年中级财务管理讲义系列之二十三.docx
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年中级财务管理讲义系列之二十三
一.内容讲解
(一)?
存货
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1.存货的概念:
指企业在生产经营过程中为生产或销售而储备的物资。
存货控制或管理效率的高低,直接反映并决定着企业收益、风险、流动性的综合水平。
存货在流动资产中所占的比重高,品种多,同时是流动资产中流动性最差而获利性最强的资产。
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2.存货的功能:
指存货在企业生产经营过程中所具有的作用,主要表现在以下几个方面:
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(1)?
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防止停工待料
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(2)?
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适应市场的变化
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(3)?
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降低进货成本
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(4)?
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维持均衡生产
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3.存货的成本:
为了发挥存货的固有功能,企业必须储备一定的存货,但也会由此发生额外的费用支出,这就是存货成本。
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1.进货成本:
指存货的取得成本,主要由存货的进价成本和进货费用两个方面构成。
其中包括:
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(1)进价成本又称购置成本,是指存货本身的价值。
存货的进价成本通常是保持相对稳定的(假设物价不变且无采购数量折扣),因而属于决策无关成本。
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(2)进货费用又称订货成本,是指企业为组织进货而开支的费用.如办公费、差旅费、邮资、电话电报费、运输费、检验费、人工搬运费等支出。
进货费用有一部分与订货次数有关,如差旅费、邮资、电话电报费等费用与进货次数成正相关变动,这类变动性进货费用属于决策的相关成本;另一部分与订货次数无关,如专设采购机构的基本开支等,这类固定性进货费用则属于决策的无关成本。
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2.储存成本:
企业为持有存货而发生的费用即为存货的储存成本.主要包括:
存货资金占用费(以贷款购买存货的利息成本)或机会成本(以现金购买存货而同时损失的证券投资收益等)、仓储费用、保险费用、存货残损霉变损失等。
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储存成本按照与储存数额的关系分为变动性储存成本和固定性储存成本两类。
其中,固定性储存成本与存货储存数额的多少没有直接的联系,如仓库折旧费、仓库职工的固定月工资等,这类成本属于决策的无关成本;而变动性储存成本则随着存货储存数额的增减成正比例变动关系,如存货资金的应计利息、存货残损和变质损失、存货的保险费用等,这类成本属于决策的相关成本。
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3.缺货成本:
指的是因存货不足而给企业造成的损失.包括由于材料供应中断造成的停工损失、成品供应中断导致延误发货的信誉损失及丧失销售机会的损失等。
如果生产企业能够以替代材料解决库存材料供应中断之急的话,缺货成本便表现为替代材料紧急采购的额外开支。
缺货成本能否作为决策的相关成本,应视企业是否允许出现存货短缺的不同情形而定。
若允许缺货,则缺货成本便与存货数量反向相关,即属于决策相关成本,反之,若企业不允许发生缺货情形,因此时缺货成本为零,也就无需加以考虑。
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(二)存货控制方法
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企业存货管理和控制的方法主要包括存货经济批量模型、存货储存期控制、存货ABC分类控制等。
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1.存货经济批量模型:
指的是能够使一定时期存货的总成本达到最低点的进货数量。
决定存货经济进货批量的成本因素主要包括:
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A.变动性进货费用(简称进货费用),与进货批量成反比关系;
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B.变动性储存成本(简称储存成本),与进货批量成正比关系;
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C.允许缺货时的缺货成本,与存货数量反向相关。
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其他成本属于与存货进货批量无关的成本。
企业进货批量控制的目的,是使以上成本总和保持最低水平。
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(1)基本经济进货批量基本模式?
