业的负债要求企业按规定的时间和利率支付利息,到期偿还本金;而所有者权益则与企业共存亡,在企业经营期内无需偿还;
4享受的权利不同。
债权人通常只有享受收回本金和按事先约定的利息率收回利息的权利,既没有参与企业经营管理的权利,也没有参与企业收益分配的权利;而企业的所有者通常既具有参与企业经营管理的权利,也具有参与企业收益分配的权利。
5风险和收益的大小不同。
负债风险较小,因为债权人承担的风险小,而承担的风险较大,相应地收益也较高,当然,也有可能要承担更大的损失。
第二节实收资本
一、实收资本的概述(投资人投入并享有权利的部分)
实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定,接受投资者投入企业的资本。
★实收资本是企业成立的本金,新成立企业的第一笔账就与其有关;(保护债权人利益)
★实收资本并一定等于企业在工商注册登记的注册资本,强调的是实收,如企业注册资金1000万,实际收到800万,则企业的实收资本为。
当注册资本全额到位时,实收资本=注册资本;
★实收资本的构成比例代表投资人的法定权利,是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础(行使表决权),也是企业进行利润或股利分配的主要依据。
★除股份有限公司外,其他企业应设置“实收资本”科目,核算投资者投入资本的增减变动情况;股份有限公司应设置“股本”科目,核算公司实际发行股票的面值总额。
二、实收资本的账务处理
(一)接受现金资产投资
1、股份公司以外的企业接受现金资产(设立时)
股份公司以外,说明对应的所有者权益是,而不是;
设立时投资人是出多少就算多少的权利,不会发生多给现象。
企业一方面,怎么来的?
投资人投入的并享有权利的,确认为。
例1A公司、B公司、C公司共同投资设立甲有限责任公司,注册资本为3000万元,A公司、B公司、C公司持股比例分别为60%,25%和15%。
按照章程规定,A公司、B公司、C公司投入资本分别为1800万元、750万元和450万元。
甲公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。
2.股份有限公司接受现金资产投资
股份有限公司发行股票时,既可以按面值发行股票,也可以溢价发行(我国目前不允许折价发行)。
股份有限公司,说明对应的所有者权益科目为,
★我国规定股本一律按面值入账,股本=每股面值*发行的股数,如果没有面值,默认为每股面值1元,因为股本的作用就是确定股东所占的份额。
发行股票时,一方面银行存款,按实际收到的金额确认;一方面这钱咋来的?
来自于所有者投入的,所以按值确认股本,二者的差额为投资人投入但不享有权利的部分,倒挤计入资本公积—股本溢价。
例2B股份有限公司发行普通股10000000股,每股面值1元,每股发行价格5元。
假定股票发行成功,股款50000000元已全部收到,不考虑发行过程中的税费等因素。
根据上述资料,编制B股份有限公司发行普通股的会计分录。
例3某上市公司发行普通股1000万股,每股面值1元,每股发行价格5元,支付手续费20万元,支付咨询费60万元。
该公司发行普通股计入股本的金额为( )万元。
A.1000 B.4920 C.4980 D.5000
(二)接受非现金资产投资(一般与股份公司无关)
企业接受投资者作价投入的存货、固定资产和无形资产,应按投资合同或协议约定价值确定资产价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额确认实收资本。
差额为投资人投入但是不享有权利的部分,不是实收资本,但是是所有者权益,因此将其计入资本公积—资本溢价。
1、投入固定资产
例4甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台,合同约定该机器设备的价值为2000000元,增值税进项税额为340000元。
经约定甲公司接受乙公司的投入资本为2340000元。
合同约定固定资产价值与公允价值相符,不考虑其他因素。
例5甲有限责任公司于2010年11月18日设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的生产设备一台,合同约定该生产设备的含税价值为2340万元(与公允价值相符)。
收到增值税专用发票,价款为2000万元,增值税进项税额为340万元。
甲公司注册资本为23400万元,乙公司持股比例为10%。
该进项税额允许抵扣,则甲公司正确的会计是( )。
A.应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值B.固定资产的入账价值为2000万元
C.增值税的进项税额340万元可以抵扣D.确认实收资本的金额为2340万元
2、接受投入材料物资3、接受投入无形资产
例6A公司、B公司、C公司共同投资设立甲有限责任公司(一般纳税企业,增值税率为17%),注册资本为1000万元。
A公司、B公司、C公司持股比例分别为40%、23.4%和36.6%。
按照章程规定,甲有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的厂房,合同约定该厂房价值为400万元。
收到B公司作为资本投入的原材料,合同约定该材料价值为200万元,增值税进项税额为34万元。
B公司已开具了增值税专用发票。
收到C公司作为资本投入的无形资产,合同约定价值为366万元。
上述合同约定的资产价值与公允价值相符,不考虑其他因素,甲公司进行会计处理时,应编制会计分录。
(三)实收资本(或股本)的增减变动
1.实收资本(或股本)的增加
一般企业增加资本主要有三个途径:
接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本(资本公积转增资本和盈余公积转增资本按转换金额确认实收资本,不存在差额)
接受投资者追加投资资本公积转增资本盈余公积转增资本
例7
(1)甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司,原注册资本为4000000元,甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元,为扩大经营规模,经批准,A公司注册资本扩大为5000000元,甲、乙、丙按原出资比例追加投资,A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。
(2)因扩大经营规模需要,经批准,A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本
(3)因扩大经营规模需要,经批准,A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本
2.实收资本(或股本)的减少
非股份公司企业按法定程序报经批准减少注册资本的,按减少的注册资本金额减少实收资本。
股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的,会涉及“库存股”科目,本科目为所有者权益类科目,核算企业收购、转让或注销的本公司股份金额。
企业库存股越多,说明发行在外的股份就,即库存股会使所有者权益变,所以虽然库存股是所有者权益科目,但其结构与所有者权益相反,即增加记,减少记,余额在,表示反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。
★库存股不以面值计量,按实际支付款项计量
★库存股亦称库藏股,是指由公司购回而没有注销、并由该公司持有的已发行股份。
库存股在回购后并不注销,而由公司自己持有,在适当的时机再向市场出售或者注销。
①企业为减少注册资本而收购本公司股份的,应按实际支付的金额。
②注销库存股(按顺序依次冲减股本、资本公积、盈余公积及未分配利润)
★资本公积、盈余公积不可能借方有余额。
借:
股本()
资本公积-股本溢价
盈余公积
利润分配-未分配利润
贷:
库存股(账户余额)
例8A公司2009年12月31日股东权益的股本为20000万元(面值为1元),资本公积(股本溢价)为6000万元,盈余公积为5000万元,未分配利润为0万元。
经董事会批准回购本公司股票并注销。
2010年发生业务如下:
(1)以每股3元的价格回购本公司股票2000万股。
(2)以每股2元的价格回购本公司股票4000万股。
(3)注销股票
例9甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下:
(1)2007年1月4日,经股东大会决议,并报有关部门核准,增发普通股40000万股,每股面值1元,每股发生价格5元,股款已全部收到并存入银行。
假定不考虑相关税费。
(2)2007年6月20日,经股东大会决议,并报有关部门核准,以资本公积4000万元转增股本。
(3)2008年6月20日,经股东大会决议,并报有关部门核准,以银行存款回购本公司股票100万股,每股回购价格为3元。
(4)2008年6月26日,经股东大会决议,并报有关部门核准,将回购的本公司股票100万股注销。
要求:
逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
(1)
(2)(3)(4)
第三节资本公积
一.来源(资本溢价和其他资本公积)
1.资本溢价(股本溢价):
收到投资人投入,但不享有权利的部分;
2.其他资本公积:
直接计入所有者权益的利得或损失,(不是投资人投入,也不是来自利润)
二.资本溢价的核算
★除股份有限公司外的其他类型的企业,在企业创立时,投资者认缴的出资额与注册资本一致,一般不会产生资本溢价。
但在企业重组或有新的投资者加入时,常常会出现资本溢价。
一方面按实收款项确认银行存款,一方面按协议约定所占份额确认实收资本,差额计入
★股份有限公司发行股票时,由于股本按面值计量,因此产生的差额计入
例10A有限责任公司由两位投资者投资200万元设立,每人各出资100万元。
一年后,为扩大经营规模,经批准,A有限责任公司注册资本增加到300万元,并引入第三位投资者加入。
按照投资协议,新投资者需缴入现金110万元,同时享有该公司三分之一的股份。
A有限责任公司已收到该现金投资。
假定不考虑其他因素,A有限责任公司计入“资本公积——资本溢价”的金额是( )万元。
A.10 B.20C.100 D.110
例11甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股,股票面值总额4000万元,发行总额16000万元,发行费按发行总额的2%计算(不考虑其他因素),股票发行净收入全部收到。
甲股份有限公司该笔业务计入“资本公积”科目的金额为( )万元。
A.4000 B.11680 C.11760 D.12000
三.其他资本公积的核算
权益法核算长期股权投资时,因被投资单位所有者权益的其他变动产生的利得或损失,投资企业按持股比例,计入“资本公积-其他资本公积”
当投资企业处置其所持有投资时
例12C公司于2010年1月1日以银行存款向F公司投资8000万元,拥有该公司20%的股份,当日F公司净资产的账面价值与公允价值一致,均为50000万元。
C公司对该公司有重大影响,因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。
2010年12月31日,F公司实现净利润为3000万元,F公司净损益之外的所有者权益增加了1000万元。
假定除此以外,F公司的所有者权益发有变化,C公司的持股比例没有变化,不考虑其他因素。
C公司不正确的表述是( )。
A.2010年因该投资影响利润总额的金额为2600万元
B.2010年因该投资影响资本公积的金额为200万元
C.2010年末长期股权投资的账面价值为8800万元
D.如果处置长期股权投资时,应将“资本公积”转入“投资收益”科目