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基本经济进货批量基本模式是以如下假设为前提的:
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①企业一定时期的进货总量可以较为准确地予以预测;
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②存货的耗用或者销售比较均衡;
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③存货的价格稳定,且不存在数量折扣,进货日期完全由企业自行决定,且每当存货量降为零时,下一批存货均能马上一次到位;
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④仓储条件及所需现金不受限制;
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⑤不允许出现缺货情形;
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⑥所需存货市场供应充足,不会因买不到所需存货而影响其他方面。
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由于企业不允许缺货,即每当存货数量降至零时,下一批订货便会随即全部购进,故不存在缺货成本。
此时与存货订购批量、批次直接相关的就只有进货费用和储存成本两项。
这样,进货费用与储存成本总和最低水平下的进货批量,就是经济进货批量。
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假设:
Q——经济进货批量;
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A——某种存货年度计划进货总量;
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B——平均每次进货费用;
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C——单位存货年度单位储存成本;
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p——存货单价。
则:
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【例题1】某企业每年需耗用甲材料720千克,该材料的单位采购成本20元,单位储存成本4元,平均每次进货费用40元,试分析存货模式。
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【解析】根据以上分析知道:
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(2)实行数量折扣的经济进货批量模式
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在考虑商业数量折扣的情况下,进货企业对经济进货批量的确定,除了考虑进货费用与储存成本外,还应考虑存货的进价成本(进价成本=购买数量×单价)。
在经济进货批量基本模式其他各种假设条件均具备的前提下,存在数量折扣时的存货相关总成本可按下式计算:
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存货相关总成本=进货成本+相关进货费用+相关存储成本
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计算的基本步骤为:
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①按照基本模式确定出无数量折扣情况下的经济进货批量及其存货相关总成本;
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②计算存在数量折扣的不同批量下的相关总成本;
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③通过比较无数量折扣的经济批量、存在数量折扣的批量,确定出相关成本总额最低的进货批量,即为有数量折扣情况下的经济进货批量。
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【例题2】某企业甲材料的年需要量为4000千克,每千克标准价为20元。
销售企业规定.客户每批购买量不足1000千克的,按照标准价格计算;每批购买量1000千克以上,2000千克以下的,价格优惠2%;每批购买量2000千克以上的,价格优惠3%。
已知每批进货费用60元,单位材料的年储存成本3元。
计算最佳经济进货批量。
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【解析】根据以上分析知道:
进货批量在1000--1999千克之间,可以享受2%的价格优惠。
在此范围内,进价成本总额是相同的,逐项计算可发现,越是接近价格优惠的经济进货批量,成本总额就越低,这是一个规律。
所以,在可事受2%的价格优惠的批量范围内,成本总额最低批量是1000千克,总成本=4000×20×(1-2%)+4000÷1000×60+1000÷2×3=80140(元)。
同理,在享受3%价格优惠的进货批量(即进货2000千克以上)范围内,成本总额最低的进货批量为2000千克,总成本=4000×20×(1-3%)+4000÷2000×60+2000÷2×3=80720(元)。
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通过比较可以发现,在各种价格条件下的批量范围内,成本总额最低的进货批量为1000千克。
当然这一结论是建立在基本经济进货模式其他各种假设条件均具备前提上的。
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(3)允许缺货时的经济进货模式
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允许缺货的情况下,企业对经济进货批量的确定,就不仅要考虑进货费用与储存费用,而且还必须对可能的缺货成本加以考虑,即能够使三项成本总和最低的批量便是经济进货批量。
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设缺货量为S,单位缺货成本为R,其他符号同上。
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2.存货储存期控制
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企业进行存货投资所发生的费用支出,按照与储存时间的关系可以分为固定储存费与变动储存费两类。
前者数额的大小与存货储存期的长短无直接联系,如各项进货费用、管理费用等。
后者即变动储存费则随着存货储存期的延长或缩
短成正比例增减变动,如存货资金占用费(贷款购置存货的利息或现金购置存货的机会成本)、存货仓储管理费、仓储损耗(为计算方便,如果仓储损耗较小,亦将其并入固定储存费)等。
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根据上述分析,可以将本量利的平衡关系式调整为:
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利润=毛利-固定储存费-销售税金及附加-变动储存费×储存天数
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可见,存货的储存成本之所以会不断增加,主要是由于变动储存费随着存货储存期的延长而不断增加的结果,所以,利润与费用之间此增彼减的关系实际上是利润与变动储存费之间此增彼减的关系。
这样,随着存货储存期的延长,利润将日渐减少。
当毛利扣除固定储存费和销售税金及附加的余额被变动储存费抵消到恰好等于企业目标利润时,表明存货已经到了保利期。