四.资本公积与实收资本(或股本)、留存收益的区别
1.资本公积与实收资本(或股本)的区别
(1)从来源和性质看。
实收资本(或股本)是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定,实际投入企业并依法进行注册的资本,它体现了企业所有者对企业的基本产权关系。
资本公积是投资者的出资中超出其在注册资本中所占份额的部分,以及直接计入所有者权益的利得和损失,它不直接表明所有者对企业的基本产权关系。
(2)从用途看。
实收资本(或股本)的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础,也是企业进行利润分配或股利分配的依据,同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。
资本公积的用途主要是用来转增资本。
资本公积不体现各所有者的占有比例也不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利润分配的依据。
2.资本公积与留存收益的区别
留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累,来源于企业生产经营活动实现的利润。
资本公积的来源不是企业实现的利润,而主要来自资本溢价(或股本溢价)等。
五.资本公积转增资本的核算
★其他资本公积不得用于转增资本
第四节留存收益
留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累,包括盈余公积和未分配利润两类。
★留存收益不是会计科目;
★盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。
未分配利润是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润,企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。
(一)盈余公积
是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。
公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。
法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。
任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。
★根据公司法规定,公司制企业应当按照净利润的10%提取法定盈余公积金。
非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。
★法定盈余公积累计额已达到注册资本的50%时可以不再提取。
★法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于其各自计提的依据不同,前者以国家法律法规为依据;后者由企业的权力机构自行决定。
★企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。
(二)未分配利润
是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。
相对于所有者权益的其他部分来说,企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。
★未分配利润是报表项目,对应会计科目是利润分配—未分配利润
★未分配利润余额可以在借方也可以在贷方,在借方表示累计的亏损,在贷方表示累计盈利。
(三)利润分配的核算
★是对税后净利润的分配,所以不会产生费用,费用是在净利润之前产生的,所以所得税是不是利润分配?
★利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等,对企业当年可供分配的利润所进行的分配。
(不一定就分今年的,以前年度的亦可在本年分配)
可供分配的利润=年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+当年实现的净利润+其他转入(即盈余公积补亏)分配前利润分配的贷方余额
★利润分配的顺序依次是
(1)提取法定盈余公积;
(2)提取任意盈余公积;(3)向投资者分配利润。
★在计算提取法定盈余公积的基数时,不应包括企业年初未分配利润。
只按本年净利润(减弥补以前年度亏损)计算;
①如果年初未分配利润为正数,即历年累积盈利
提取的盈余公积=净利润×盈余公积提取比例
②如果年初未分配利润为负数,即历年累积亏损
提取的盈余公积=(净利润-年初未弥补亏损)×盈余公积提取比例
★经过上述分配后:
期末未分配利润=可供分配利润-提取的盈余公积-向投资者分配利润
=年初未分配利润+当期实现的净利润+其他转入-提取的盈余公积-向投资者分配利润
例13某企业2008年1月1日所有者权益构成情况如下:
实收资本1500万元,资本公积100万元,盈余公积300万元,未分配利润200万元。
2008年度实现利润总额为600万元,企业所得税税率为25%.假定不存在纳税调整事项及其他因素,该企业2008年12月31日可供分配利润为( )万元。
A.600 B.650 C.800 D.1100
例14某企业年初未分配利润为100万元,本年净利润为1000万元,按10%计提法定盈余公积,按5%计提任意盈余公积,宣告发放现金股利为80万元,该企业期末未分配利润为( )万元。
A.855B.867C.870D.874
★为了正确核算企业的利润分配情况,开设明细核算
利润分配有6个明细
①提取法定盈余公积②提取任意盈余公积③应付现金股利④转为股票股利
⑤未分配利润
其中①②③④四个明细核算的是本年企业利润分配的情况,说明这四个明细与下年有关无关?
因此,年末利润分配只有几个明细?