当它完全被变动储存费抵消时,便意味着存货已经到了保本期。
无疑,存货如果能够在保利期内售出,所获得的利润便会超过目标值。
具体计算公式如下:
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存货保本储存天数=(毛利一固定储存费一销售税金及附加)/每日变动储存费
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存货保利储存天数=(毛利-固定储存费-销售税金及附加-目标利润)/每日变动储存费
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以批进批出(即存货整批购进又整批卖出)方式经销某批存货获利或亏损额=变动储存费×(保本储存天数一实际储存天数),即较保本期每提前一天售出,就可以节约一天的变动储存费,即取得一个相当于变动储存费的利润额。
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【例题4】商品流通企业购进甲商品1000件,单位进价(不含增值税)100元,但单位售价120元(不含增值税),经销该批商品的一次费用为10000元,若货款均来自银行贷款,年利率10.8%,该批存货的月保管费用率3%,销售税金及附加800元。
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①计算该批存货的保本储存期;
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②若企业要求获得3%的投资利润率,计算保利期;
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③若该批存货实际储存了200天,问能否实现3%的目标投资利润率,差额多少;
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④若该批存货亏损了2000元,则实际储存了多久?
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【解析】根据以上分析知道:
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①保本储存天数
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=[(120-100)×1000-10000-800]/100×1000×(10.8%÷360+3‰÷30)
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=9200÷40=230(天)
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②保利储存天数
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=[(120-100)×1000-10000-800-100×1000×3%]÷100×1000×(10.8%÷360+3‰÷30)
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=6200÷40=155(天)
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③批进批出经销该批商品实际获利额=40×(230-200)=1200(元)
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△利润=实际利润一目标利润=1200-100×1000×3%=-1800(元)
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△利润率=实际利润率-目标利润率=1200÷100×1000×100%-3%=-1.8%
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④实际储存天数=230+2000/40=280(天)
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可见,通过对存货储存期的分析与控制,可以及时地将企业存货的信息传输给经营决策部门,如有多少存货已过保本期或保利期,金额多大,比重多高,这样,决策者就可以针对不同情况,采取相应的措施。
通过分析,财务部门应当通过调整资金供应政策,促使经营部门调整产品结构和投资方向,推动企业存货结构的优化,提高存货的投资效率。
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上述通过保本保利储存期对存货的损益情况进行的分析,是建立在批进批出的前提条件之上的,在企业存货经销的实际工作中,批进批出只是一种偶然现象,普遍的情形是存货大批量购进、小批量售出或批进零售,根据前面的分析我们可以得到批进零售的存货控制模式。
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具体计算公式为:
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批进零售经销某批存货预计可获利或亏损额=该批存货每日变动储存费×[平均保本储存天数-(实际零散销售天数+1)/2]?
=购买批量×单位进价×变动储存费率×[平均保本储存天数-(购进批量÷日均销量+1)/2]=购买批量×单位存货的变动储存费×[平均保本储存天数-(购进批量÷日均销量+1)/2]
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3.存货ABC分类管理
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所谓存货ABC分类管理是按照一定的标准将企业的存货划分为A、B、C三类,分别实行品种重点管理、分类别一般控制和按总额灵活掌握的存货管理方法。
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(1)存货ABC分类的标准.分类的标准主要有两个:
一是金额标准,二是品种数量标准。
其中金额标准是最基本的标准,品种数量标准仅作为参考。
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(2)具体的划分步骤为:
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①?
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列示企业全部存货的明细表,并计算出每种存货的价值总额占全部存货金额的百分比;
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②?
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按照金额的标志由大到小进行排序并累计金额的百分比;
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③?
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当金额百分比累加到70%左右时,以上存货视为A类存货,百分比介于70%-90%之间的存货视为B类存货,其余为C类存货。
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(三)本讲重点与难点:
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重点:
存货的功能与成本;存货的经济计量模式;
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难点:
存货的经济计量模式。
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- 年中 财务管理 讲义 系列 十三