年末利润分配的核算(必须掌握)
⑴年末,将本年利润余额转入“利润分配-未分配利润”账户,转完后,本年利润归零。
结转时,看本年利润的余额(贷方:
今年盈利;借方:
今年亏损)
今年盈利今年亏损
★转完后,利润分配账户的余额为本年可供分配的利润数
思考:
弥补以前的亏损,我们用不用做账?
⑵分配(通过明细注明分配的具体内容)
①提取法定盈余公积(今年净利润-未弥补亏损)×比例(10%)
一方面盈余公积,一方面利润分配,通过明细反映怎么分配的。
②提取任意盈余公积(同法定盈余公积)
③向投资人分派现金股利
一方面利润分配,一方面应付而未付给投资人股利,说明,
④分配股票股利
一方面说明发行在外的股票股数变,而股本=,即股本,
另一方面说明利润分出去一部分,利润分配变。
★我们分配股票股利,我们做账,对方不做帐。
⑤分配完毕,将利润分配账户只留一个明细。
分完后,本年的未分配利润变,计入利润分配—未分配利润的方。
由于今年的分配与下年无关,因此要将本年利润分配的其他四个明细余额。
例15D股份有限公司年初未分配利润为0,本年实现净利润2000000元,本年提取法定盈余公积200000元,宣告发放现金股利800000元。
假定不考虑其他因素,编制D公司年末转账的相关会计分录并计算年末未分配利润的余额。
例16甲公司2009年度~2010年度的有关资料如下:
(1)2009年年初未分配利润为200万元,本年净利润总额为375.5万元
(2)2010年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2009年利润分配方案:
按2009年税后利润的10%提取法定盈余公积;向投资者宣告分配现金股利50万元。
要求:
(1)计算甲公司本期所得税费用,并编制相应的会计分录。
(2)编制甲公司提取法定盈余公积的会计分录。
(3)编制甲公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录。
(4)调整利润分配明细账户
(5)计算年末未分配利润余额。
盈余公积的核算
①盈余公积补亏
亏损意味着企业的利润分配—未分配利润余额在方,补亏意味着将利润分配-未分配利润余额。
盈余公积补亏时,一方面盈余公积变,计入方,一方面利润分配变,计入利润分配方。
②盈余公积转增资本
盈余公积变,实收资本(股本)变,
③用盈余公积分配现金股利
盈余公积变,应付股利。
例17某公司2009年初所有者权益总额为1360万元,当年实现净利润450万元,提取盈余公积45万元,向投资者分配现金股利200万元,本年内以资本公积转增资本50万元,投资者追加现金投资30万元。
该公司年末所有者权益总额为( )万元。
A.1565 B.1595 C.1640 D.1795
例18下列各项中,不会引起留存收益总额发生增减变动的有( )。
A.资本公积转增资本 B.盈余公积转增资本 C.盈余补亏损公积补亏D.税后利润弥补亏损
例19年度终了,除“未分配利润”明细科目外,“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。
( )
例20下列各项中,年度终了需要转入“利润分配——未分配利润”科目的有( )。
A.本年利润B.利润分配——应付现金股利
C.利润分配——分配股票股利D.利润分配——提取法定盈余公积
例21某企业年初所有者权益160万元,本年度实现净利润300万元,以资本公积转增资本50万元,提取盈余公积30万元,向投资者分配现金股利20万元。
假设不考虑其他因素,该企业年末所有者权益为( )万元。
A.360 B.410 C.440 D.460
例22下列各项,构成企业留存收益的有( )。
A.资本溢价 B.未分配利润 C.任意盈余公积 D.法定盈余公积
例23下列各项中,不会引起留存收益变动的有( )。
A.盈余公积补亏 B.计提法定盈余公积C.盈余公积转增资本 D.计提任意盈余公积
例24某企业盈余公积年初余额为50万元,本年利润总额为600万元,所得税费用为150万元,按净利润的10%提取法定盈余公积,并将盈余公积10万元转增资本。
该企业盈余公积年末余额为( )万元。
A.40 B.85 C.95 D.110
例25某企业2008年1月1日所有者权益构成情况如下:
实收资本1500万元,资本公积100万元,盈余公积300万元,未分配利润200万元。
2008年度实现利润总额为600万元,企业所得税税率为25%。
假定不存在纳税调整事项及其他因素,该企业2008年12月31日可供分配利润为()万元。
A.600B.650C.800D.1100
例26下列各项中,不属于所有者权益的是( )。
A.资本溢价 B.计提的盈余公积
C.投资者投入的资本 D.应付高管人员基本薪酬
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